新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響探究

馬艷

摘 要：為了推進(jìn)行政事業(yè)單位體制改革，我國(guó)財(cái)政部在2017年頒布了新《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）作為改革導(dǎo)向政策，規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理工作。而高校作為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施主體的重要組成部分，在新制度落地以后，必定要針對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算開(kāi)展新舊制度銜接及體系改革等工作，以適應(yīng)政策的要求。本文以新政府會(huì)計(jì)制度為研究對(duì)象，分析新制度落實(shí)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作的影響及優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;高校;會(huì)計(jì)核算

一、新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作的影響

其一，新制度使得高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)得到了轉(zhuǎn)變。制度要求，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以“雙基礎(chǔ)、雙分錄”模式作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)。其中，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，并編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表，主要反映高校的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀;而預(yù)算會(huì)計(jì)則遵循收付實(shí)現(xiàn)制，作為會(huì)計(jì)核算方式，編制預(yù)算報(bào)告，主要反映高校的預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既獨(dú)立運(yùn)行又相互銜接，在差異化的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)報(bào)告下，二者又能通過(guò)平行記賬來(lái)互相驗(yàn)證。

其二，新制度針對(duì)“預(yù)算內(nèi)資金”和“預(yù)算外資金”這兩個(gè)概念進(jìn)行了明確的區(qū)分。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中增設(shè)了受委托代理科目，主要用于核算高校受委托代理管理的預(yù)算外資金收支進(jìn)度。這一類(lèi)科目最終形成會(huì)計(jì)分錄閉環(huán)，且不用再納入預(yù)算分錄當(dāng)中。

其三，新制度針對(duì)高校的基建項(xiàng)目核算體系進(jìn)行了明確規(guī)定，即高校應(yīng)當(dāng)對(duì)基建會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行增設(shè)和細(xì)化，保證系統(tǒng)科目能夠更全面準(zhǔn)確地反映基建項(xiàng)目的資金支出方向及工程實(shí)施進(jìn)度等，也有效避免了重復(fù)建賬核算的問(wèn)題。

其四，新制度擴(kuò)大了高校的會(huì)計(jì)核算范圍。以反映政府資產(chǎn)存量和負(fù)債結(jié)構(gòu)作為制度改革的重要目標(biāo)之一，高校需要在單位的資產(chǎn)和負(fù)債的核算內(nèi)容下增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目，并整合基本建設(shè)項(xiàng)目核算內(nèi)容，在高校的大賬下進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。

其五，新制度規(guī)范了高校的往來(lái)款項(xiàng)差異處理工作，要求高校要事前做好往來(lái)款項(xiàng)科目的逐項(xiàng)清查工作。對(duì)于長(zhǎng)期掛賬需要核銷(xiāo)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門(mén)資產(chǎn)處置流程辦理核銷(xiāo)審批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理;對(duì)于無(wú)法核銷(xiāo)的業(yè)務(wù)，則需要依據(jù)新制度要求，依據(jù)業(yè)務(wù)的資金性質(zhì)、往來(lái)類(lèi)型等信息對(duì)核銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，并轉(zhuǎn)入新賬當(dāng)中。其中，往來(lái)款項(xiàng)需要清理的科目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等，將這些往來(lái)科目按照資金類(lèi)型在部門(mén)單位內(nèi)、部門(mén)及同級(jí)政府單位、部門(mén)及非同級(jí)政府單位、其他非政府會(huì)計(jì)主體中進(jìn)行分類(lèi)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作的策略

（一）做好新舊制度的銜接工作

新制度要求，我國(guó)行政事業(yè)單位必須要從2019年1月1日正式實(shí)施。與以往會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有所不同，新制度徹底改變了高校原有的會(huì)計(jì)核算方式和記賬模式，因此，高校必須要盡快、及時(shí)地執(zhí)行新制度，并做好新舊制度的銜接工作。在這一過(guò)程中，高校首先應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，研究新制度下會(huì)計(jì)核算工作的創(chuàng)新內(nèi)容及操作方式，不僅要實(shí)現(xiàn)新舊制度的過(guò)渡，還要保證新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換與整理。其次，對(duì)高?，F(xiàn)存的往來(lái)事項(xiàng)、未核銷(xiāo)債務(wù)、債權(quán)等進(jìn)行全面清理，為新制度的實(shí)施創(chuàng)造環(huán)境基礎(chǔ)。最后，新制度的貫徹落實(shí)還需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)協(xié)調(diào)配合，對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)銜接的準(zhǔn)確性。

（二）調(diào)整收入核算方式

目前，高校的收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研項(xiàng)目收入以及其他收入這幾個(gè)部分。其一，針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入方面的核算計(jì)量，原制度要求以款項(xiàng)到賬作為收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)，在年末時(shí)可以將已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的款項(xiàng)調(diào)整到本年度的收入確認(rèn)范疇，并結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度的財(cái)政返還額度當(dāng)中。這種記賬方式不受收付實(shí)現(xiàn)制的影響，因此可以繼續(xù)沿用;其二，針對(duì)教育事業(yè)收入方面的核算計(jì)量，在原制度下，高校的學(xué)費(fèi)收入需要在財(cái)政回?fù)芟虏拍苁杖氪_認(rèn)。依據(jù)新制度，高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際學(xué)費(fèi)收入直接實(shí)行收入確認(rèn)，學(xué)費(fèi)欠繳則應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收賬款中，真實(shí)反映高校的實(shí)際業(yè)務(wù)收入額。采用“收支兩條線”管理上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金的事業(yè)單位，在收到返還款時(shí)予以確認(rèn)收入。其三，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入主要是指科研項(xiàng)目收入。但高校大部分科研項(xiàng)目的研發(fā)周期都超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在新制度的相關(guān)規(guī)定下，高校要改變以往的計(jì)量方式，在收到科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以后，將這一部分費(fèi)用納入預(yù)收款項(xiàng)中管理，在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度按照項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)度及年度支出情況進(jìn)行收入確認(rèn)。只有項(xiàng)目真正結(jié)題以后，才能將結(jié)余納入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目當(dāng)中。其四，高校的其他收入則直接按照新制度要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

（三）實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用準(zhǔn)確計(jì)量

新制度對(duì)高校的成本費(fèi)用配比進(jìn)行了明確規(guī)定，例如：在研發(fā)成本配比環(huán)節(jié)，高?？梢酝ㄟ^(guò)增設(shè)“研發(fā)支出”科目來(lái)核算研發(fā)階段無(wú)形資產(chǎn)的投入情況，同時(shí)，也要注意將無(wú)形資產(chǎn)投入與教學(xué)研究業(yè)務(wù)成本投入進(jìn)行明確劃分。其次，受新制度影響，高校在計(jì)量固定資產(chǎn)購(gòu)置、基礎(chǔ)工程建設(shè)等項(xiàng)目借款利息支出時(shí)，要注意保證這一部分的支出能夠資本化，既能夠提升高校的經(jīng)濟(jì)效益回收，也能夠保證會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果更接近準(zhǔn)確的資本成本。最后，高校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)計(jì)提折舊與費(fèi)用攤銷(xiāo)環(huán)節(jié)以后，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本費(fèi)用范疇當(dāng)中，主要突出資產(chǎn)方面的損耗與支出。此外，高校運(yùn)行管理所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間開(kāi)展核算工作，費(fèi)用歸屬期間會(huì)計(jì)分期核算。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用，降低資產(chǎn)的入賬價(jià)值，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用，符合新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)配比原則，也有利于高校后續(xù)的成本管理工作。

（四）全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況

依據(jù)新制度，高校應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)類(lèi)科目下設(shè)受委托代理資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目，在資金類(lèi)科目下增設(shè)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收股利等科目;同時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行合理計(jì)量，避免資產(chǎn)核算數(shù)額與實(shí)際的差異性，也能夠體現(xiàn)新制度在會(huì)計(jì)核算工作中的客觀性原則。此外，高校在處理已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)但未支付費(fèi)用，且尚未介入債務(wù)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)對(duì)這些科目進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（五）準(zhǔn)確把握平行記賬工作

新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。高校在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的方式來(lái)處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，并把握好平行記賬的應(yīng)用規(guī)則及特殊情況。首先，在高校預(yù)算范圍之外的現(xiàn)金收支活動(dòng)，通常以“受托代理負(fù)債”和“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行歸集和財(cái)務(wù)核算，不需要預(yù)算會(huì)計(jì)再進(jìn)行分錄計(jì)算;其次，部分未涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)但需要實(shí)行平行記賬的業(yè)務(wù)，如：財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)等，雖然沒(méi)有涉及現(xiàn)金收支，但也需要進(jìn)行平行記賬;最后，高校應(yīng)當(dāng)繳納的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)以及國(guó)有屬性的固定資產(chǎn)處置收入等費(fèi)用，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入國(guó)庫(kù)款項(xiàng)中，并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。要注意的是在等待收入返回入賬的過(guò)程中也需要進(jìn)行平行記賬。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)工作，開(kāi)發(fā)“雙功能”的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng);同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)聯(lián)合軟件開(kāi)發(fā)公司，在系統(tǒng)當(dāng)前所具備的會(huì)計(jì)科目與項(xiàng)目設(shè)置基礎(chǔ)上，列出需要增設(shè)的輔助核算科目、會(huì)計(jì)報(bào)表生成等功能，保證財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的全面性。此外，以資產(chǎn)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理等模塊為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)各模塊系統(tǒng)之間的信息互通，強(qiáng)化各部門(mén)之間的合作關(guān)系，助力于會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段高校開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用新政府會(huì)計(jì)制度，不斷開(kāi)展自我調(diào)適工作。依據(jù)制度要求逐步健全會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算操作，提升高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及處理效率，推進(jìn)公共職能部門(mén)改革。

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