T形賬戶在原材料計劃成本法核算教學(xué)中的應(yīng)用

摘?要：本文運(yùn)用T形賬戶分析原材料計劃成本法核算，這種方法既形象又直觀，有助于學(xué)生理解和掌握。

關(guān)鍵詞：T形賬戶;原材料;材料采購;材料成本差異

原材料計劃成本法核算是《中級財務(wù)會計》課程教學(xué)的難點，其結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異、計算結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的差異及其實際成本等這些內(nèi)容都是教學(xué)的難點，學(xué)生往往不清楚這些差異計入“材料成本差異”賬戶的借方還是貸方，不清楚這些差異表示超支還是節(jié)約，學(xué)生對這些內(nèi)容很難掌握，因此，本文運(yùn)用T形賬戶分析原材料計劃成本法核算，這種方法既形象又直觀，有助于學(xué)生理解和掌握。

一、原材料計劃成本法核算主要設(shè)置的賬戶及其結(jié)構(gòu)

（1）原材料計劃成本法核算主要設(shè)置以下幾個賬戶：“材料成本差異”賬戶和“材料采購”賬戶、“原材料”等。首先講清楚這些賬戶核算內(nèi)容，然后板書或通過PPT演示這些賬戶的T形賬戶結(jié)構(gòu)，最后舉例說明，使學(xué)生輕而易舉掌握其核算內(nèi)容。

（2）原材料計劃成本法核算設(shè)置主要賬戶結(jié)構(gòu)如下：

二、T形賬戶在原材料計劃成本法核算的應(yīng)用

某制造企業(yè)2020年1月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）某制造企業(yè)的甲材料采用計劃成本法核算，該企業(yè)1月初庫存甲材料的計劃成本為25400元，“材料成本差異”科目的期初貸方余額為50元。該企業(yè)于2020年1月8日購買1000公斤甲材料，每公斤10元，增值稅稅率為13%，發(fā)票上注明的價款為10000元，進(jìn)項稅額為1300元，開出一張轉(zhuǎn)賬支票11300元支付貨款，這批材料的計劃成本為9600元，且材料已驗收入庫。

（2）2020年1月31日，該企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料15000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄，并計算結(jié)存甲材料的實際成本。分析：本例的難點有三個：第一難點是入庫材料時結(jié)轉(zhuǎn)差異的分錄。解決這個難點首先講清“材料成本差異”科目的T形賬戶結(jié)構(gòu)，該賬戶的借方余額表示超支，該賬戶的貸方余額表示節(jié)約，然后再結(jié)合上述原材料計劃成本法核算示意圖，就可以寫出采購材料、入庫材料、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異的會計分錄。會計分錄如下：

采購材料的會計分錄：

（1）借：材料采購——甲材料?10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300

貸：銀行存款?11300

入庫材料的會計分錄：

（2）借：原材料——甲材料?9600

貸：材料采購——甲材料?9600

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異的會計分錄：

（3）借：材料成本差異?400

貸：材料采購——甲材料?400

分析：第二難點是結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異的分錄。解決這個難點先講清“材料成本差異”科目的T形賬戶結(jié)構(gòu)，超支取正數(shù)，節(jié)約取負(fù)數(shù)，然后講解本月材料成本差異率的計算公式，再計算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異，最后根據(jù)圖2“材料成本差異”科目的T形賬戶結(jié)構(gòu)就可以編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異的分錄。

由于本例“材料成本差異”科目的期初貸方余額為50元，而1月購入甲材料產(chǎn)生“材料成本差異”科目的借方余額為400元，期初庫存甲材料的計劃成本為25400元，而本月購入甲材料的計劃成本為9600元，則：

本月材料成本差異率=（-50+400）÷（25400+9600）=0.01

本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異=本月發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率=15000×0.01=150（元）

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品?15000

貸：原材料——甲材料?15000

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)超支差異的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品?150

貸：材料成本差異?150

反之，會計分錄為：

借：材料成本差異?150

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品?150

分析：第三難點是計算結(jié)存甲材料的實際成本，首先計算結(jié)存甲材料的計劃成本，而結(jié)存甲材料的計劃成本就是“原材料——甲材料”T形賬戶的期末余額或者列式計算，從圖3可知：結(jié)存甲材料的計劃成本為20000元，再計算結(jié)存甲材料負(fù)擔(dān)的差異，最后才能計算結(jié)存甲材料的實際成本。

結(jié)存甲材料負(fù)擔(dān)的差異=結(jié)存甲材料的計劃成本×本月材料成本差異率=20000×0.01=200（元）

結(jié)存甲材料的實際成本=20000+200=20200（元）

三、結(jié)論

通過對上述例子的分析可知，運(yùn)用T形賬戶在原材料計劃成本法核算教學(xué)中簡單明了，有助于學(xué)生理解和掌握原材料計劃成本法的核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國輝，遲旭升.基礎(chǔ)會計（第六版）[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2019.

[2]劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計（第六版）[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2019.

課題：本文系廣西民族師范學(xué)院2016年教改項目“新升本科院?！吨屑壺攧?wù)會計》課程教學(xué)改革研究”的部分成果（項目編號：JGYB201607）

作者簡介：黃秀南（1975—），女，壯族，廣西大新人，碩士，副教授，廣西民族師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，主要從事會計教學(xué)工作，研究方向：會計理論與實務(wù)、會計教學(xué)。