整合思維下綜合報(bào)告的內(nèi)容體系思考

黃志陽

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足社會(huì)的需要，為了幫助企業(yè)的利益相關(guān)者更好地掌握企業(yè)的信息做出有利于企業(yè)成長(zhǎng)的決策，綜合報(bào)告運(yùn)用產(chǎn)生。綜合報(bào)告在整合思維的指導(dǎo)下，整合財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等的信息，為企業(yè)的信息需求者提高了全面綜合的企業(yè)信息。

關(guān)鍵詞：綜合報(bào)告 整合思維 體系

一、整合思維下的綜合報(bào)告概述

（一）綜合報(bào)告的定義及目標(biāo)

綜合報(bào)告是反映企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境的影響下，企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略、公司治理方案等影響企業(yè)中長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造的報(bào)告，除了分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、還分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行程度、可持續(xù)發(fā)展程度以及環(huán)境保護(hù)。其目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者解釋企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)其短期和長(zhǎng)期的價(jià)值，為利益相關(guān)者提供有效全面的報(bào)告，幫助利益相關(guān)者做出有利的投資決策。

（二）整合思維在企業(yè)綜合報(bào)告的具體表現(xiàn)

1.信息連通性是企業(yè)綜合報(bào)告的靈魂。綜合報(bào)告所涉及的所有內(nèi)容要素和指導(dǎo)原則均以信息的連通性為導(dǎo)線。只有連通企業(yè)各個(gè)方面的信息，才能更清楚地向企業(yè)的利益相關(guān)者反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的具體過程，顯示企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的潛力，才能充分發(fā)揮企業(yè)價(jià)值的作用。

2.整合的商業(yè)模式及其戰(zhàn)略是綜合報(bào)告的核心。不同的企業(yè)一定有不同的商業(yè)模式及其戰(zhàn)略，這是由企業(yè)異質(zhì)性決定的，但是不論哪個(gè)企業(yè)，其綜合報(bào)告都以其商業(yè)模式及戰(zhàn)略為核心構(gòu)成。這是因?yàn)橥度?、?jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)出和成果是所有企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和價(jià)值創(chuàng)造過程。

二、綜合報(bào)告的影響因素

（一）內(nèi)部因素

1.公司規(guī)模。公司規(guī)模是綜合報(bào)告的影響因素之一，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)越能搜集更多的信息，管理者也希望通過披露相關(guān)信息履行社會(huì)責(zé)任，不斷提高企業(yè)對(duì)社會(huì)的公信力和認(rèn)可度，為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供便利。

2.企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)包括企業(yè)要實(shí)施的舉措和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)方面的責(zé)任，一方面為了創(chuàng)造價(jià)值的最大化，另一方面也要將成本降低到最小化，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高戰(zhàn)略水平，提高管理能力并不斷改良技術(shù)，也需要保護(hù)環(huán)境、積極履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)雙贏。

3.財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。綜合報(bào)告反映了財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)勝任能力對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境方面的一個(gè)反饋，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響了綜合報(bào)告的質(zhì)量狀況。因此，在制定綜合報(bào)告過程中需要相關(guān)人員秉承“獨(dú)立、客觀、公正”的態(tài)度。

（二）外部因素

1.市場(chǎng)發(fā)展程度。各國(guó)倡導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)在“看不見的手”的作用下企業(yè)自由發(fā)展，同時(shí)各國(guó)政府也充分發(fā)揮宏觀調(diào)控，不斷引導(dǎo)、規(guī)范行業(yè)行為。過少干預(yù)企業(yè)市場(chǎng)行為，可能造成資源浪費(fèi)、壟斷，不利于企業(yè)綜合報(bào)告信息的披露。反之，市場(chǎng)調(diào)節(jié)資源配置的功能沒有充分發(fā)揮出來，不利于企業(yè)充分參與市場(chǎng)行為，增加了代理成本。因此，政府在市場(chǎng)參與中起到一定的調(diào)節(jié)作用，并且應(yīng)當(dāng)掌握一定的“度”，保證市場(chǎng)有序、企業(yè)充分參與。

2.法律發(fā)展水平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行依賴法律的保障，健全的法律要求企業(yè)履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任，規(guī)范企業(yè)市場(chǎng)行為，有助于保證企業(yè)、利益相關(guān)者等各方利益主體的合法權(quán)利，有利于提高企業(yè)綜合報(bào)告信息披露的完整性，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)綜合報(bào)告的內(nèi)容

在可持續(xù)性價(jià)值理論和利益相關(guān)者需求的驅(qū)動(dòng)下，按照綜合報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量特征和編制原則，綜合報(bào)告應(yīng)該以可持續(xù)性價(jià)值為主線整合而成，具體包括以下內(nèi)容：

（一）外部環(huán)境和企業(yè)概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合報(bào)告中深入分析和披露其所在的環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，強(qiáng)調(diào)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，闡明企業(yè)所從事的活動(dòng)，從而回答“企業(yè)在什么樣的環(huán)境下從事什么業(yè)務(wù)以創(chuàng)造和保持可持續(xù)性價(jià)值”的問題。在分析環(huán)境后，綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)做出概述，重點(diǎn)闡明企業(yè)的使命和愿景。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略和商業(yè)模式

1.企業(yè)戰(zhàn)略信息。在編制綜合報(bào)告的過程中，按照信息連通性的質(zhì)量特征，企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)亟沂酒髽I(yè)戰(zhàn)略及其資源配置計(jì)劃與綜合報(bào)告中其他內(nèi)容要素信息之間的相互聯(lián)系，闡明企業(yè)的哪些差異化特征為其創(chuàng)造了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如何通過這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)使企業(yè)能夠創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值，此外還要披露企業(yè)的利益相關(guān)者如何參與到企業(yè)戰(zhàn)略和資源配置計(jì)劃的制訂過程中。

2.商業(yè)模式。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織，其可持續(xù)性價(jià)值的創(chuàng)造在形式上表現(xiàn)為通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出和成果，這一過程就是企業(yè)的商業(yè)模式。在可持續(xù)性價(jià)值導(dǎo)向下，企業(yè)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的商業(yè)模式信息，包括投入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)出和成果幾個(gè)主要方面。按照信息連通性的質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)將商業(yè)模式信息與企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇以及績(jī)效等其他內(nèi)容要素關(guān)聯(lián)起來，與此同時(shí)，若本企業(yè)存在多種商業(yè)模式，應(yīng)當(dāng)按照重要性質(zhì)量特征，在充分披露與復(fù)雜性之間取得平衡，并解釋各商業(yè)模式之間在多大程度上優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互關(guān)聯(lián)。

（三）公司治理

公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)績(jī)效的保障手段之一，良好的公司治理制度及其實(shí)踐能夠提升企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值的能力。綜合報(bào)告作為企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值信息的載體，應(yīng)當(dāng)披露公司的治理結(jié)構(gòu)如何影響企業(yè)在短期、中期和長(zhǎng)期創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值的能力。具體而言，綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露：公司的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)信息，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)立，治理層的背景、性別、專業(yè)水平、能力和經(jīng)驗(yàn)，以及治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)如何受監(jiān)管要求的影響等;公司治理在制定戰(zhàn)略、監(jiān)督企業(yè)文化方面的具體流程信息等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇

在以可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力信息為主線的企業(yè)綜合報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地、綜合性地披露影響企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值能力的具體風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，并且重點(diǎn)闡釋企業(yè)正在或準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的策略。

（五）企業(yè)績(jī)效

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)作為貨幣化或非貨幣化的指標(biāo)，對(duì)解釋企業(yè)如何影響各類資本、如何使用各類資本創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值發(fā)揮著極其重要的作用。因此，企業(yè)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)在其報(bào)告期間內(nèi)在多大程度上實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)，具體采用企業(yè)活動(dòng)對(duì)資本的影響成果來表示。綜合報(bào)告中的關(guān)鍵績(jī)效應(yīng)當(dāng)以定性和定量信息相結(jié)合的方法構(gòu)成一個(gè)整合的指標(biāo)體系，按照信息連通性和重要性的質(zhì)量特征，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)按照一定的方法和假設(shè)，不但給出有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)機(jī)遇的定量指標(biāo)，還要給出企業(yè)對(duì)其擁有的各類型資本以及對(duì)價(jià)值鏈上下游資本產(chǎn)生正面和負(fù)面影響的指標(biāo)，并且，還要披露那些反映企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者關(guān)系的重要指標(biāo)，闡明企業(yè)采用什么措施應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者的合法需求和利益。在關(guān)鍵指標(biāo)體系中，應(yīng)當(dāng)注重將過去績(jī)效、當(dāng)前績(jī)效與企業(yè)前景展望建立起內(nèi)在聯(lián)系。

（六）未來展望

為了提供決策有用的信息，綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)給出未來展望，披露企業(yè)在未來執(zhí)行其戰(zhàn)略時(shí)可能遇到的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，以及這些挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)如何影響企業(yè)的商業(yè)模式和未來績(jī)效?；趯?shí)際情況進(jìn)行合理和透明的分析，綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重指出外部環(huán)境的預(yù)期變化及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，并闡明企業(yè)采取了哪些措施應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)報(bào)告的前景展望中包含前瞻性關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等預(yù)測(cè)信息，必須保證這些預(yù)測(cè)信息的形成具有合法性與合規(guī)性。

四、整合思維下綜合報(bào)告體系思考

綜合報(bào)告的編制應(yīng)該以整合性思維為前提條件，沒有整合性思維，就沒有綜合報(bào)告;企業(yè)綜合報(bào)告的編制和披露應(yīng)該以信息連通性為靈魂，綜合報(bào)告所涉及的所有內(nèi)容要素和指導(dǎo)原則，都以信息的連通性為總體要求;綜合報(bào)告的編制和披露應(yīng)該以整合的商業(yè)模式及其戰(zhàn)略為核心，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系為反映企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力的定量信息源，這有利于不同的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的可持續(xù)性價(jià)值做出評(píng)價(jià)和決策。

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作者單位：寧波樂惠國(guó)際工程裝備股份有限公司