財(cái)務(wù)共享中心模式下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

陽(yáng)超?黃超前

本研究以施工行業(yè)ZJ集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心為例，以內(nèi)部控制五要素為研究視角，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息技術(shù)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面入手，研究企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施財(cái)務(wù)共享中心模式后存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、財(cái)務(wù)共享中心與內(nèi)部控制的概念

（一）財(cái)務(wù)共享中心模式

財(cái)務(wù)共享中心（Financial Shared Service Center，簡(jiǎn)稱 FSSC）是一種新型的財(cái)務(wù)管理模式，它將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)多個(gè)運(yùn)營(yíng)單元的獨(dú)立服務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行整合到一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，由這個(gè)實(shí)體向集團(tuán)內(nèi)部客戶提供各項(xiàng)增值服務(wù)，并向多個(gè)各業(yè)務(wù)單位提供專業(yè)化服務(wù)。共享的目的在于使企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本得到有效降低、財(cái)務(wù)處理效率得到有效提高、財(cái)務(wù)更高層次的價(jià)值得到有效體現(xiàn)（何瑛，2008）。

（二）內(nèi)部控制

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。馮逸雪（2018）認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在公司治理中具有關(guān)鍵作用，吳欽榮（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保證。閻達(dá)五，張瑞君（2003）提出當(dāng)前的會(huì)計(jì)控制可以更多的利用信息技術(shù)，有助于會(huì)計(jì)信息達(dá)到實(shí)時(shí)控制和各種信息有效整合，便于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本研究從控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督五要素入手分析財(cái)務(wù)共享管理模式對(duì)基建行業(yè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)共享中心模式的優(yōu)勢(shì)

（一）提高標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

財(cái)務(wù)共享中心模式帶來的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)主要體現(xiàn)在以下四方面：一是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，二是審批標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化，三是會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化，四是業(yè)務(wù)的集中化、流程化處理。

（二）降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，將子分公司、項(xiàng)目部大量簡(jiǎn)單、重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作集中到財(cái)務(wù)共享中心處理，精簡(jiǎn)終端財(cái)務(wù)人員數(shù)量，降低人力資源成本。二是通過流程改造，精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，減低總體財(cái)務(wù)工作量，促使終端財(cái)務(wù)從事附加價(jià)值更高的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控

財(cái)務(wù)共享中心模式主要從四個(gè)方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控工作：一是財(cái)務(wù)預(yù)算管控，二是對(duì)資金計(jì)劃的管控，三是集中支付管控，四是影像系統(tǒng)的集中管控。

三、ZJ集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享中心簡(jiǎn)介

ZJ集團(tuán)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)立足公路、市政、鐵路、軌道、城市、房建六條主鏈，涉及 EPC、PPP等多種模式。工程項(xiàng)目遍布全國(guó)，海外工程項(xiàng)目涉及二十幾個(gè)國(guó)家。公司發(fā)展擴(kuò)張，業(yè)務(wù)地域分布廣泛，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式弊端凸顯，財(cái)務(wù)管理模式急需變革，財(cái)務(wù)共享中心管理模式應(yīng)運(yùn)而生。ZJ集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心成立于2016年，經(jīng)過近四年的發(fā)展，建成北京、廈門兩大分中心，各中心下設(shè)五個(gè)處室，分別為總賬綜合處、債權(quán)債務(wù)處、費(fèi)用資產(chǎn)處、資金結(jié)算處與運(yùn)維管理處。

四、財(cái)務(wù)共享中心模式下ZJ集團(tuán)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)及控制監(jiān)督五個(gè)方面，分析財(cái)務(wù)共享中心模式對(duì)ZJ集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的影響風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)建議。

（一）控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。一是財(cái)務(wù)共享中心管理模式極大地弱化了項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的管理層凌駕，但強(qiáng)化了財(cái)務(wù)共享中心在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響力。二是項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)要求對(duì)內(nèi)部控制的影響弱化，但財(cái)務(wù)共享中心人員崗位勝任能力對(duì)內(nèi)部控制的影響加大。三是由于財(cái)務(wù)共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化工作分工太細(xì)，工作內(nèi)容固定單一，容易因職業(yè)生涯發(fā)展受阻而造成人員流動(dòng)。

2.控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。一是在成立財(cái)務(wù)共享中心選拔領(lǐng)導(dǎo)層和管理層時(shí)，注重誠(chéng)信價(jià)值觀的考核，人用誠(chéng)信、客觀、公正的管理層，降低管理層凌駕。二是完善財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)共享中心與納入單位財(cái)務(wù)部之間的職能定位。三是提高共享中心人員崗位勝任能力，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。四是落實(shí)人力資源政策，加強(qiáng)職業(yè)生涯規(guī)劃，提供職業(yè)發(fā)展通道;完善薪酬激勵(lì)制度，健全績(jī)效考核和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。一是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，流程設(shè)計(jì)不科學(xué)、不合理，內(nèi)部控制不能夠預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正各類風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。二是操作風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)共享中心人員擁有修改會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的所有權(quán)限，如果納入單位要求共享員工修改往期會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)，可能造成會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤。三是溝通風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)共享中心很多外部招聘人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)缺乏了解，可能與納入單位財(cái)務(wù)溝通存在一定障礙。四是業(yè)財(cái)分離風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的精簡(jiǎn)可能導(dǎo)致共享財(cái)務(wù)與現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)相分離，不能夠面對(duì)面地和現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)人員交流溝通、監(jiān)督審核，財(cái)務(wù)共享中心對(duì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、即時(shí)性掌控弱化，將會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。五是信息系統(tǒng)效率風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司每天成千上萬(wàn)份單據(jù)要處理，對(duì)信息系統(tǒng)的承載能力要求極高，容易因?yàn)榇幚砉ぷ髁窟^多而出現(xiàn)系統(tǒng)錯(cuò)誤。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。一是梳理業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)流程管理。根據(jù)共享中心日常工作情況對(duì)于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)流程重新規(guī)劃，得到一套更加合理而科學(xué)的操作流程，剔除繁瑣、累贅的環(huán)節(jié)，更合理的利用資源。二是建立授權(quán)審批制度，減少人員操作風(fēng)險(xiǎn)。制定科學(xué)的授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批流程，嚴(yán)格管理操作人員權(quán)限，建立事后監(jiān)督考核機(jī)制。三是建立溝通渠道，提高溝通能力。四是加強(qiáng)人員輪崗管理，降低人員管理風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)信息技術(shù)監(jiān)督，保障信息技術(shù)安全。

（三）信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.信息技術(shù)與溝通風(fēng)險(xiǎn)。一是信息安全管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)在降低成本提高效率方面發(fā)揮了重要作用，但同時(shí)信息網(wǎng)絡(luò)仍然存在著極大的安全隱患，比如網(wǎng)絡(luò)黑客、網(wǎng)絡(luò)病毒等侵入企業(yè)信息系統(tǒng)，會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)信息遭到嚴(yán)重?fù)p害。二是信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不健全。納入單位可能處于不同行業(yè)，其會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)各部相同，一個(gè)共享中心的信息系統(tǒng)需要兼容所有納入單位的會(huì)計(jì)核算處理，必然無法滿足一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算要求。三是信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在缺陷。四是共享中心和納入單位之間的信息溝通障礙，共享中心人員對(duì)操作手冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)理解存在差異，導(dǎo)致對(duì)操作手冊(cè)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

2.信息技術(shù)與溝通風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。一是加強(qiáng)信息安全管控，培養(yǎng)信息安全意識(shí)。二是完善審批流程，防范信息流程風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)，原來由各分公司財(cái)務(wù)部承擔(dān)的職責(zé)，如成本費(fèi)用核算、工程核算、資產(chǎn)核算等職能統(tǒng)一轉(zhuǎn)至新設(shè)立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。三是打造安全信息平臺(tái)，保障信息數(shù)據(jù)安全。實(shí)施財(cái)務(wù)共享中心模式的另一目的是希望能夠促進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”的實(shí)現(xiàn)。這要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與企業(yè)系統(tǒng)的鏈接耦合。四是建立完善溝通渠道，減少內(nèi)外溝通障礙。建立共享中心與業(yè)務(wù)部門的溝通渠道，以及共享中心各處室與各納入單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的溝通渠道。

（四）控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。一是不相容職責(zé)分離控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，比如支付崗位與銀行存款余額調(diào)節(jié)表同崗、核算與支付同崗、支付與制單同崗、稽核與復(fù)核同崗等。二是授權(quán)審批控制不科學(xué)，比如稽核、制單、報(bào)表的授權(quán)級(jí)別不夠。三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)，比如未能及時(shí)收回納入單位的會(huì)計(jì)憑證錄入權(quán)限，納入單位隨意增加、修改財(cái)務(wù)共享中心制單的原始憑證。四是績(jī)效考核控制不公平、不科學(xué)，沒有發(fā)揮激勵(lì)、引導(dǎo)的作用，導(dǎo)致員工積極性受挫。五是規(guī)章制度不健全、稽核標(biāo)準(zhǔn)更新不及時(shí)，或者過于頻繁更新，導(dǎo)致共享中心員工和納入單位財(cái)務(wù)不適應(yīng)。

2.控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)。根據(jù)實(shí)際情況向業(yè)務(wù)人員提供培訓(xùn)，普及財(cái)務(wù)知識(shí)或提示這些人應(yīng)該去怎么做才是對(duì)的，從而能夠增加財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的交流。二是建立科學(xué)的交叉稽核、質(zhì)量互檢體系。財(cái)務(wù)共享中心對(duì)納入單位提交上來的原始單據(jù)進(jìn)行審核并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，會(huì)計(jì)核算人員核算完成之后由復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤的單據(jù)再提交至資金崗進(jìn)行支付結(jié)算。這種提高審批責(zé)任人與基層決策負(fù)責(zé)人雙重制約職能的建立，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。三是完善績(jī)效考核體系，發(fā)揮激勵(lì)引導(dǎo)作用。四是規(guī)范制度流程、統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)。隨實(shí)務(wù)政策的變化定期修正更新，保證了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性和統(tǒng)一性。

（五）控制監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.控制監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。一是內(nèi)部審計(jì)部門不健全、不獨(dú)立。財(cái)務(wù)共享中心本身就是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，其自身的運(yùn)作也需要內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督審核。如果內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)作缺乏監(jiān)督或者審核缺乏獨(dú)立性，必然影響財(cái)務(wù)共享中心在會(huì)計(jì)核算中的客觀公正性。二是內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒有內(nèi)部復(fù)核機(jī)制，或者內(nèi)部復(fù)核機(jī)制執(zhí)行不到位，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2.控制監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策。一是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督手段。對(duì)于公司財(cái)務(wù)共享中心存在的內(nèi)部監(jiān)督方式單一的情況，共享中心應(yīng)增加內(nèi)部監(jiān)督手段，如加強(qiáng)共享中心與納入單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人間的溝通，對(duì)共享中心形成一定的牽制作用。

五、結(jié)語(yǔ)

作為新型財(cái)務(wù)管控模式，財(cái)務(wù)共享中心提高了會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化、集中化程度，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，但同時(shí)也帶來了企業(yè)內(nèi)部控制模式的改變。如果財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)控模式建設(shè)不當(dāng)，反而會(huì)造成更大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。以內(nèi)部控制五要素為指引，優(yōu)化控制環(huán)境，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)管理，完善信息與溝通，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，提高外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制的信賴強(qiáng)度。（作者單位：中交一公局集團(tuán)有限公司）