我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力狀況分析

周有仁

2018年5月中央審計(jì)委員會第一次會議審議通過了《中央審計(jì)委員會工作規(guī)則》等文件，其中提到：“要努力的構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)對黨和國家監(jiān)督體系的重要職能作用。"在此政策的鼓勵背景下，審計(jì)人員都在加大審計(jì)工作的力度，力求國家審計(jì)、內(nèi)審和獨(dú)立審計(jì)形成合力監(jiān)督的目標(biāo)要求。在新時(shí)期，作為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程的主力——內(nèi)部審計(jì)人員來說，也面臨著新的要求。本文定位于內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)如何響應(yīng)新時(shí)代的號召，分析并概括內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的現(xiàn)狀以及提出對策應(yīng)如何提升各自的專業(yè)能力。

2018年5月中央審計(jì)委員會第一次會議審議通過了《中央審計(jì)委員會工作規(guī)則》等文件，其中提到：“要努力的構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)對黨和國家監(jiān)督體系的重要職能作用。"在此政策的鼓勵背景下，審計(jì)人員都在加大審計(jì)工作的力度，力求國家審計(jì)、內(nèi)審和獨(dú)立審計(jì)形成合力監(jiān)督的目標(biāo)要求。在新時(shí)期，作為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程的主力——內(nèi)部審計(jì)人員來說，也面臨著新的要求。雖然內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境相對來說不是絕對獨(dú)立，但是于企業(yè)來說是不可或缺的。企業(yè)資金安全、權(quán)力職責(zé)、財(cái)產(chǎn)安全、利益往來等等方面都離不開 內(nèi)部審計(jì)，換句話說，企業(yè)內(nèi)審崗位的設(shè)立促進(jìn)企業(yè)效率的幅度提升，并一定程度上保證資金和財(cái)產(chǎn)的安全、預(yù)防貪污腐敗大面積的出現(xiàn)。那么內(nèi)審崗位人員的勝任能力對相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著非常關(guān)鍵性的作用，接下來從內(nèi)審人員的誠信、獨(dú)立性、專業(yè)、態(tài)度等方面分析現(xiàn)狀，并針對出現(xiàn)的問題提出對策。

一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力理論基礎(chǔ)

（一）職業(yè)勝任能力

筆者認(rèn)為職業(yè)勝任能力的含義是在某領(lǐng)域任職的工作人員及可以有效的處理好該行業(yè)事務(wù)所應(yīng)具備的基本能力。通常與行業(yè)的進(jìn)入資格具有密切的聯(lián)系，具備該資格的有關(guān)人員可以被視為具備該特定行業(yè)基本的專業(yè)勝任能力，但由于市場環(huán)境的變化以及技術(shù)的不斷發(fā)展，致使能力依然欠缺，需要一定的培訓(xùn)和社會實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)協(xié)同完善欠缺的能力。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架

1.專業(yè)知識

專業(yè)知識是基礎(chǔ)。無論是哪種職業(yè)，工作人員必須具備所在職業(yè)的專業(yè)知識。內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性特別強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員的基礎(chǔ)知識必須很扎實(shí)，并且內(nèi)部審計(jì)人員所需的專業(yè)知識范圍甚廣，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有廣闊的知識面以應(yīng)對職業(yè)需求。

2.個(gè)人技能和審計(jì)技術(shù)與工具

個(gè)人技能和審計(jì)技術(shù)與工具的重要性是由內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)來決定的。內(nèi)部審計(jì)越復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)與工具就顯得愈發(fā)重要，沒有一定的方法，順利并有效地完成技術(shù)性的工作就會遇到阻礙。個(gè)人技能的高低影響著內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位溝通的成果和效率，也不能很準(zhǔn)確地向上級匯報(bào)。對審計(jì)技術(shù)與工具運(yùn)用和掌握的程度是影響著內(nèi)部審計(jì)人員能否進(jìn)行高效且準(zhǔn)確地審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。在現(xiàn)行的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)軟件的普遍適用性以及技術(shù)的不斷更新要求每位內(nèi)審人員掌握這些審計(jì)技術(shù)與相關(guān)的使用工具，提升企業(yè)內(nèi)部治理的效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求

內(nèi)部審計(jì)人員要為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，擁有較強(qiáng)的職業(yè)能力是必備的條件。在十九大召開以后，對于國家以及各學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求、新展望，對于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也提出了新的要求。結(jié)合以往內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)體系和新的環(huán)境，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力包括：首先，會計(jì)、審計(jì)、稅收、管理、相關(guān)法規(guī)和其他有關(guān)專門知識，比在學(xué)歷和專業(yè)上做硬性的要求，同時(shí)考量是否具備相關(guān)的資格證書，注冊會計(jì)師、中級會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、審計(jì)師等;除此以外還要具有綜合的知識技能，大數(shù)據(jù)要求內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把計(jì)算機(jī)和管理等方面的知識囊括進(jìn)來。其次，具有實(shí)務(wù)能力，理論結(jié)合實(shí)踐，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在學(xué)習(xí)理論知識的同時(shí)不斷增強(qiáng)實(shí)務(wù)應(yīng)用，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成對我國內(nèi)審發(fā)展的參考依據(jù)。再者，分析、交際、組織等綜合素質(zhì)也是內(nèi)審人員必備條件，這關(guān)系到內(nèi)審工作執(zhí)行的效率以及對最新形勢的判斷，用最敏銳的視角和最有效的溝通推進(jìn)內(nèi)審工作的進(jìn)展，以期實(shí)現(xiàn)十九大對我國內(nèi)審提出的新要求和新愿望。

二、企業(yè)內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀

（一）誠信正直情況

內(nèi)審人員本身存在于企業(yè)的內(nèi)部，并非絕對獨(dú)立于企業(yè)，內(nèi)審人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中是否能夠端正態(tài)度做到誠信正直決定了審計(jì)的質(zhì)量。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)狀況來看，內(nèi)審人員能夠做到完全的誠信正直存在困難。內(nèi)審人需要的圓滑和對領(lǐng)導(dǎo)的服從使其不能堅(jiān)持絕對的正直，畢竟不是一人吃飽全家不餓的時(shí)代。服從領(lǐng)導(dǎo)不得已說的假話、維護(hù)親密的同事關(guān)系的包庇、增加自身收入目標(biāo)的驅(qū)使，都再使現(xiàn)實(shí)的內(nèi)審人員偏離誠信正直的軌道。

（二）獨(dú)立性情況

內(nèi)審人員的獨(dú)立性并非要求形式獨(dú)立，這絕非可能，而要求其實(shí)質(zhì)上能夠保證心理的獨(dú)立。換言之，不為利益、親密關(guān)系、強(qiáng)權(quán)等所壓迫，要不懼、不畏，堅(jiān)守內(nèi)心的獨(dú)立。現(xiàn)在內(nèi)審崗位中，有情懷的原來越少，都是奔著養(yǎng)家糊口、還房貸、車貸去的，能夠減輕壓力的事情又有誰不愿意去做呢？當(dāng)然企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部委員會或者內(nèi)部審計(jì)崗位時(shí)，因其缺乏規(guī)范導(dǎo)致其設(shè)置不合理。比如內(nèi)審人員職位隸屬財(cái)務(wù)部，因內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不僅僅針對的是業(yè)務(wù)部，應(yīng)涵蓋企業(yè)的方方面面，那么在隸屬于財(cái)務(wù)部的情況下，不利于對財(cái)務(wù)的審核，不利于內(nèi)審人員獨(dú)立性的遵循，導(dǎo)致內(nèi)審崗位的設(shè)置流于形式。

（三）專業(yè)勝任能力情況

大數(shù)據(jù)在企業(yè)中的盛行，使得內(nèi)審人員不得不提升自己的學(xué)識?，F(xiàn)實(shí)的企業(yè)內(nèi)審人員在招聘時(shí)基本是財(cái)務(wù)出身或法律出身，大學(xué)培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)學(xué)生時(shí)也依照傳統(tǒng)的計(jì)劃，這使現(xiàn)在內(nèi)審人員只是具備基本的財(cái)務(wù)知識，而沒有順應(yīng)時(shí)代的能力。同時(shí)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)千變?nèi)f化，企業(yè)內(nèi)審人員缺乏學(xué)習(xí)的動力，可能引起工作中一些談判的被動。

（四）客觀公正情況

領(lǐng)域?qū)I(yè)意見的是否可靠，客觀公正的態(tài)度對其有著致命的影響。企業(yè)中內(nèi)審人員把握很多判斷性的業(yè)務(wù)，判斷性的業(yè)務(wù)與現(xiàn)實(shí)誤差的縮小首先由態(tài)度決定。不偏不倚、秉持原則、不受客觀事實(shí)以外的任何因素的影響對于現(xiàn)實(shí)的企業(yè)內(nèi)審人員來說不是一個(gè)絕對可能的事情，不管是從個(gè)人感情障礙、層級關(guān)系、還是利益角度來說，都不存在。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建議

針對以上對企業(yè)內(nèi)審人員出現(xiàn)的狀況，本節(jié)提出相關(guān)的建議。

（一）提高政治素養(yǎng)，對黨高度忠誠

首先確立正確的價(jià)值觀，時(shí)刻保持都黨的相關(guān)政策的積極學(xué)習(xí)態(tài)度，確立正確的人生目標(biāo)和崗位目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的企業(yè)有各種性質(zhì)，不管是國企還是民企，都應(yīng)在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興、為踐行黨的方針政策、為了所有的同胞們的幸福生活而去努力奮斗。作為企業(yè)內(nèi)審人員，思想要正確，本身處于稽查的崗位，思想不正確很多行為就會發(fā)生與黨的思想的背離，會造成企業(yè)內(nèi)部腐敗、資產(chǎn)流失，這對整個(gè)國家社會經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行具有負(fù)面的作用。為了能夠保持與黨的一致，企業(yè)內(nèi)審人員盡最大努力的肩負(fù)起責(zé)任，從自我做起，帶動身邊的工作人員，朝著正確的方向出發(fā)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)國家政策

制定和完善相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，保障及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門人員的地位，因?yàn)闆]有明確的相關(guān)政策依據(jù)，內(nèi)審人員的地位經(jīng)常受到企業(yè)各部門的質(zhì)疑，就出現(xiàn)不配合工作的情形。所以明確規(guī)范不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級，也是樹立內(nèi)審地位和權(quán)威的一環(huán)，至少應(yīng)杜絕內(nèi)審人員在財(cái)務(wù)部門隸屬的關(guān)系的出現(xiàn)。相關(guān)政策制定以后，為了保證企業(yè)能夠遵照執(zhí)行，避免出現(xiàn)"形似而神不至"的問題，應(yīng)整合社會審計(jì)、輿論監(jiān)督、國家監(jiān)督力量，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度。其次也應(yīng)該明確指出內(nèi)審人員的資格相關(guān)要求 ，避免出現(xiàn)學(xué)歷過低且未學(xué)過專業(yè)知識的人員從事該職位，降低人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審人員責(zé)任意識

不管是誠信的缺失、客觀公正態(tài)度的缺乏還是獨(dú)立性遵守的不屑，都在告訴我們內(nèi)審人員責(zé)任意識亟待加強(qiáng)，讓其意識到崗位的重要性，也讓其他部門人員意識到其重要性，他們是企業(yè)資產(chǎn)安全的最終把關(guān)者、是企業(yè)經(jīng)營狀況給與股東可靠交代的一環(huán)，強(qiáng)化其責(zé)任意識也需要外部的助力，比如領(lǐng)導(dǎo)層傳遞，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)向企業(yè)各階層傳達(dá)出重視內(nèi)部審計(jì)的信息，讓內(nèi)部審計(jì)部門人員意識到其重要性增強(qiáng)其責(zé)任意識;其次，對內(nèi)部審計(jì)部門人員予以公平的考核機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員覺得自己在這個(gè)崗位上是有價(jià)值的，要為這個(gè)崗位去提升自己的職業(yè)水平。

（四）提升企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力

首先，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其有更多的機(jī)會學(xué)習(xí)并提升技能，要主動學(xué)習(xí)，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)和進(jìn)步的習(xí)慣。其次，增強(qiáng)對內(nèi)審人員專業(yè)能力的方向性引導(dǎo)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。加強(qiáng)對內(nèi)審人員的知識體系的培訓(xùn)，使其掌握最新法律法規(guī)政策的變化，在進(jìn)行業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)不至于被動，提高其效率。同時(shí)也應(yīng)該拓寬內(nèi)審人員的知識領(lǐng)域，順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)要不吝嗇對員工培訓(xùn)的支出，合理的支出可以帶來超額回報(bào)。掌握新型審計(jì)方法，不斷提高專業(yè)技能，適應(yīng)大數(shù)據(jù)潮流的新形勢。最后，建立健全企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的測評體系，定期的對內(nèi)部審計(jì)人員的各方面專業(yè)能力進(jìn)行評估。內(nèi)審人員的勝任能力和審計(jì)工作完成成果都應(yīng)該包含在內(nèi)，對相關(guān)指標(biāo)應(yīng)該量化考核，以此來激勵相關(guān)人員不斷地提升自己的綜合素質(zhì)，同時(shí)給與恰當(dāng)合理的具有人情味的獎懲機(jī)制，既要讓內(nèi)審人員有懼怕又要適當(dāng)?shù)募睢?/p>

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位越來越重要，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的提升已經(jīng)成為了亟需解決的一個(gè)問題。文章結(jié)合新時(shí)代的新要求以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德理論，分析內(nèi)審人員職業(yè)道德的在如今形式急迫的情形下的現(xiàn)狀，并找出相關(guān)的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提升的建議，希望為新時(shí)代下審計(jì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。（作者單位：中央儲備糧漯河直屬庫有限公司）