商業(yè)銀行稅收籌劃工作開展研究

陳敏成

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的生活水平也不斷提高，理財(cái)?shù)囊庾R也不斷的增強(qiáng)，各大銀行的儲蓄業(yè)務(wù)也在不斷進(jìn)步。但是，伴隨著著銀行業(yè)務(wù)的不斷增長，盈利能力的不斷提升，銀行業(yè)的納稅壓力也隨即增大了。稅收籌劃工作一直是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)而且繁雜的工作，特別是對于商業(yè)銀行而言，存款、貸款等產(chǎn)品多種多樣，稅收繳納計(jì)算的方式也有所不同，因此需要作為商業(yè)銀行應(yīng)提起足夠的重視，通過開展合理的稅收籌劃，降低稅務(wù)成本，提升銀行效益。本文主要就商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的必要性展開論述，對現(xiàn)階段銀行在稅務(wù)籌劃中面臨的問題進(jìn)行分析，尋求稅務(wù)籌劃的方法，并提出了可行性的建議。

稅收是國家規(guī)定并且有利于國家發(fā)展、為國為民的合理性政策，依法繳納稅款是每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)盡的義務(wù)。對于商業(yè)銀行來說，隨著近年來效益的不斷提升，納稅壓力也不斷增加。面對稅收壓力的增加，商業(yè)銀行應(yīng)做到的是結(jié)合自身的經(jīng)營模式、收入結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)、盈利結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行合理的籌劃，達(dá)到最好的繳納平衡。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的必要性分析

商業(yè)銀行與中央銀行不同，以盈利為主要目的，需要定期繳納稅款，雖然當(dāng)前的國家正在不斷出臺各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減負(fù)。但是，就目前銀行業(yè)而言，納稅壓力仍然較大，主要原因是銀行業(yè)行業(yè)的特殊性。一是符合稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)開展一般較難、風(fēng)險(xiǎn)較大，導(dǎo)致可享受稅收優(yōu)惠的收入占比較低;二是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)營銷模式?jīng)Q定了其費(fèi)用結(jié)構(gòu)一般不符合稅法規(guī)定的要求，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等限制性扣除費(fèi)用的比例過高等，均增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)成本。為有效解決銀行業(yè)所處的困境，合理的稅收籌劃是目前商業(yè)銀行的一門必修課。

稅收籌劃又叫稅務(wù)籌劃，雖然其具體定義目前并不能從字典或者教科書中查到，但是一些稅收相關(guān)專家、教授都對其進(jìn)行過論述，可從他們的言論中總結(jié)概括出稅收籌劃的概念。稅收籌劃主要是指納稅人通過個(gè)人事務(wù)活動或經(jīng)營活動，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分配，以達(dá)到減少稅收最大限度節(jié)約成本目的的行為。是指企業(yè)通過充分了解稅收法，并對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理利用，達(dá)到獲得稅務(wù)優(yōu)惠、減免稅款的效果，在遵守規(guī)定的前提下獲得盡量大的稅收利益。

綜上所述，稅收籌劃發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)繳納之前，以稅收法為主要依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營情況及納稅人的經(jīng)營戰(zhàn)略、相關(guān)工作業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。然后通過分析對企業(yè)的融資、投資、理財(cái)、經(jīng)營等涉及稅收事項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃和安排，獲得企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收籌劃遵守稅收法，有一定的專業(yè)性、超前性、合法性，與避稅有本質(zhì)上的區(qū)別。

二、商業(yè)銀行稅收籌劃的主要途徑

（一）充分考慮影響稅收的具體因素，對資產(chǎn)收益組合不斷優(yōu)化和升級

當(dāng)金融危機(jī)席卷全球時(shí)引發(fā)了一系列的政策信貸，其中針對我國的商業(yè)銀行而言，已經(jīng)快速經(jīng)歷了一段資產(chǎn)上升期。伴隨著新時(shí)代的到來及更為嚴(yán)格管理體系的落實(shí)，商業(yè)銀行在后期的資產(chǎn)變革中將會逐漸放慢腳步。除此之外，通過貸款來獲取收益的途徑也會收到一定阻礙，因此商業(yè)銀行要想持續(xù)發(fā)展，必須學(xué)會轉(zhuǎn)型，可以通過優(yōu)化資產(chǎn)收益組合、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等方式進(jìn)行，不斷摸索創(chuàng)建高效益的方法途徑。

（二）充分利用會計(jì)的核算籌劃功能，借此獲得資金價(jià)值

固定資產(chǎn)的殘值率及有效的應(yīng)用年限本來就是一個(gè)預(yù)算值，在會計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則中已經(jīng)明確指出，企業(yè)要以固定資產(chǎn)的性質(zhì)和功能為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)分析，然后科學(xué)合理的計(jì)算出固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘凈值及應(yīng)用年限。除此之外，針對折舊年限就沒有做出明確的數(shù)值規(guī)定。即使在新稅法中，也只是單純的規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊年限的最低值，致使殘值率和折舊年限的確定也變得更加靈活。同時(shí)因?yàn)槭艿蕉喾矫嬉蛩氐挠绊?，均為稅收的籌劃提供了更多可能性。降低殘值率和減少折舊年限可以有效增加商業(yè)銀行會計(jì)的折舊金額，使得前期的會計(jì)利潤向后移，后期的成本費(fèi)往前挪，在不影響稅率的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行的所得稅可以選擇滯后繳納，雖然銀行的總體納稅金額不變，但卻可以從中獲得延期納稅的時(shí)間價(jià)值，這對于銀行本身而言，已是一筆巨額無息貸款。綜上所述，商業(yè)銀行可以以自身情況為基礎(chǔ)，在符合會計(jì)法律法規(guī)的前提下，通過選擇降低殘值率或縮短折舊年限來獲取資金時(shí)間價(jià)值。

（三）合理分配財(cái)務(wù)資源，科學(xué)規(guī)劃限制性費(fèi)用支出

近些年來，我國商業(yè)銀行不斷加大業(yè)務(wù)營銷資源，致使其在整體費(fèi)用支出中占據(jù)了重要比重。除此之外，銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，上升狀態(tài)幾乎呈直線式，由原來的百分之二十以內(nèi)迅速擴(kuò)增到當(dāng)前的百分之五十以內(nèi)。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)在營銷費(fèi)用中占比最大，且它們在新企業(yè)所得稅中屬于限制性扣除費(fèi)用，所以銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)資源考核分配時(shí)，應(yīng)該對限制性費(fèi)用支出提前做好科學(xué)合理的規(guī)劃和核定。在確保業(yè)務(wù)擴(kuò)展?jié)M足需求的基礎(chǔ)上，對限制性費(fèi)用的支出做好必要的監(jiān)督和管理。

（四）嚴(yán)格遵守稅法標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅前扣除憑證

通常情況下，我們所說的稅前扣除憑證是指計(jì)算商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，要提前證明費(fèi)用支出的真實(shí)發(fā)生，然后以此作為稅前扣除憑證，主要有商業(yè)銀行所支付的工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用、工資薪金以及教育經(jīng)費(fèi)等付款單據(jù)，是構(gòu)成商業(yè)銀行納稅總額中的一個(gè)重要部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理稅前扣除憑證的時(shí)候，一項(xiàng)秉著有效、合法、真實(shí)的管理原則，所以一旦商業(yè)銀行的稅前扣除憑證對支出的反映不符合稅法規(guī)定，或者憑證形式、來源等與法律規(guī)定相違背，那么這項(xiàng)支出就不能按照稅法規(guī)定予以稅前扣除。因此，商業(yè)銀行必須嚴(yán)格遵守稅法標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅前扣除憑證，避免增加稅負(fù)成本。

三、商業(yè)銀行稅收籌劃工作開展的建議

（一）商業(yè)銀行稅收籌劃重視綜合性，堅(jiān)持成本效益的原則

商業(yè)銀行實(shí)行稅收籌劃的主要目的就是在有效降低經(jīng)營成本的基礎(chǔ)上可以做到實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的最大化。所以商業(yè)銀行在稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持成本效益的原則。認(rèn)真做好稅收籌劃的成本效益分析，努力實(shí)現(xiàn)稅收籌劃帶來的效益可以超過實(shí)際籌劃計(jì)劃帶來的效益，這也是稅收籌劃工作的重要作用之一。而且稅收籌劃自身并不是對于所有的商業(yè)銀行都會使用固定有效的方法，因此，我們需要采取具體問題具體分析的方法，采取措施時(shí)千萬不要生搬硬套，若是如此很有可能會起反作用?？赡苡行┒愂栈I劃方法適合這個(gè)銀行，卻并不適合其他的銀行。其中一些稅收籌劃方案可能會一時(shí)讓銀行的稅負(fù)達(dá)到最低，但是并不適合銀行長遠(yuǎn)發(fā)展的方向。所以，商業(yè)銀行應(yīng)該始終站在全局觀上把控方向，要實(shí)事求是，綜合考慮稅收籌劃實(shí)施時(shí)對于銀行帶來的影響，嚴(yán)格平衡利與弊，做到要以商業(yè)銀行發(fā)展的戰(zhàn)略總目標(biāo)為核心進(jìn)行規(guī)劃。

（二）增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的溝通，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅法作為法律是具有強(qiáng)制性的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)會在商業(yè)銀行稅收籌劃計(jì)劃中起到重要作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)法律規(guī)定判斷這個(gè)企業(yè)的涉稅行為是否應(yīng)該納稅，然而不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅業(yè)務(wù)、稅收有關(guān)法律的認(rèn)識存在偏差，所以使得我國當(dāng)前同一稅務(wù)文件在不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的程度不盡相同，這種現(xiàn)象也會給商業(yè)銀行的稅收籌劃工作加大了難度。因此商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持交流和溝通是十分有必要的，當(dāng)處理一些模糊和新興事物、制定或者執(zhí)行稅收籌劃籌劃時(shí)可以先和當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，再具體實(shí)施。我們在加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的聯(lián)系時(shí)，也會及時(shí)得到國家最新的稅收政策，有利于商業(yè)銀行稅收籌劃計(jì)劃的制定和改進(jìn)，減少和預(yù)防商業(yè)銀行的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高商業(yè)銀行管理層的稅收籌劃意識，建立考核機(jī)制

稅收籌劃工作是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理部門重要工作內(nèi)容之一，所以作為管理層應(yīng)該要嚴(yán)密規(guī)劃、認(rèn)真負(fù)責(zé)對待并且要積極推動稅收籌劃工作。因此商業(yè)銀行可以建立考核制度，通過對管理層的效績考核的指標(biāo)中加設(shè)有效所得的稅率、盈利稅負(fù)率等稅后效益指標(biāo)，有利于提高管理層的稅收籌劃工作的積極性和主動性，提高責(zé)任意識，同時(shí)將稅收籌劃技術(shù)手段融入經(jīng)營管理以得到有效推動。管理層只有從銀行的實(shí)際利益出發(fā)，財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格管理和精打細(xì)算，才會使得稅收籌劃計(jì)劃可以有效開展并發(fā)揮其作用。

四、結(jié)語

本文主要對商業(yè)銀行稅收籌劃遇到的問題、稅收籌劃的路徑思路做了簡單的分析，并提出了稅務(wù)籌劃的個(gè)別建議?？偠灾?，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)拓展是重點(diǎn)，但成本控制尤其是稅務(wù)成本控制也不能忽視。只有實(shí)行合理、科學(xué)的稅收籌劃，才能有效降低稅負(fù)的壓力，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益的最大化。（作者單位：廣東南粵銀行股份有限公司云浮分行）