大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)的創(chuàng)新研究探索

王亞萍

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展面臨的主要困難

（一）缺乏復(fù)合型審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)與審計(jì)發(fā)展到一定階段，必然需要向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。作為單獨(dú)運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更需要能夠?qū)⒇?cái)務(wù)與信息化相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)人才，才能應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而現(xiàn)有審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但是大多數(shù)人員業(yè)務(wù)接觸范圍窄，處理新業(yè)務(wù)的能力有限，依據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析的能力不足，財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)融入信息化的能力不高，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)的需要。

（二）對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)要求較高

企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之后，審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)關(guān)系密切。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理、開發(fā)不滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求、系統(tǒng)運(yùn)維不到位等，都可能導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)差錯(cuò)。系統(tǒng)更換涉及期初數(shù)據(jù)遷移，如果數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不全，銜接不正確，也會(huì)影響審計(jì)信息質(zhì)量。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)信息會(huì)鋪天蓋地，對(duì)內(nèi)存、運(yùn)行的要求都會(huì)大大增加，這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)信息系統(tǒng)都是一個(gè)很大的調(diào)整。

（三）財(cái)務(wù)人員和審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量

由于會(huì)計(jì)人員工作流動(dòng)較為頻繁，導(dǎo)致在工作銜接過(guò)程中，極易出現(xiàn)賬務(wù)處理紊亂的情況。大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息化系統(tǒng)流程審核業(yè)務(wù)單據(jù)及其附件，側(cè)重于審核原始單據(jù)是否合規(guī)、附件是否與公司制度要求一致等。財(cái)務(wù)人員由于每天處于處理單據(jù)的單一、枯燥工作中，往往會(huì)脫離業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，忽略了業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。再加上審計(jì)人員工作的性質(zhì)，審計(jì)人員流動(dòng)更為頻繁，審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，這兩方面的原因都會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。

（四）缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

2016年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”，提出要打造互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化體系。但目前為止尚未出臺(tái)明確的與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的工作準(zhǔn)則，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)也不夠完善，這在很大程度上限制了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的廣泛應(yīng)用。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因

（一）審計(jì)觀念相對(duì)落后

會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)以事后審計(jì)為主，各單位只需編制完財(cái)務(wù)報(bào)告，并將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給審計(jì)人員，然后由審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。這一審計(jì)工作流程較多，需耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)后續(xù)工作產(chǎn)生諸多不利影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，使得審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)來(lái)源更加廣泛多樣，數(shù)據(jù)信息更加全面，數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量與效率得到了大幅提升，因此，這使傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式必須改變。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計(jì)工作方式由事后審計(jì)向事前事中事后審計(jì)轉(zhuǎn)變，打破傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限性，提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，減少純?nèi)斯徲?jì)帶來(lái)的失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)方式比較單一

在傳統(tǒng)的人工審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作任務(wù)繁重復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量人力物力，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取隨機(jī)抽樣的方式選擇部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析，很少進(jìn)行全面審計(jì)。這種用樣本推斷總體的分析方式存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)人員全面掌握數(shù)據(jù)的整體情況，這雖然在一定程度上降低了數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，減少了審計(jì)的工作量，但對(duì)審計(jì)結(jié)果極為不利。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)處理上的應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)處理的效率大大提高，甚至可以考慮進(jìn)行全面審計(jì)，有助于審計(jì)人員全面詳細(xì)的了解整體數(shù)據(jù)情況。

（三）信息化水平較低

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是審計(jì)，而審計(jì)需要處理大量的數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的審計(jì)方式需要耗費(fèi)的大量的人力物力，對(duì)審計(jì)工作的開展較為不利。隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大信息化建設(shè)，不斷提升信息化水平，為大數(shù)據(jù)技術(shù)及其他技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用提供良好的環(huán)境支持、技術(shù)支持。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)方面缺乏一定的統(tǒng)籌規(guī)劃，以致各信息系統(tǒng)之間銜接不到位，數(shù)據(jù)信息無(wú)法共享，阻礙了審計(jì)工作的開展，進(jìn)而限制了新的審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

（四）數(shù)據(jù)分散、無(wú)法充分利用外部數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下，比如一個(gè)普通的審計(jì)項(xiàng)目，通常會(huì)派出一個(gè)審計(jì)小組，開展一系列相關(guān)的審計(jì)工作。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)的工作人員一般會(huì)從被審計(jì)單位獲取原始憑證、賬簿、業(yè)務(wù)來(lái)往資料、單位預(yù)算數(shù)據(jù)等，從被審計(jì)單位這些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)中分析挖掘出有用的審計(jì)信息。

但是不同行業(yè)、部門的數(shù)據(jù)至今還未實(shí)現(xiàn)有效的整合和共享，審計(jì)人員在使用一些外部數(shù)據(jù)的時(shí)候，例如：稅務(wù)、工商、銀行等這些方面會(huì)有一定的困難。審計(jì)工作人員可以通過(guò)函證或者對(duì)賬的方式從第三方來(lái)探索審計(jì)的相關(guān)證據(jù)，這就取決于被詢證的單位是否愿意配合和出具函證的速度。

另外，不同行業(yè)、部門的外部數(shù)據(jù)之間的一致性可比性較差，在進(jìn)行外部數(shù)據(jù)相關(guān)的對(duì)比分析時(shí)，審計(jì)工作人員通常需要耗費(fèi)相對(duì)比較多的時(shí)間和精力對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理和轉(zhuǎn)換。

（五）審計(jì)的分析視角單一

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)量較大，格式相對(duì)比較復(fù)雜，數(shù)據(jù)不易識(shí)別，對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)管理不便的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)這些方面，增加了審計(jì)工作人員的工作難度。相對(duì)于一些結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)來(lái)講，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)難以用數(shù)據(jù)庫(kù)的二維表結(jié)構(gòu)來(lái)表達(dá)出來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集合，例如會(huì)議記錄、圖片、錄音、文本等資料。

在沒(méi)有大數(shù)據(jù)背景的支持下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式一般都是采取抽樣或者是分類的方式對(duì)公司的規(guī)章制度、會(huì)議紀(jì)錄、年度的工作報(bào)告等一些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)一一進(jìn)行審計(jì)分析，這無(wú)形之中形成了數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的壁壘，因此審計(jì)的分析視角相對(duì)比較單一，造成了一定的局限性。

另一方面，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中往往都相對(duì)比較難跳出企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)、企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及審計(jì)項(xiàng)目本身的局限，比較少利用行業(yè)的綜合數(shù)據(jù)、各個(gè)政府部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，往一個(gè)更加高的層次和相對(duì)更高的領(lǐng)域上去匯總、歸納、總結(jié)審計(jì)的成果。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)的創(chuàng)新措施

（一）大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)組織方式創(chuàng)新

一方面，打破大數(shù)據(jù)分析及審計(jì)分工的界限，組建由計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。審計(jì)人員積極進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，根據(jù)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，理解和判斷數(shù)據(jù)分析的思路及結(jié)果。審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析，全面開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)疑點(diǎn)核查工作，提高疑點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效使用數(shù)據(jù)分析結(jié)果。完善數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)分析手段進(jìn)行全面分析。建立適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的工作機(jī)制，完善數(shù)據(jù)分析及審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)相結(jié)合的新型審計(jì)模式。

另一方面，審計(jì)組織方式是動(dòng)態(tài)平衡的協(xié)作體系。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)組織方式必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)的多樣性、實(shí)時(shí)性、相關(guān)性等特點(diǎn)和大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)量大、實(shí)時(shí)性要求高、技術(shù)難度大等挑戰(zhàn)。這種情況下，可以考慮構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題，基于典型審計(jì)組織方式的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，如矩陣嵌套型組織方式便于實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的信息共享，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型組織方式便于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)自動(dòng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，可以在大數(shù)據(jù)環(huán)境下加以改進(jìn)整合，著力構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式，形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相協(xié)調(diào)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

（二）注重審計(jì)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)不能僅局限于提供標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，更應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)特征，提供個(gè)性化的審計(jì)服務(wù)，這都需要企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)的廣度和深度。

一是要定期進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)討論，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和核算原則統(tǒng)一。二是讓審計(jì)人員深入企業(yè)一線，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員交流，了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，不但懂財(cái)務(wù)，更要懂業(yè)務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。三是培養(yǎng)審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維，學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理和信息系統(tǒng)，培養(yǎng)一批專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)面廣、信息技術(shù)水平高的復(fù)合型審計(jì)人才。

（三）聘用專家顧問(wèn)提升審計(jì)質(zhì)量

大數(shù)據(jù)審計(jì)建立審計(jì)信息質(zhì)量“回頭核”機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果與員工績(jī)效考核掛鉤，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高業(yè)務(wù)能力。需要組建一支高素質(zhì)的專家團(tuán)隊(duì)，一方面，定期抽查審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，可以開展政策研究和業(yè)務(wù)咨詢，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)展、業(yè)務(wù)變化、國(guó)家審計(jì)政策更新等，及時(shí)應(yīng)對(duì)，提供符合政策要求的審計(jì)處理方式，同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)提供咨詢服務(wù)和管理建議。

（四）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，建立決策支持型團(tuán)隊(duì)

審計(jì)人才是決定大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，可采用外部招聘和內(nèi)部選拔相結(jié)合的模式，優(yōu)化人力資源配置，將單純的審計(jì)拓展到計(jì)算機(jī)、法律、金融等多元化專業(yè)相組合的復(fù)合型人才儲(chǔ)備基地。設(shè)置普通業(yè)務(wù)、關(guān)鍵技術(shù)、管理咨詢等崗位序列，建立合理崗位晉升機(jī)制，暢通內(nèi)外部交流渠道，打造一支高精尖的團(tuán)隊(duì)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）促進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化，完善審計(jì)信息系統(tǒng)功能

大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)離不開審計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)信息化系統(tǒng)，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能化、自動(dòng)化，并與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集成、融合?？梢栽谙到y(tǒng)中建立溝通反饋平臺(tái)，讓系統(tǒng)運(yùn)維人員、財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員實(shí)時(shí)互動(dòng)，及時(shí)處理遇到的業(yè)務(wù)問(wèn)題和系統(tǒng)問(wèn)題，確保審計(jì)的準(zhǔn)確性。

（六）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)方式方法

在遵循國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的原則上，根據(jù)實(shí)際情況有創(chuàng)新地制定一套適用于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)流程和操作規(guī)范。充分地吸收經(jīng)驗(yàn)，明確大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式下審計(jì)程序的范圍、內(nèi)容及流程等，不斷探索創(chuàng)新適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的審計(jì)方式以及審計(jì)技術(shù)方法，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式方法的改革。（作者單位：西安康勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）