酒店行業(yè)管理會計創(chuàng)新研究

劉光強 干勝道 姜騫

【摘 要】 酒店業(yè)是海南省旅游產業(yè)的重要組成部分，建設海南島自由貿易試驗區(qū)和世界級旅游目的地，海南的酒店行業(yè)迎來了空前的發(fā)展機遇。酒店管理面臨新的挑戰(zhàn)，對酒店管理的核心系統(tǒng)——管理會計提出了新的要求。根據(jù)對海南島酒店行業(yè)的實地調查，對酒店的管理會計進行了研究，分析了酒店管理會計存在的問題，提出了創(chuàng)新管理會計職能、工具、技術以及信息平臺等控制體系建設方案，以及酒店業(yè)管理會計創(chuàng)新保障措施，以指導海南酒店行業(yè)的管理實踐。

【關鍵詞】 海南自貿區(qū); 酒店業(yè); 管理會計; 職能; 工具

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）16-0012-07

一、引言

2010年，海南省正式開始建設國際旅游島。海南島的酒店業(yè)進入飛速發(fā)展時期。國內外知名酒店企業(yè)紛紛搶灘海南島，海南島短時間就成為中國高檔酒店最密集的地區(qū)之一。習近平總書記2018年4月13日鄭重宣布，黨中央支持海南全島建設自由貿易試驗區(qū)，支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進中國特色自由貿易港建設。作為承載海南國際旅游消費中心的酒店業(yè)，又迎來了前所未有的發(fā)展機遇。建設國際旅游目的地對海南的酒店行業(yè)提出了更高的要求，酒店管理必須更上一層樓。作為酒店管理重要組成部分的管理會計則需要整體升級。管理會計是一個企業(yè)的決策和控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代化的科學管理手段。企業(yè)的終極目標是企業(yè)價值最大化，管理會計就是保障實現(xiàn)這一終極目標的重要方法體系。沒有管理會計的企業(yè)就如同沒有組織的社會。管理會計的最大功能就是為支撐管理者進行決策和控制。隨著社會和經濟的不斷發(fā)展，管理會計控制系統(tǒng)也要不斷完善并提高決策水平。理論界和實務界在這一領域進行了不懈的探索和實踐。

二、文獻綜述

管理會計的重點在于分析、研究并控制經濟活動，為企業(yè)決策提供依據(jù)，這不同于財務會計的核算與監(jiān)督職能?！按笾且圃茀^(qū)物”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網、云計算、區(qū)塊鏈和物聯(lián)網）時代，企業(yè)應當加強管理會計的管理，增加管理會計的工作內容，加強企業(yè)信息化建設，完善財務工作的考核體系，組織培訓財務人員的管理會計技能。管理會計具有戰(zhàn)略性，企業(yè)運營及管控要服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標;具有動態(tài)性，根據(jù)內部和外部環(huán)境的變化實時調整管控方法，以便做出符合實際情況的決策;具有全面性，管理會計管控過程包括了事前、事中和事后，以及業(yè)務、人事和財務等全方位的管理;具有綜合性，財務信息與業(yè)務信息和其他非財務信息的高度整合成為對企業(yè)的決策信息。國內外學者從不同視角，對管理會計進行了大量研究，并取得了一些成果。

Robert et al.[1]研究了管理控制系統(tǒng)（MCS）的設計是如何發(fā)展起來的，以滿足各組織應對在不確定環(huán)境下挑戰(zhàn)的需要。研究管理會計是如何從傳統(tǒng)的控制論方法發(fā)展到控制封閉系統(tǒng)內的運作，包括更動態(tài)、復雜、開放的管理控制，這為促進創(chuàng)新提供了基礎。Martin Messner[2]提出了行業(yè)對管理會計實踐是否重要的問題，討論了現(xiàn)有的管理會計文獻如何結合行業(yè)效應。特別強調這些研究在以下方面的差異：（1）它們所關注的行業(yè)細節(jié)類型;（2）它們對管理會計的影響;（3）它們所采取的實證方法。Trevor et al.[3]探討了最近25年來，管理會計研究在新的成本計算方法、控制系統(tǒng)設計、變革和執(zhí)行、公共部門改造等方面，越來越多地使用定性方法。管理會計研究對社會做出了重大貢獻，并不斷努力為全球社會經濟體產生影響力。Paolo Quattrone[4]將當前數(shù)字革命中的背景與管理會計的演進交織在歷史和文化背景中，作為決策知識產生過程中涉及的一種實踐。Michael Bromwich et al.[5]建議，管理會計不同領域（或子學科）的研究人員應該更多地研討和調研，應對管理會計研究面臨的機遇和挑戰(zhàn)。他們對如何提高管理會計在企業(yè)決策的影響力提出了一些積極建議。Henri C.Dekker[6]認為，公司內部的管理會計研究，主要集中在與組織內部的單位、人員、做法和過程有關的問題上，而公司間的研究則主要集中在與合作伙伴的合作和伙伴行為的管理問題上。Matthew Hall[7]認為心理學理論在應急管理會計研究中得到了廣泛的應用。他確定了如何在基于應急的管理會計研究中開發(fā)心理學理論的五種方法：（1）個人和組織層面的研究聯(lián)系更加緊密;（2）管理會計實踐和心理過程之間關系的動態(tài)視角;（3）與調查相比，更多地利用了實地研究;（4）檢查管理會計做法和其他類型的信息之間的相互依賴性;（5）聚焦于情緒的角色和作用。David Otley[8]回顧了近年來關于管理會計權變理論的文獻。他追溯了這一科學的發(fā)展，并批判性地概述了這一時期探索的一些主題。他認為，不斷變化和發(fā)展的管理會計控制需要研究，隨著時間的推移應跟蹤這些變化，并設法解釋所觀察到的機制。Christian Ax et al.[9]認為，在過去的十年中，一些管理會計學者已經進行了大量研究，但對如何進行管理會計創(chuàng)新的了解有限。創(chuàng)新的重要性受到采用者的特點與創(chuàng)新的特點之間的相互影響。他們所提出的研究成果有助于文獻的研究，開發(fā)并測試了一個應用模型。該模型借鑒了最近引入的關于創(chuàng)新應用的兩個概念——組織文化和價值觀。在綜合這些模型時，他們假設一種與公司價值觀和信念相一致的擴散式創(chuàng)新，如果被認為能帶來足夠的收益，就會盡早采用。Narisa Tianjing Dai et al.[10]等認為，除了資本市場不可避免地強加于新上市公司的壓力之外，其他信念、理念以及從其運作的制度環(huán)境中得出的規(guī)定也可能占上風，并指導組織實踐。他們從制度邏輯的角度出發(fā)，對IPO后面臨多重制度要求的企業(yè)實施的管理會計進行了研究。Pimsiri Chiwamit et al.[11]認為，關于管理會計創(chuàng)新如何與社會中更廣泛的監(jiān)管過程互動，以及如何影響這些創(chuàng)新在組織間傳播時的適應性，人們對此了解相對較少。通過探討監(jiān)管機構如何調解管理會計創(chuàng)新的適應性，以及這一調解如何影響監(jiān)管機構使用這類創(chuàng)新的問題，擴展了對這一主題的研究。理論上，管理會計創(chuàng)新研究與社會學研究是一個不斷發(fā)展和協(xié)作的過程，是更廣泛的社會改革方案的一個組成部分。Kate E.Horton et al.[12]通過探討身份沖突在管理會計專業(yè)人員中作為嵌入式代理的關鍵驅動因素的作用，來擴展有關制度變遷的文獻。借鑒社會認同理論，建立了一個概念框架，將身份和沖突聯(lián)系起來，以改變相關行為。在這個框架下，解釋了多重身份是如何約束組織中的個體行為的。具體說明了工作自由裁量權和業(yè)務參與，如何影響在不同企業(yè)運作的管理會計控制系統(tǒng)。Editorial[13]認為，近年來，管理會計的研究越來越多，集中在嵌入代理悖論上。作為解決這一悖論的一種手段，他們闡述了社會結構的六種性質如何作為嵌入代理的來源，即它們的普遍性、不足性、模糊性、多重性、嵌入性和反身性。然后，利用這個所謂的給予者框架，對管理會計領域內解釋悖論的常用方法進行分析，并提出今后研究的思路。Martin R.W.Hiebl[14]認為，管理會計是協(xié)助行動者實現(xiàn)嵌入機構和克服反對者對變革阻力的一種資源，因為管理會計除其他職能外，可作為愿意參與嵌入式機構行為者的重要信息資源。研究采用了系統(tǒng)的文獻綜述方法，論證了管理會計作為制度變遷中資源的原因和途徑。

張亞連等[15]認為，管理會計是提高企業(yè)管理能力的重要途徑。他們深入分析了我國制造行業(yè)管理會計信息化建設存在的問題和原因，在“大智移云區(qū)物”時代和“中國制造2025”愿景下，提出了管理會計信息化建設路徑：管理會計信息化系統(tǒng)集成開發(fā)和結構優(yōu)化，建設基于云計算的財務共享中心。劉穎等[16]實證分析了某乘用車公司業(yè)財融合的管理會計存在的問題，提出了加強管理會計的實踐措施：以預算為龍頭的制度體系，財務決策以動態(tài)預算為基礎，推行價值鏈收益管理。溫振龍[17]提出要轉換管理會計的控制觀：由一元轉向二元，多層次全方面建設企業(yè)管理會計價值控制體系。趙宏祥等[18]實證分析了定性比較分析（QCA）方法對管理會計的主要影響因素：清單管理。他們通過清單管理研究，發(fā)現(xiàn)其在企業(yè)控制系統(tǒng)的應用程度較低，但是對企業(yè)戰(zhàn)略財務管理具有顯著影響。清單管理的效果受認知、重視以及組合程度的影響。不同行業(yè)和發(fā)展程度的企業(yè)應該因地制宜地進行清單管理。

根據(jù)國內外文獻的初步梳理，學者們對管理會計的很多領域進行了創(chuàng)新探討，都取得了相應的研究成果。其中關于管理會計的創(chuàng)新思想，包括基于價值的管理會計、前饋控制視角下的企業(yè)治理與管理會計、精益管理嵌入管理會計、業(yè)財融合創(chuàng)新、工具和技術創(chuàng)新等，值得酒店業(yè)學習和實踐。根據(jù)海南島酒店業(yè)管理會計存在的問題及綜合分析，提出了要更新酒店業(yè)管理會計理念，創(chuàng)新管理會計技能、工具、技術以及信息系統(tǒng)等控制體系建設方案。在理論上，綜合運用和拓展了現(xiàn)代管理會計方法論;在實踐上，可以因地制宜地指導海南酒店業(yè)的管理實踐。

三、酒店行業(yè)管理會計現(xiàn)狀分析

經過實地調研，發(fā)現(xiàn)海南島高檔酒店管理層對管理會計不夠重視，缺乏專業(yè)的管理會計師，酒店的管理會計存在問題。

（一）業(yè)財沒有有效融合

酒店的財務活動和業(yè)務活動大都在獨立平行運行。對于酒店的客房銷售、餐飲娛樂服務、商品銷售、會務接待以及運輸旅游服務等，管理會計的主要職能在于預算管理和內部控制方面。從職能上欠缺風險管理、財務決策、戰(zhàn)略管理、信息整合分析等，沒有全方位全過程參與酒店管理，導致業(yè)務與財務的融合度不夠。由于業(yè)財融合的專業(yè)化、復合型的高素質人才缺乏，一些酒店的經濟活動分析不全面，沒有將業(yè)務和財務活動綜合分析，不能有效地指導以后的經營管理活動。業(yè)財沒有有效融合的原因主要有：財務會計人員不十分熟悉經營業(yè)務，知識和技能有局限;業(yè)財信息整合度不高;酒店業(yè)務部門比較強勢;高層對財務部門定位不高，尤其是業(yè)務型總經理沒有充分認識到管理會計的作用。業(yè)財融合度不高主要體現(xiàn)在以下方面：在業(yè)務運營方面，部分財務人員因內部控制融入到了采購、經營與銷售業(yè)務活動中，但他們融入程度不夠高;在預算管理方面，一些財務人員沒有在預算管理中與業(yè)務各部門融合;在合同管理方面，部分財務人員沒有能夠通過合同管理實現(xiàn)對業(yè)務活動的管理;在酒店信息化建設中，一部分財務人員沒有能夠通過信息系統(tǒng)集成加強對業(yè)務信息的管理，導致“信息孤島”;在財務分析與業(yè)務提升方面，只有一半的財務人員提出了改進建議并得到了有效執(zhí)行，其他的則提不出有價值的措施?？偠灾?，雖然有部分財務人員已經較好地融入到業(yè)務活動中，但是離管理會計的業(yè)財融合要求還有較大的距離。將業(yè)務嵌入財務，將財務融入業(yè)務，這是創(chuàng)造企業(yè)價值的重要途徑。酒店應將業(yè)務與財務高度融合，納入企業(yè)戰(zhàn)略管理框架。全面預算管理要以業(yè)財融合為核心，績效考核要以業(yè)財融合度為主要指標，酒店的精益管理要以業(yè)財融合為基礎。這是現(xiàn)代管理會計的要求。

（二）管理會計信息化建設滯后

酒店基于會計和業(yè)務信息的信息系統(tǒng)集成化建設滯后。管理會計的信息建設主要投入在會計電算化和業(yè)務信息儲存方面，在會計信息與業(yè)務數(shù)據(jù)整合方面投入較少。酒店高層對管理會計信息化建設的重視程度不夠，理論創(chuàng)新研究與實際結合度不夠，酒店物流、人流、資金流和信息流整合度較差，信息建設的技術基礎薄弱。作為提供旅游高端服務的酒店行業(yè)，受國內外經濟發(fā)展水平、交通運輸成本、旅游景點質量、基礎設施、游客偏好、物價指數(shù)等因素影響。酒店對于外部數(shù)據(jù)與內部信息綜合研究較少，對于外部信息大數(shù)據(jù)的綜合運用也不足。這會影響酒店的經營管理和戰(zhàn)略決策?！按笾且圃茀^(qū)物”時代對管理會計有較大的沖擊。目前的管理會計是基于企業(yè)內部數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，主要還是財務的資產、負債、權益、收入、成本、費用、利潤及現(xiàn)金流等，對外部的信息分析較少，不利于洞察商機。大數(shù)據(jù)具有量大、時效、多樣和價值等特點。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)促使企業(yè)挖掘其價值，這些數(shù)據(jù)支持了企業(yè)預算、控制、決策和風險等管理活動。因此，管理會計提高了應對數(shù)據(jù)的處理能力。人工智能模仿人類接受和處理各類紛繁復雜的信息，對傳統(tǒng)的信息處理方式進行了顛覆，極大地提高了效率?！盎ヂ?lián)網+會計”比傳統(tǒng)的“電算化會計”具有創(chuàng)新性、業(yè)財融合性、及時性和信息整合性等優(yōu)勢。云計算可以極速存儲、處理和挖掘各類數(shù)據(jù)，極大地提高了效率，尤其是提供了海量的有價值的非財務信息，使得現(xiàn)在的管理會計具有更強的商業(yè)洞察力和準確的判斷力。目前的管理會計在“大智移云區(qū)物”的沖擊下，已經無法滿足管理要求。

（三）管理會計工具和技術使用不夠

一些酒店使用的管理會計工具主要還是簡單照搬既有的工具，如SWOT和PEST分析等。管理工具沒有結合酒店管理特點創(chuàng)新性地使用，沒有充分發(fā)揮管理會計工具和技術應有的作用。管理會計備用工具較少，缺少風險管理、績效管理、規(guī)劃與預測、價值鏈管理以及精益管理方面的工具和技術?？沙掷m(xù)發(fā)展和創(chuàng)造價值是企業(yè)追求的目標。在市場經濟充滿不確定性和激烈競爭的情況下，企業(yè)存在的意義就在于不斷為客戶、員工、股東、環(huán)境及其他利益相關者創(chuàng)造價值。國際酒店的所有者與經營者大都是分離的。國際酒店的管理層為了持續(xù)地為股東和品牌方創(chuàng)造價值，應鼓勵管理會計師更充分地運用各類管理工具，積極參與預算、控制、戰(zhàn)略與風險管理、績效評估等經營活動。

（四）管理會計技能不全面

酒店利用已有財務會計的基礎和優(yōu)勢，將部分技能向管理會計進行了延伸，比如全面預算管理，采購、運營、銷售、稅收、資金管理、實物資產管理等方面的內部控制較為全面和規(guī)范。但是管理會計師除了財務專業(yè)技能外，目前的管理會計技能大都局限于預算管理和內部控制等，對風險管理、決策技能、商業(yè)技能、人際技能、領導技能、數(shù)字技能等有待進一步提高。管理會計現(xiàn)狀已不適應新形勢的發(fā)展。提升管理會計控制意識，健全管理會計機構，完善酒店整體財務管理機制，是自貿區(qū)以及自貿港建設對酒店業(yè)提升管理水平的客觀要求。隨著業(yè)財融合的推進和數(shù)字化進程，管理會計師需要處理復雜問題的能力，保持學習能力和創(chuàng)造力與時俱進。高級別的管理會計師，除了具備財務管理專業(yè)技能外，更強調商業(yè)技能、人事技能、領導技能、數(shù)字技能的培養(yǎng)，提升對業(yè)務發(fā)展和財務管理的影響能力，為制定戰(zhàn)略計劃和經營決策提供卓有成效的見解。

四、酒店行業(yè)管理會計創(chuàng)新體系建設

管理會計控制系統(tǒng)的創(chuàng)新研究，旨在滿足酒店行業(yè)應對不確定環(huán)境下挑戰(zhàn)的需要。管理會計控制系統(tǒng)應該包括更有活力、更復雜、更開放的管理控制方法，為促進創(chuàng)新提供基礎。這里，創(chuàng)新是指研究如何設計和使用這些管理會計控制系統(tǒng)。傳統(tǒng)的做法，已經演變成能夠支持創(chuàng)新的方式，這是酒店業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。展示管理會計控制系統(tǒng)是如何基于簡單封閉系統(tǒng)的控制參數(shù)演變而來的，主要是基于財務的邏輯來實現(xiàn)更復雜的管理會計實踐。這一演變是對在不確定條件下進行管理挑戰(zhàn)的回應。在這種情況下，創(chuàng)新已成為當務之急。這些復雜的管理控制系統(tǒng)集是基于與組織和行為過程結合的控制概念。創(chuàng)新是一個關鍵變量，它激發(fā)了對更復雜控制的思考方式。創(chuàng)新涉及到處理組織的環(huán)境、戰(zhàn)略、技術和結構等。本部分從管理會計技能、工具和技術以及信息建設三個方面進行闡述。

（一）管理會計技能創(chuàng)新

管理會計是企業(yè)管理的重要工具和方法。在這里，財務管理知識和技能大致分為三個層次：財務會計、管理會計和資本運作。這里的財務會計主要指會計核算，管理會計是指預算、內部控制、財務決策以及風險管理等，而資本運作則是把企業(yè)當成一個商品來運作，主要是風險投資。財務會計與管理會計主要在企業(yè)內部，而風險投資則是站在企業(yè)外部來運作企業(yè)。在酒店業(yè)內部，財務會計與管理會計雖然服務對象相同、會計和業(yè)務信息流相同、管理職能相同，但它們之間還是有差異的：財務會計主要將財務信息生成和報告，而管理會計則是深入各項經營活動以提升企業(yè)價值為目標;財務會計報告有固定格式，而管理會計則沒有固定格式;對知識結構和技能要求不同，財務會計重點在于核算，而管理會計重點在于預算、決策、風險控制等綜合能力。酒店財務管理較為突出的問題：一是沒有設立管理會計崗位，二是設立了管理會計崗位的與財務會計融合不夠。

酒店行業(yè)管理會計職業(yè)技能包含五部分：專業(yè)技能、商業(yè)技能、人際技能、領導技能和數(shù)字技能。專業(yè)技能指財務會計方面的技能，主要包括財務會計報告、成本會計與管理、商業(yè)規(guī)則、管理報告與分析、公司理財與管理、內部控制與風險管理、會計信息系統(tǒng)、稅務策劃與合規(guī)。商業(yè)技能指的是利用商業(yè)知識及運營系統(tǒng)信息轉化為洞察力，準確定位戰(zhàn)略，并使業(yè)務運營模式符合戰(zhàn)略，主要包括戰(zhàn)略、商業(yè)模式、市場和監(jiān)督環(huán)境、流程管理、商業(yè)關系、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)管理、項目管理、宏觀經濟分析。人際技能是指溝通的能力，以影響決策者和其他利益相關者人員的決策和行動，也就是與人共事的能力，主要包括影響力、談判與決策、溝通、協(xié)作與合作。領導技能是指財務同行的領導、保證財務職能實現(xiàn)組織目標的領導以及制定并實施戰(zhàn)略的領導，主要包括團隊建設、輔導與指導、推動績效、激勵與鼓舞、變革管理。數(shù)字技能指的是“大智移云區(qū)物”方面的技能，主要包括信息和數(shù)字素養(yǎng)、數(shù)字內容創(chuàng)作、問題解決、數(shù)據(jù)戰(zhàn)略和規(guī)劃、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化。酒店管理層應當全面培訓管理會計師這些技能。

管理會計技能與業(yè)務技能相結合，可確保管理會計人員秉持勤勉盡職的職業(yè)道德開展財務工作，專注于創(chuàng)造企業(yè)價值。管理會計能為企業(yè)決策提供所需的成本、績效、風險驅動因素以及現(xiàn)金流信息。作為財務業(yè)務合作伙伴，專業(yè)的管理會計能夠為管理決策提供支持并進行有效的績效管理。管理會計師發(fā)展自身的核心技能組合，以便能夠承擔更廣泛的經營管理職責，在管理領域發(fā)揮更大的作用并得到認可。財務總監(jiān)及管理會計人員應該用更多時間專注于企業(yè)的戰(zhàn)略重點。管理會計職能的下一個創(chuàng)新將成為一個數(shù)據(jù)驅動的企業(yè)決策職能。管理會計專業(yè)人員不應專注于提供報告和信息，而應側重于使用現(xiàn)有數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)決策。管理會計職能必須革新以支持這種全新的運作模式。未來的企業(yè)運營模式需要更智能，所有交易流程將在外包或自營財務工廠中完全自動化。這些企業(yè)的財務會計人員將減少，團隊主要集中在管理異常情況。管理會計思維更具前瞻性，未來的財務職能將財務數(shù)據(jù)與外部信息結合起來，以幫助建模和預測經營業(yè)績。管理會計更好地與業(yè)務融合，將與業(yè)務部門有更密切的協(xié)同，管理會計應花更多時間與關鍵的業(yè)務部門一起工作，將業(yè)財融合提到一個新的高度。

業(yè)務合作伙伴關系指的是財務部門與業(yè)務員工之間的交叉融合并創(chuàng)造價值的工作關系。要成為一個能發(fā)揮有效作用的業(yè)務合作伙伴，管理會計師必須了解所在企業(yè)的各項業(yè)務活動，培養(yǎng)財務和業(yè)務所需的特定管理技能。當管理會計師在企業(yè)環(huán)境中應用這些技能時，他們能夠收獲專業(yè)信譽，并在決策制定工作中占有一席之地。在職業(yè)能力框架下，管理會計人員將財務總監(jiān)的影響力，層層傳遞到整個組織，向企業(yè)管理層提出建議以改善經營績效，創(chuàng)造企業(yè)的長遠利益。管理會計師需要培養(yǎng)對企業(yè)的忠誠度。如果這種忠誠與商業(yè)洞察力、求知欲以及確保觀點得到證據(jù)支撐的專業(yè)技能結合起來，那么，管理會計師能就能為企業(yè)的收益、成本、風險等提供價值驅動力。

（二）管理會計工具和技術創(chuàng)新

管理會計的主要工具是持續(xù)支持企業(yè)發(fā)展的科學技術，是提升業(yè)績、科學決策、促進戰(zhàn)略發(fā)展、增加企業(yè)價值的框架和流程，主要包括六大方面二十個工具[19]。內部控制和風險管理方面，包括戰(zhàn)略計分卡、風險管理（ERM）、風險熱度圖和職業(yè)道德反思清單;戰(zhàn)略管理方面，包括戰(zhàn)略規(guī)劃工具SWOT分析法和PEST分析法、平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、波特的五力競爭模型;績效管理方面，包括KPI指標、標桿管理、績效棱柱;預算管理方面，包括滾動計劃、作業(yè)基礎預算（ABB）、情景與應急規(guī)劃、現(xiàn)金流量模型;產品與服務方面，包括作業(yè)成本法（ABC）、精益管理、質量管理（COQ/TQM/KAIZEN/SIX SIGMA/EFQM）;價值管理方面，包括價值鏈管理和客戶關系管理（CRM）。

酒店應創(chuàng)新性地應用這些工具和技術。戰(zhàn)略計分卡是圍繞四個維度構建的：戰(zhàn)略地位、風險和機會、選擇和實施。概括了經營環(huán)境的重要性、風險及機會、戰(zhàn)略選擇及跟蹤重大事件。計分卡從問世以來，就一直不斷改進。酒店管理會計在運用時，不能機械照搬，要持續(xù)不斷地完善和創(chuàng)新，增強它的功能，為戰(zhàn)略決策和風險管理提供支撐。管理會計師應創(chuàng)新性地應用這些工具和技術。比如，風險管理是酒店戰(zhàn)略管理的重要成分，并貫穿到經營活動的各個階段和每個人的工作中。風險管理是企業(yè)的一個作業(yè)流程，要具有前瞻性和戰(zhàn)略性，要隨著經營流程的改變而調整和創(chuàng)新，使其更加有效地服務于企業(yè)管理。比如，平衡計分卡在早期注重四個維度的指標，而現(xiàn)在是戰(zhàn)略工具。將戰(zhàn)略作為管理會計的重心是平衡計分卡目前的創(chuàng)新成果。企業(yè)經營環(huán)境是復雜和動態(tài)變化的，不要采用僵化的工具和技術運用方式。平衡計分卡具有廣泛應用的靈活性，酒店管理會計應該根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)新地實施平衡計分卡，使其成為不斷改進的管理利器。同理，在影響管理會計效果的因素中，清單管理創(chuàng)新使用也很重要。管理會計在實施過程中，大都是以清單形式進行，這為數(shù)據(jù)集成管理提供了便利，實際上這就是數(shù)字化管理會計。在一個企業(yè)中，管理會計作為管理手段，可以運用清單管理來監(jiān)控企業(yè)的經營活動，確保不因監(jiān)控缺位而導致企業(yè)損失。應用管理會計的工具和技術，關鍵在于工具和技術的基本原理要與企業(yè)的實際情況相結合，創(chuàng)造性開發(fā)適合本企業(yè)的工具和技術，作為管理會計師的新型武器。

（三）管理會計信息系統(tǒng)創(chuàng)新

管理會計信息系統(tǒng)的特點：直觀可視性、信息處理及時性、智能性和價值性。其功能體現(xiàn)在三個方面：集成數(shù)據(jù)、智能處理和價值判斷。管理會計信息建設需要頂層設計，信息系統(tǒng)完善，操作層實踐。

在“大智移云區(qū)物”時代，積極創(chuàng)建財務共享系統(tǒng)，促進管理會計轉型。管理會計信息系統(tǒng)具有業(yè)財融合的集成性，實時監(jiān)控的動態(tài)性，云端信息的共享性等特點。在轉型過程中，根據(jù)管理會計的相關理論，促進業(yè)務與財務的融合，實現(xiàn)資源和信息共享，實時調控企業(yè)運營。將管理會計納入企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，實行戰(zhàn)略化、多維度、高績效的管理會計控制，以業(yè)財融合為基礎，確保短期目標服務于長期戰(zhàn)略。管理會計信息化可以加強業(yè)務各部門與財務部門通力合作，提高企業(yè)的預算與決策能力、內部控制與風險管理能力，更有效地評價企業(yè)的經營業(yè)績。管理會計信息系統(tǒng)應當包括業(yè)務數(shù)據(jù)系統(tǒng)、成本核算與管理系統(tǒng)、人事作業(yè)系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、經營及財務分析系統(tǒng)、戰(zhàn)略決策系統(tǒng)和經營績效評估系統(tǒng)等。管理會計信息系統(tǒng)通過企業(yè)完善的信息來盡量消除不確定性，信息的相關性來代替業(yè)務的因果關系，從而改變人們的思維方式。管理會計信息的相關性和特殊性，在經營環(huán)境變化的同時而改變，并為企業(yè)帶來潛在的商業(yè)價值。

管理會計控制系統(tǒng)應由為管理提供決策信息和控制規(guī)劃的“一元觀”，向既要控制管理又要建立決策支持信息系統(tǒng)的“二元觀”轉變。管理會計控制系統(tǒng)有四個內容：控制環(huán)境、管理工具、管理活動和信息系統(tǒng)。在“大智移云區(qū)物”時代，整合單位的業(yè)務和財務信息尤為重要，將會極大地為客戶創(chuàng)造價值。管理會計應該順應社會和經濟的變化，將權變理論嵌入管理會計控制系統(tǒng)之中。管理會計控制系統(tǒng)的“二元觀”，就是既要充分發(fā)揮控制系統(tǒng)的規(guī)劃作用，又要高度重視信息系統(tǒng)的決策作用。加強業(yè)財部門的橫向溝通，包括采購、營銷、人事、辦公室、財務、戰(zhàn)略、信息等部門的協(xié)作和溝通。酒店應統(tǒng)一基礎數(shù)據(jù)，實現(xiàn)跨部門信息共享。

信息化建設主要集中在企業(yè)理念、酒店文化、管治結構、業(yè)務流程等。創(chuàng)新的方法是整合酒店信息流，包括會計、業(yè)務、人員、資產等，開發(fā)集成信息系統(tǒng)。連鎖酒店可以考慮設立財務共享中心。建立云會計系統(tǒng)，在云端設立可以遠程操作的會計系統(tǒng)，進行全時財務管理。這樣就加強了內部信息的整合和溝通，同時大大降低了系統(tǒng)維護成本，管理會計工作提供便利，做到了系統(tǒng)集成并實時更新。在云端設立財務共享中心，將大大提高管理會計的工作效率。

信息部門、財務部門與業(yè)務部門緊密合作，整合各類信息，為管理層提供決策依據(jù)。集成信息強調前瞻性，包括對未來的戰(zhàn)略規(guī)劃。集成信息系統(tǒng)可以擴展至各方面的大數(shù)據(jù)分析，有效地向決策者提供管理信息。決策與績效管理支持系統(tǒng)將管理信息和分析數(shù)據(jù)提供給管理決策者并對其施加影響。業(yè)務部門經理可能擁有“自己的”管理會計專業(yè)人員，在管理會計職能以外的相關職責中為他們提供支持。業(yè)財融合為確保客觀性和分析的嚴謹性，最好的做法就是建立一個面向財務總監(jiān)的矩陣式報告結構制度。管理會計師具備這樣的能力，他們了解企業(yè)的數(shù)據(jù)來源，并與信息部門密切合作以便通過組織的信息系統(tǒng)捕獲和提取數(shù)據(jù)。他們應與數(shù)據(jù)專家合作，分析和處理數(shù)據(jù)相關問題。管理會計師應與企業(yè)的各業(yè)務部門通力合作，幫助業(yè)務部門得到恰當?shù)臄?shù)據(jù)和分析，為業(yè)務判斷和推進提供參考信息。

五、酒店行業(yè)管理會計創(chuàng)新保障措施

管理會計要發(fā)揮其作用，需要創(chuàng)新管理理念、管理工具和技術以及信息系統(tǒng)建設。酒店管理會計創(chuàng)新需要管理層和員工共同努力。

（一）酒店高層重視管理會計

管理會計是在財務會計基礎上發(fā)展起來的。星級酒店高層都很重視財務會計，但對管理會計的認識卻不一致。我國引進英國和美國的管理會計師職業(yè)技能資格考試才近十年。實業(yè)界接受新理論和技能總是要晚一些，導致部分企業(yè)的領導對其認識不足。在大力發(fā)展管理會計師職業(yè)的同時，酒店高層要解放思想，充分認識到管理會計的作用。在價值管理、前饋控制、精益管理和業(yè)財融合等方面創(chuàng)新管理理念，為管理會計創(chuàng)新發(fā)展保駕護航。

（二）設置管理會計部門

酒店高層除了思想上重視管理會計以外，還得設置專業(yè)的管理會計部門來具體實施管理會計職能。管理會計部門在酒店財務總監(jiān)的直接領導下開展工作。專業(yè)部門的設置為管理會計師履行職責提供了組織保障，更加方便與酒店業(yè)務部門橫向聯(lián)系。設置好了部門，還得招聘專業(yè)管理會計師。目前，實業(yè)界普遍認可的管理會計師資格有英國的皇家特許管理會計師（CIMA）和全球特許管理師（CGMA），以及美國注冊管理會計師（CMA）。同時，酒店內部還需要鼓勵在職會計學習管理會計。可以獎勵取得管理會計師資格的員工，以便加快人才培養(yǎng)。

（三）酒店高層促進業(yè)財融合

酒店高層為管理會計與業(yè)務部門合作提供組織機制和作業(yè)流程。財務總監(jiān)與業(yè)務副總經理在總經理的領導下開展業(yè)財融合工作，管理會計部門與具體的業(yè)務部門建立橫向聯(lián)系機制，共享財務和業(yè)務信息，共同獲取和分析酒店內外部的大數(shù)據(jù)。業(yè)財融合需要信息平臺建設。在“大智移云區(qū)物”時代，酒店信息化建設主要集中在財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的整合以及外部大數(shù)據(jù)的集成分析。這需要酒店加大投入，才能更好地促進業(yè)財融合。

（四）獎勵管理會計師

有了領導支持、專業(yè)部門、業(yè)財融合這些措施外，要確保管理會計師充分發(fā)揮主觀能動性，積極為酒店經營管理提供決策信息，酒店還應當制定獎勵措施。對于管理會計師提出的建議，經實踐證明有經濟效果的給予一定獎勵。管理會計師是酒店內涵式發(fā)展的主力軍。管理會計師掌握了大量業(yè)財綜合信息，在預算管理、內部控制、風險管理、價值鏈管理、收益管理等多方面起到重要作用。以前靠國慶、春節(jié)等節(jié)假日亂漲價就獲得暴利，現(xiàn)在政府和輿論及市場壓力下，必須要轉變?yōu)閮炔客跐?，管理會計就大有用武之地。鼓勵管理會計師提供有價值的措施，酒店會收到事半功倍的效果。

六、結語

海南島自由貿易試驗區(qū)建設以來，作為承載海南國際旅游消費中心的酒店業(yè)，迎來了前所未有的發(fā)展機遇。建設國際旅游目的地對海南的酒店行業(yè)提出了更高的要求，酒店財務管理必須更上一層樓。作為酒店管理重要體系的管理會計則需要整體升級。管理會計是一個企業(yè)的決策和控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代化的科學管理手段。把管理會計的理念、方法和重要技術與海南酒店實際情況結合，創(chuàng)造出具有海南國際旅游島酒店業(yè)特色的管理會計體系，來指導酒店業(yè)的價值創(chuàng)造活動。這是建設國際旅游消費中心酒店行業(yè)的基本任務之一。根據(jù)海南酒店行業(yè)管理會計存在的問題及綜合分析，從創(chuàng)新管理會計技能、工具、技術以及建設信息系統(tǒng)等方面優(yōu)化了實施方案，并提出一些管理會計創(chuàng)新的保障措施。在理論上，綜合運用和拓展了現(xiàn)代管理會計方法論;在實踐上，可以指導海南酒店行業(yè)的管理實踐。

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