論事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度難點(diǎn)及對(duì)策

劉衛(wèi)平 左美玲

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施一年多來，各級(jí)事業(yè)單位在實(shí)施過程中取得的成果值得深入探究。文章詳細(xì)解析了事業(yè)單位在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中出現(xiàn)的難題，并就出現(xiàn)的各種難題指出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，旨在為事業(yè)單位提供一定借鑒，并推動(dòng)事業(yè)單位的長久穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;實(shí)施難題;對(duì)策

一、 引言

新政府會(huì)計(jì)制度可概括為“雙基礎(chǔ)”“雙功能”和“雙報(bào)告”，雙基礎(chǔ)是指收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制，雙功能是指同時(shí)完成預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核對(duì)與計(jì)算工作，雙報(bào)告是指財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告同時(shí)進(jìn)行繪制。因?yàn)樾抡畷?huì)計(jì)制度包含繁雜的計(jì)算功能及報(bào)表體系等內(nèi)容，因此財(cái)務(wù)人員將面臨更為嚴(yán)格的要求，文章深入探討了事業(yè)單位在實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度過程中出現(xiàn)的難題，同時(shí)就相關(guān)問題指出了應(yīng)對(duì)措施。

二、實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度給事業(yè)單位帶來的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的影響

政府會(huì)計(jì)制度重新制定了會(huì)計(jì)計(jì)算方式，采取“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的模式，在會(huì)計(jì)觀念、計(jì)算基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)處理原則及信息揭露等方面都發(fā)生了很大變化，與之前事業(yè)單位所熟知的會(huì)計(jì)制度大不相同。實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從事業(yè)單位角度來看，無疑是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，難免會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作帶來一定影響。

2.對(duì)管理觀念的影響

政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)假設(shè)若提前發(fā)生了變化，將會(huì)對(duì)單位管理者的管理觀念產(chǎn)生一定影響。當(dāng)前，事業(yè)單位大都面臨著預(yù)算執(zhí)行力度不足及購置資產(chǎn)來彌補(bǔ)的問題。然而，由于政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了責(zé)權(quán)發(fā)生制，事業(yè)單位也因此引進(jìn)了成本計(jì)算的概念，若把資產(chǎn)折舊看成一項(xiàng)費(fèi)用歸入單位賬目，那么難免會(huì)對(duì)事業(yè)單位的決策產(chǎn)生一定影響。多買多占的資產(chǎn)購置想法會(huì)導(dǎo)致購置資產(chǎn)越多、折舊經(jīng)費(fèi)越多的現(xiàn)象產(chǎn)生，不利于事業(yè)單位績效評(píng)估工作的順利展開。

3.對(duì)業(yè)務(wù)流程的影響

部分事業(yè)單位對(duì)合同管控工作并未引起足夠的重視，合同無法集中管理、財(cái)務(wù)信息體系和合同關(guān)系不緊密等問題時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能切實(shí)、實(shí)時(shí)了解合同的全部信息，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。作者所在的事業(yè)單位缺乏科學(xué)的合同管控信息體系，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，工程類合同分期付款不能很好地以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核對(duì)與計(jì)算，主要是因?yàn)槿鄙俸贤谋匾畔ⅰ９ぷ魅藛T面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，適應(yīng)能力明顯降低，由于缺少各方面的重要信息，核對(duì)與計(jì)算工作也無法順利進(jìn)行。當(dāng)前首要任務(wù)就是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，加快事業(yè)單位的業(yè)財(cái)融合工作。

4.對(duì)會(huì)計(jì)人員思維的影響

在日常的財(cái)務(wù)工作中，單位財(cái)務(wù)人員并不能深入、透徹地解讀政府會(huì)計(jì)制度，而是按部就班地完成記賬工作，面對(duì)稍微繁雜的業(yè)務(wù)便無從下手或錯(cuò)誤連連。導(dǎo)致這類問題的原因主要如下：第一，單位財(cái)務(wù)人員沒有深刻理解政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)，政府會(huì)計(jì)改革既是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算方式的改革，也是對(duì)管理觀念、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部管控能力的改革;第二，由于計(jì)算內(nèi)容的增多、范圍的擴(kuò)大及形式的多樣化，要求財(cái)務(wù)人員必須具備更高的水平;第三，政府會(huì)計(jì)制度改革要求財(cái)務(wù)人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員要具備全面的知識(shí)體系，在實(shí)務(wù)中培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)的能力。

三、事業(yè)單位在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中遇到的難題

1.財(cái)務(wù)信息流和業(yè)務(wù)信息流脫節(jié)

財(cái)務(wù)信息流和業(yè)務(wù)信息流是相輔相成的關(guān)系，不能只重視財(cái)務(wù)信息流而忽略業(yè)務(wù)信息流，也不能只重視業(yè)務(wù)信息流而忽略財(cái)務(wù)信息流。要想體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)信息，就要流暢梳理前端的業(yè)務(wù)流程。要想做好會(huì)計(jì)工作，不僅要重視合同管理信息，還要重視資產(chǎn)管控、購置管控及技術(shù)研發(fā)等流程的升級(jí)與優(yōu)化。

2.管理層的意識(shí)較薄弱

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常來源于上游業(yè)務(wù)信息，只有變革業(yè)務(wù)前端，才能切實(shí)變革財(cái)務(wù)核算工作。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度將取得怎樣的效果，在很大程度上取決于單位內(nèi)部管理觀念、方式及流程改革的效果。大部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)是專業(yè)業(yè)務(wù)出身，個(gè)別單位設(shè)立了總會(huì)計(jì)師職務(wù)，他們雖然有話語權(quán)，但在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中，他們單單意識(shí)到了財(cái)務(wù)記賬方式需改變、財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)能力需提高，卻沒有真正意識(shí)到管理觀念、方式與業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)計(jì)算之間的關(guān)系。

3.具有指導(dǎo)意義的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足

當(dāng)前眾多事業(yè)單位都面臨著新政府會(huì)計(jì)制度帶來的新挑戰(zhàn)，雖然事業(yè)單位在前期進(jìn)行了很多培訓(xùn)，可也僅涉及理論方面知識(shí)。單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度缺乏數(shù)據(jù)支撐，不能科學(xué)合理的預(yù)估核算后的數(shù)據(jù)結(jié)果。除此之外，事業(yè)單位要想不斷積累與理論知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，就要不斷解析、評(píng)估會(huì)計(jì)工作的實(shí)施狀況，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)是保證實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度獲得良好效果的重要前提。

四、 應(yīng)對(duì)措施

1.完善信息體系建設(shè)

要想保證政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行取得良好效果，就要建立一個(gè)集會(huì)計(jì)計(jì)算、資產(chǎn)管控以及合同管理功能于一體的信息體系。信息化是政府會(huì)計(jì)改革中不可忽略的一個(gè)重要因素，要想切實(shí)保障會(huì)計(jì)記賬以及數(shù)據(jù)解析、應(yīng)用的質(zhì)量及效率，就要確保信息化一直貫穿于整個(gè)政府會(huì)計(jì)改革之中。如果缺乏高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息體系作為后盾，那么平行記賬就會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來更大的壓力;從大規(guī)模的政府會(huì)計(jì)主體角度出發(fā)，如果缺乏高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息體系，則政府會(huì)計(jì)主體職能就得不到體現(xiàn)。

2.正確認(rèn)知雙分錄

雙財(cái)務(wù)報(bào)告制度不代表工作量是加倍的，要想全面認(rèn)知雙分錄，就需要深入地了解政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)涵。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)，可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及各自的核算范圍完成“平行記賬”的工作：針對(duì)歸入預(yù)算管控部門以及涉及資金的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)在使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的同時(shí)完成預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)算工作;其他業(yè)務(wù)，只完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算工作即可。換句話說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都需要完成記賬工作，但只需評(píng)估是否需完成預(yù)算會(huì)計(jì)記賬工作即可。在一般情況下，單位的收入與支出都應(yīng)歸于部門預(yù)算，然而也存在個(gè)別例外，比如固定資產(chǎn)收入是直接上繳國庫，而不歸入單位預(yù)算，只要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬工作即可;單位預(yù)算收入也不包括收到的押金以及保證金等，只要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬工作即可。

3.科學(xué)設(shè)立明細(xì)賬以及輔助核算項(xiàng)目

年度賬目表支出細(xì)節(jié)無疑是預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)量，需要與預(yù)算分配的項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出明細(xì)以及輔助賬均可從簡設(shè)立，并且相應(yīng)地減少核對(duì)與計(jì)算的工作量。相反，要想達(dá)到單位管理層面各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、咨詢以及解析的要求，就要在事業(yè)單位實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上完成預(yù)算會(huì)計(jì)支出明細(xì)賬以及輔助賬的相關(guān)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出能夠不掛接預(yù)算項(xiàng)目，例如實(shí)行某一項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，購置了資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在購置時(shí)不計(jì)支出折舊時(shí)再計(jì)支出，資產(chǎn)折舊為4年，然而此項(xiàng)目是年度性項(xiàng)目，為期1年就結(jié)束了，剩下3年折舊時(shí)項(xiàng)目已不存在，再將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掛接預(yù)算項(xiàng)目已經(jīng)沒有實(shí)質(zhì)性作用。

4.做好資產(chǎn)折舊以及攤銷工作

從事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面上看，責(zé)權(quán)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間存在著較大差別。之前，資產(chǎn)管控與財(cái)務(wù)計(jì)算屬于兩個(gè)方面內(nèi)容，二者彼此獨(dú)立，互不干擾，只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)總量核對(duì)工作便可?；谡畷?huì)計(jì)制度的核算要求，只有做好信息體系建設(shè)工作，加大資產(chǎn)管控力度，才能保障折舊信息的精確可靠，特別是加快實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管控體系和財(cái)務(wù)計(jì)算體系銜接，達(dá)到折舊自動(dòng)計(jì)提以及自動(dòng)生成記賬憑證的效果。

5.加大對(duì)差異項(xiàng)的關(guān)注力度

第一，從收入層面上看，應(yīng)收賬款以及預(yù)收賬款等均屬于收入的范疇;第二，從支出層面上看，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、購置資產(chǎn)以及預(yù)取經(jīng)費(fèi)等均屬于支出的范疇;第三，從永久區(qū)別層面上看，對(duì)外投資以及非貨幣性資產(chǎn)虧損均屬于永久區(qū)別的范疇。應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付以及折舊攤銷等內(nèi)容能夠詳細(xì)反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)算工作的差異項(xiàng)。一年內(nèi)的差異項(xiàng)無須過于重視，要想確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，只要透徹了解權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，做好記賬工作即可。

6.加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度

不管是在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度之前還是在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度過程當(dāng)中，各部門各單位的財(cái)務(wù)人員都參加了大量培訓(xùn)課程，既鞏固了他們的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，也提高了核算軟件操作能力，但效果卻不盡人意，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只能處理一些日常會(huì)計(jì)核算工作，完成結(jié)果也差強(qiáng)人意。要想提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力以及工作水平，就要側(cè)重培育一批能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，充分發(fā)揮帶頭作用，在實(shí)際操作中詳細(xì)研究、理解以及把握政府會(huì)計(jì)制度。

五、 結(jié)語

新形勢下事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度是發(fā)展的必然要求，是強(qiáng)化內(nèi)部管理能力及提高工作水準(zhǔn)的重要保證，實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，一方面可以強(qiáng)化事業(yè)單位屬性，另一方面可給事業(yè)單位帶來更多的發(fā)展機(jī)遇。因此，事業(yè)單位要重視新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，加大培訓(xùn)力度，建立健全財(cái)務(wù)信息體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理等工作，促使新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)行，推動(dòng)事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.鄭意柯.新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位中應(yīng)用初探.納稅，2019，13（34）.

2.張欣.淺析《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位中實(shí)施的不利條件及應(yīng)對(duì)措施.現(xiàn)代商業(yè)，2019（26）.

3.程梟梟.政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的應(yīng)用探析.納稅，2019，13（01）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）