淺析會計誠信問題及對策

【摘 要】 黨的十九大指出，中國經(jīng)濟從高速發(fā)展進入高質(zhì)量發(fā)展階段，但在經(jīng)濟內(nèi)因和外部環(huán)境的驅(qū)使下，企業(yè)會計失信問題愈演愈烈，成為影響經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和市場正常秩序的重要因素，加強會計誠信建設(shè)迫在眉睫。筆者著眼于會計誠信問題產(chǎn)生的原因，針對存在的會計誠信問題提出應(yīng)對措施，以期為加強會計誠信建設(shè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】 會計誠信問題 原因 對策

一、引言

（一）寫作背景

誠信是立人之本，更是會計人員的執(zhí)業(yè)之基。但近年來會計造假問題層出不窮，內(nèi)有瓊民源從垃圾股躥升為績優(yōu)股的“業(yè)界傳奇”、鄭百文購銷價格倒掛產(chǎn)生的“虛假光環(huán)”、銀廣夏虛增利潤打造的“泡沫財富”，外有能源巨頭安然公司、電信大佬世通公司相繼被爆財務(wù)造假，跌下神壇。從2017年中國證監(jiān)會發(fā)布的109份行政處罰通知單來看，其中涉及財務(wù)造假的多達(dá)29份，較為典型的如九好集團、登云股份、博元投資、成城股份等。根據(jù)中國證監(jiān)會通報的2018年上半年查處違法違規(guī)案件情況，信息披露違法違規(guī)案件主要表現(xiàn)為虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)、濫用會計準(zhǔn)則實施財務(wù)造假1。研究發(fā)現(xiàn)，這些財務(wù)造假的案例大多采用虛增收入的手段來粉飾報表，向投資者、債權(quán)人傳達(dá)虛假的財務(wù)信息，造成的經(jīng)濟損失巨大。總的來說，我國目前的會計誠信問題呈現(xiàn)出造假成本低、涉案金額高、監(jiān)管和懲戒力度弱的特點。

（二）文獻(xiàn)綜述

目前國內(nèi)外關(guān)于會計誠信問題研究的專業(yè)文獻(xiàn)主要集中于基礎(chǔ)研究、行業(yè)指導(dǎo)和職業(yè)指導(dǎo)等方面，研究角度主要有會計誠信問題與會計人員管理模式探析、根據(jù)企業(yè)性質(zhì)分析會計誠信問題以及會計誠信評價模型等。國外學(xué)者針對會計誠信問題提出了“檸檬市場理論”、“舞弊三角理論”和“GONE理論”等觀點?！皺幟适袌觥庇眯畔⑹褂梅綄φw信息了解程度上的差異來解釋低效率市場和市場失靈后引發(fā)劣等品驅(qū)逐優(yōu)等品的現(xiàn)象，從而提出改善會計誠信問題的方法在于建立會計誠信，消減信息不對等;“舞弊三角理論”提出時機、理性程度、外來壓迫這三個方面的共同作用加速了會計欺詐行為的產(chǎn)生;而“GONE理論”認(rèn)為會計誠信問題是由貪婪、機會、需求和暴露四個因素導(dǎo)致的2。此外，國內(nèi)學(xué)者也對會計誠信問題進行了大量研究，卜海濤在《企業(yè)會計誠信缺失及治理對策》一文中將會計失信歸因于利益的誘惑3;丁天方在《會計信用評價體系構(gòu)建研究》中指出，可以通過建立會計信用評價體系平臺對會計主體的經(jīng)濟運行決策、經(jīng)濟市場的調(diào)節(jié)和會計信息質(zhì)量的提高施加影響4;許海燕、鄭軍和徐銘檜采用Agent的仿真方法來調(diào)查會計誠信評價系統(tǒng)基本設(shè)計方案的有效性，嘗試性地構(gòu)建了一個會計失信預(yù)防性控制體系5。

二、會計誠信問題產(chǎn)生的原因

（一）信息不對稱是造成會計誠信問題的根源

楊雄勝教授在《會計誠信問題的理性思考》中將當(dāng)代會計誠信缺失歸因為會計陷入了“囚徒困境”，而“囚徒困境”正是由于信息不對稱產(chǎn)生的6。古典經(jīng)濟學(xué)也認(rèn)為，市場會在亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）的“看不見的手”的作用下達(dá)到供需平衡，進而達(dá)到有效的資源配置，但前提條件是在這一過程中，信息必須是充分的、對稱的7。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代社會中，會計制度就是為改善投資者與經(jīng)營者之間信息不對稱的情況而存在的，投資者讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)以獲得最大收益，經(jīng)營者接受委托從事經(jīng)營活動，這兩者之間的財產(chǎn)責(zé)任關(guān)系和財產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系都以契約的方式進行確定的，但投資者不直接參與企業(yè)運營環(huán)節(jié)，這無疑使得契約關(guān)系的委托方成為信息的劣勢方，而經(jīng)營者的信息優(yōu)勢則為其謀取私利危害投資者權(quán)益埋下了極大的隱患。會計數(shù)據(jù)反映著委托方最關(guān)心的財務(wù)信息，是企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表和指南針，同時也是投資者與經(jīng)營者信息溝通的媒介。因而有效的會計制度能夠充當(dāng)消除投資者信息劣勢的角色，從而滿足委托方監(jiān)管代理方的需要，反過來，由于信息不對稱的存在，會助長會計人員做假賬粉飾報表等不誠信的行為，成為會計誠信問題的根源。

（二）外部性是加重會計誠信問題的推手

經(jīng)濟學(xué)上的外部效應(yīng)是指在實際經(jīng)濟活動中，生產(chǎn)者或者消費者的活動對其他生產(chǎn)者或者消費者帶來的非市場影響，根據(jù)其是否有害可以分為正外部性和負(fù)外部性8。簡單地說，外部性就是行為主體對其他主體產(chǎn)生了有益或者有害的影響而不因此獲得補償或者支付代價的現(xiàn)象。

外部性理論同樣適用于解釋會計誠信問題的成因。在企業(yè)的會計活動中，會計行為主體通過虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)掩蓋真實的經(jīng)營信息，破壞了投資者賴以決策的會計信息的可靠性，從而損害了投資者的經(jīng)濟利益，甚至?xí)κ袌鼋?jīng)濟秩序造成不利影響。但這些違背誠信原則的會計行為主體不但不用為他們的失信行為付出成本，反而能從中獲利。長此以往，受市場競爭機制的影響，單個會計活動主體的不誠信行為將會助長整個行業(yè)的不正之風(fēng)，使得會計誠信問題愈演愈烈，在這個過程中，負(fù)外部性就是為會計誠信問題惡化推波助瀾的幫兇。

（三）會計獨立性喪失和會計人員自身行為不端

會計制度和準(zhǔn)則要求會計人員遵守職業(yè)道德，嚴(yán)守工作紀(jì)律，提高工作效率和工作質(zhì)量。而這一切的前提在于保持會計人員的獨立性，只有當(dāng)會計人員不再受到外部施壓，能夠獨立的依據(jù)專業(yè)判斷和良好的職業(yè)道德從事會計工作時，才能有效切斷會計誠信問題發(fā)生的路徑。會計人員必須保持自身的獨立性，不能因為上級領(lǐng)導(dǎo)的授意而動搖會計原則，如果自身意志信念不堅定，利用工作便利弄虛作假謀取私利，必將對會計誠信造成損害。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，外部審計監(jiān)督質(zhì)量堪憂

在會計的內(nèi)部監(jiān)管方面，部分企業(yè)缺乏會計內(nèi)部控制制度。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到形成原始憑證、會計憑證到財務(wù)報表都需要控制活動，而一些企業(yè)忽視內(nèi)部控制授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離和會計獨立核查等原則，缺乏健全的會計內(nèi)控制度或者運行有效性不達(dá)標(biāo)，最終將影響財務(wù)報告的真實性。

在企業(yè)的外部監(jiān)管體系中，社會審計扮演著最權(quán)威、最專業(yè)的角色。但2001年安然事件引發(fā)了公眾對社會審計工作質(zhì)量的擔(dān)憂，一時間也讓負(fù)責(zé)審計安然公司的安達(dá)信會計師事務(wù)所的行業(yè)信譽一落千丈。事實調(diào)查證明，出于自身利益的考慮，安達(dá)信沒有指出安然公司會計財務(wù)上的違規(guī)操作和造假行徑，從而為其掩蓋虧損和虛報利潤提供了“便利”。無獨有偶，同年安達(dá)信因替自己負(fù)責(zé)審計的佛羅里達(dá)州陽光公司做假賬，被法院判定向陽光公司的股東支付股利1.1億美元。作為當(dāng)時世界五大行之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所頻繁被爆出審計丑聞，不禁讓人質(zhì)疑審計結(jié)果的可信度，業(yè)界權(quán)威尚且如此，無名之輩又該如何？

三、加強會計誠信建設(shè)的措施與對策

（一）完善企業(yè)會計監(jiān)管體系

加強會計誠信建設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)管機制的構(gòu)建。按照《會計法》的要求，各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，根據(jù)財政部相繼出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款》等四項規(guī)范9從企業(yè)整體層面和具體業(yè)務(wù)層面建立起會計誠信的防護網(wǎng)。

鼓勵社會公眾對會計信息進行監(jiān)督，提升投資市場中企業(yè)財務(wù)信息的透明度和公開性，普及大眾對財務(wù)數(shù)據(jù)正確的基本認(rèn)識。同時注重發(fā)揮審計對會計工作的監(jiān)管作用，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三管齊下，為會計誠信建設(shè)保駕護航。

（二）明晰責(zé)任主體，建立單位負(fù)責(zé)人責(zé)任制

應(yīng)當(dāng)將單位負(fù)責(zé)人作為會計工作質(zhì)量的第一責(zé)任人，同時減輕會計人員承擔(dān)的責(zé)任10。這樣一旦出現(xiàn)任何會計舞弊問題首先追責(zé)單位一把手，能夠在無形中避免單位領(lǐng)導(dǎo)人強迫會計人員弄虛作假、操縱財務(wù)報告等行為，緩解單位領(lǐng)導(dǎo)追求利益和會計人員堅守誠信之間的矛盾，從制度保障上減輕會計人員的心理壓力，形成單位負(fù)責(zé)人和會計人員共同維護會計誠信的統(tǒng)一戰(zhàn)線。

（三）加強會計人員誠信教育，建立會計信用檔案和誠信代碼

應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部2018年4月頒布的《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，建立健全會計人員守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制以提高會計行業(yè)誠信水平11。《意見》同時要求各部門應(yīng)開展會計人員誠信教育，通過宣傳教育、案例引導(dǎo)、樹立模范等方式提升會計人員誠信素養(yǎng)。

此外，還應(yīng)提高會計人員失信成本，建立嚴(yán)重失信會計人員“黑名單”，將有提供虛假財務(wù)報告、做假賬、惡意串通侵占公司財產(chǎn)等職業(yè)劣跡行為的會計人員假如“黑名單”并計入個人征信檔案。同時對嚴(yán)守職業(yè)道德、誠實守信、檢舉重大會計違法違規(guī)行為的會計人員進行獎勵，形成全行業(yè)崇尚誠信、公正客觀的社會風(fēng)氣。

四、結(jié)論

本文從原因和對策兩個方面解讀會計誠信問題。在失信問題產(chǎn)生的原因?qū)用?，主要從?jīng)濟學(xué)上的信息不對稱及外部性原理、會計行為主體自身和外部監(jiān)管環(huán)境等角度進行分析;在應(yīng)對會計誠信問題的措施層面，筆者認(rèn)為必須依靠外部公開透明的監(jiān)管環(huán)境和會計行為主體的客觀公正的執(zhí)業(yè)行為相互配合，會計監(jiān)管體系是防范誠信問題的制度基礎(chǔ)，會計主體的良好的職業(yè)道德是解決會計誠信問題的內(nèi)在要義。

“誠信為本，操守為重，遵循原則，不做假賬”是會計工作的基本要求，在中國即將邁入全面小康社會的歷史關(guān)頭，在決心打贏防范化解重大金融風(fēng)險“攻堅戰(zhàn)”的關(guān)鍵時刻，解決中國會計誠信問題任重道遠(yuǎn)，但我堅信依靠嚴(yán)格的法律環(huán)境、高效的監(jiān)管體制、會計主體自身建設(shè)和社會公眾的廣泛參與，攻克企業(yè)會計誠信問題的勝利曙光就在前方。

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作者簡介：徐竹（1999-），女，漢族，籍貫：四川萬源，單位：西北政法大學(xué)商學(xué)院，研究方向：審計學(xué)。