國有企業(yè)基本建設(shè)財務(wù)管理及會計核算探討

陳乙華

摘要：本文概述了基本建設(shè)單位的財務(wù)管理和會計核算的必要性，可以提高基本建設(shè)的投資效率和管理水平，直接影響政府的決策以及財政資金的使用和管理。論述了國有企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)管理及會計核算存在的問題，包括對基本建設(shè)項目建設(shè)和會計的理解不足，不規(guī)范的施工程序和不合理的竣工結(jié)算，會計科目設(shè)置不完全，以及工程建設(shè)資金管理薄弱等現(xiàn)象。最后，分析了如何規(guī)范國有企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)管理及會計核算，需相關(guān)單位認(rèn)真宣傳基本建設(shè)會計法規(guī)，提高基本建設(shè)會計人員素質(zhì)，規(guī)范基本建設(shè)程序，及時準(zhǔn)備最終財務(wù)決算，規(guī)范會計核算和搞好基建審計工作以完成基本建設(shè)項目，促進(jìn)國有企業(yè)提高投資效率。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);國有企業(yè);財務(wù)管理;會計核算

近年來，基本建設(shè)投資的種類和規(guī)模在不斷增加，地方政府繼續(xù)加大對基本建設(shè)投入。基本建設(shè)一般建設(shè)周期長，投入金額大，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，基本建設(shè)財務(wù)管理和項目核算的重要性日益突出。

一、國有企業(yè)基本建設(shè)單位財務(wù)管理概述

基礎(chǔ)設(shè)施包括公共交通運輸，橋梁，通訊，機(jī)場，港口，學(xué)校，醫(yī)院，水利及城市供排水，供電等社會共同基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，是國家主體設(shè)施正常運行的保證。一個國家的經(jīng)濟(jì)運行在很大程度上取決于其科學(xué)合理的基礎(chǔ)設(shè)施?；窘ㄔO(shè)任務(wù)是在國家基本建設(shè)預(yù)算內(nèi)利用基本建設(shè)撥款，對基礎(chǔ)設(shè)施包括新建、擴(kuò)建、改建工程及其他相關(guān)工作的建設(shè)。目前，國內(nèi)大部分的基本建設(shè)項目是由國有企業(yè)作為法人實施的。

我國基本建設(shè)項目的普遍做法是實行法人責(zé)任制。法人責(zé)任制是指法人負(fù)責(zé)基本建設(shè)項目的計劃、預(yù)算、實施和監(jiān)督，包括固定資產(chǎn)的購買和安裝，建筑以及與此活動相關(guān)的一系列工作。國有企業(yè)基本建設(shè)資金主要來源財政專項資金撥款，或部分來自于國有資產(chǎn)收益、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款等專項資金。

基本建設(shè)財務(wù)管理是為了確保有效、合理地利用建設(shè)項目資金，在遵循國家法律、法規(guī)和項目建設(shè)有關(guān)制度規(guī)定的前提下，科學(xué)合理地收集、使用和監(jiān)督項目所需建設(shè)資金的過程。當(dāng)前，我國國有企業(yè)由于其國有性質(zhì)的運行機(jī)制與考核方法，基本建設(shè)實際財務(wù)管理中存在一些問題需要解決。[1]

二、國有企業(yè)基本建設(shè)會計核算的必要性

國有企業(yè)基本建設(shè)會計核算以黨和國家的政策，以及金融和經(jīng)濟(jì)制度為基礎(chǔ)，以金錢為主要計量單位，對基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)，完整，系統(tǒng)的核算，并進(jìn)行分析和監(jiān)督，是在基本建設(shè)領(lǐng)域中應(yīng)用的專業(yè)會計。國有企業(yè)基本建設(shè)會計核算為基本建設(shè)領(lǐng)域提供全面、真實的會計信息，是會計的重要組成部分。

國有企業(yè)基本建設(shè)會計核算意義重大：

首先，為了有計劃地進(jìn)行國有企業(yè)基本建設(shè)，必須加強基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，合理使用基本建設(shè)會計，促進(jìn)基本建設(shè)財政資金投資效率，充分發(fā)揮基本建設(shè)會計在我國經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用。

其次，國有企業(yè)基本建設(shè)會計核算是利用國家基本建設(shè)撥款，核定財政補貼及其他資金的固定資產(chǎn)，用于新建、擴(kuò)建和改建，準(zhǔn)備相關(guān)的項目計劃，建立合同文件的專門核算單位。國有企業(yè)基本建設(shè)項目核算是否正確、規(guī)范，將直接影響政府的決策以及財政資金的使用和管理。因而，國有企業(yè)基本建設(shè)會計應(yīng)通過支付項目資金，準(zhǔn)備用于完成項目的財務(wù)決算來參與項目的全過程管理，并且在基本建設(shè)工作中發(fā)揮會計核算和監(jiān)督功能尤為重要。

三、國有企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)管理及會計核算存在的問題

（一）對基本建設(shè)項目建設(shè)和會計的理解不足

基本建設(shè)項目的會計核算往往出現(xiàn)以下問題：一些經(jīng)驗不足的會計師不了解基本建設(shè)項目的具體情況，不熟悉與基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)有關(guān)的企業(yè)會計制度和會計處理方法，不能初步預(yù)算和估算項目合同金額。也有一些具有豐富經(jīng)驗的會計師會出現(xiàn)沒有嚴(yán)格按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行核算，不仔細(xì)審查可行性研究報告等情況，這常常導(dǎo)致基本建設(shè)項目的會計分類與預(yù)算概算的項目分類不一致[2]。此外，在基本建設(shè)項目核算中，部分單位負(fù)責(zé)人或會計主管人員對監(jiān)督評估的重視程度不夠，也影響了基本建設(shè)項目的會計核算質(zhì)量和效果。

（二）不規(guī)范的施工程序和不合理的竣工結(jié)算

目前，一些建設(shè)單位在國家法規(guī)范圍內(nèi)未經(jīng)批準(zhǔn)的基本建設(shè)項目進(jìn)行設(shè)計、勘探、施工等，沒有按照要求認(rèn)真開展基本建設(shè)的前期準(zhǔn)備工作，施工隊和工頭由工程單位自行結(jié)算，超計劃，超面積，超預(yù)算的實施計劃。有些單位對由國家控制的固定資產(chǎn)投資計劃認(rèn)識不足或不了解，不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算，沒有及時按計劃落實必要的基本建設(shè)資金。這也是目前國有企業(yè)影響基本建設(shè)項目的會計核算質(zhì)量和效果的較普遍因素。

（三）會計科目設(shè)置不完全，會計準(zhǔn)則不規(guī)范

隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用，在計算機(jī)初始化時設(shè)置會計科目和類型的設(shè)置，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和單位的實際會計慣例，完成并規(guī)范會計科目，設(shè)置后科目的特征不能改變。有些單位僅將賬戶的特征設(shè)置為普通賬戶，而不將其設(shè)置為項目會計賬戶，這使得將來查詢和準(zhǔn)確提供財務(wù)數(shù)據(jù)變得困難。有些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位僅對建設(shè)單位的管理費進(jìn)行二次核算，無法準(zhǔn)確計算攤銷投資核算的具體內(nèi)容，這需要基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的財務(wù)管理人員進(jìn)行設(shè)置，及時退還預(yù)付建設(shè)單位的項目成本，如應(yīng)在工程計量支付工程款時予以沖回的預(yù)付施工單位的工程款本，卻在工程完工后才沖回等等。

（四）工程建設(shè)資金管理有待加強

1.貨幣資金核算與管理。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算或直接發(fā)行現(xiàn)金支票。有些單位形成大量的貨幣資金余額，同時還產(chǎn)生貸款利息，不能真正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，導(dǎo)致建設(shè)成本增加。

2.長期賬戶問題。對于每個建設(shè)單位的長期債權(quán)債務(wù)，由于未能及時核對已結(jié)算的項目資金而重復(fù)付款。

3.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財務(wù)披露。一些基礎(chǔ)設(shè)施會計師是該部門某個部門的兼職會計師，他們的業(yè)務(wù)不熟練，因此很難開設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施賬戶。一些基礎(chǔ)設(shè)施賬戶與該單位的其他賬戶混在一起，不是獨立的，并且不能根據(jù)事實披露;單位基礎(chǔ)設(shè)施的某些單位負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT負(fù)責(zé)人在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中有一定違規(guī)行為，故意不開設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施賬戶或者沒有明細(xì)賬，無法據(jù)實公開，失去了公開賬戶的目的。[3]

4.福利問題。大多數(shù)國有企業(yè)的建設(shè)項目管理單位是臨時機(jī)構(gòu)，人員來源有些是臨時從有關(guān)單位的人員那里借來的，組成很復(fù)雜，其中一些以每年結(jié)算和返還工資和福利。一些工資和福利是由主管部門或二級單位支付的，這很容易導(dǎo)致以下現(xiàn)象：少數(shù)人員在實際報銷中反復(fù)支付考勤獎金，電話補貼，假期費用等。

5.缺乏財政專項資金財務(wù)管理理念。企業(yè)疏于管理，缺少績效評價機(jī)制和監(jiān)管約束機(jī)制，在基本建設(shè)專項資金的使用過程中，財政專項資金轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力的大小，財政部門難以掌握，缺乏及時的跟蹤問效，使得相當(dāng)一部分企業(yè)形成“用完專項資金就相當(dāng)于完成任務(wù)”的錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致專項資金投入與產(chǎn)出不配比。

四、規(guī)范國有企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)管理及會計核算的建議

（一）認(rèn)真宣傳基本建設(shè)會計法規(guī)，提高基本建設(shè)會計人員素質(zhì)

單位負(fù)責(zé)人或者會計負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期或者不定期組織開展會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)活動，結(jié)合單位和每個項目的實際情況進(jìn)行具體的分析研究，使基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的會計人員熟悉會計法，國家會計法律法規(guī)，基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，國有建設(shè)單位會計制度，特別是與基本建設(shè)有關(guān)會計制度的有關(guān)規(guī)定[4]。其次加強基本建設(shè)會計師對會計法規(guī)，國有建設(shè)單位會計制度的補充規(guī)定，企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)的會計處理措施等的研究，以達(dá)到理論與實踐相結(jié)合的效果。

（二）規(guī)范基本建設(shè)程序，及時準(zhǔn)備最終財務(wù)決算，以完成基本建設(shè)項目

1.規(guī)范基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動行為。為了避免基礎(chǔ)設(shè)施活動的不規(guī)則和不規(guī)則發(fā)展，由訂約單位負(fù)責(zé)，計劃外的基礎(chǔ)設(shè)施項目應(yīng)承受住領(lǐng)導(dǎo)壓力，確保基礎(chǔ)設(shè)施活動在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且項目分包商之間沒有任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。

2.及時準(zhǔn)備最終財務(wù)決算，以完成基本建設(shè)項目?；窘ㄔO(shè)項目竣工的財務(wù)決算是核實新增固定資產(chǎn)價值，以可行性研究報告，預(yù)算調(diào)整及其核準(zhǔn)文件，招標(biāo)文件，投資計劃，財務(wù)部門審查和批準(zhǔn)的項目預(yù)算，合同等為基礎(chǔ)，反映完工項目建設(shè)成果的憑證，是固定資產(chǎn)交付使用過程的基礎(chǔ)。建設(shè)周期長，建設(shè)內(nèi)容多的項目，如果一個項目完成，有必要及時編制基本建設(shè)項目決算，編制完成項目的最終財務(wù)賬目，并且滿足交付和使用條件，為各單位提供決策依據(jù)。

（三）進(jìn)一步規(guī)范財政專項資金會計核算

為了使會計標(biāo)準(zhǔn)化，首先，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的財務(wù)和會計管理人員當(dāng)對已簽訂的所有合同進(jìn)行備份，遵守法規(guī)和法律程序進(jìn)行資金籌措，資金使用和核算，及時結(jié)清各單位的往來賬目，支付基本建設(shè)資金。其次，以最終批準(zhǔn)的基本建設(shè)投資計劃為基礎(chǔ)，必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實際會計核算，嚴(yán)格控制付款網(wǎng)關(guān)，以確保預(yù)付款全部由承包單位管理，設(shè)置完整，規(guī)范的會計科目，確保所有經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)有文件和合同，合同的規(guī)定應(yīng)合法，避免違背基礎(chǔ)設(shè)施支出，注意項目的合法性。最后，會計人員每半年檢查一次與建設(shè)方的往來賬目，以利于付款的監(jiān)督和確認(rèn)，定期與本單位的會計部門核對往來賬目，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣[2]。如果該項目違法，我們應(yīng)停止使用基本建設(shè)資金。對于國有企業(yè)取得的財政專項資金，應(yīng)嚴(yán)格按照新《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第二十條規(guī)定處理。

（四）搞好基建審計工作

基建會計應(yīng)當(dāng)定期將項目資金的支付方式匯總到表中，定期審查建設(shè)單位的工程結(jié)算報告，全面監(jiān)督基建過程，加強工程價格結(jié)算的管理和監(jiān)督。在基本建設(shè)項目決算驗收后，會計人員應(yīng)當(dāng)及時將記錄交付使用的資產(chǎn)和財務(wù)報表及其他材料，提交有關(guān)審計部門審核，與審計部門合作，不加成本地封存工程，深入基建各個環(huán)節(jié)，檢查建設(shè)項目的財務(wù)狀況，完善內(nèi)部審計制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雄勝.高級財務(wù)管理[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009：22-23.

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[3]汪潔.關(guān)于改進(jìn)和完善基本建設(shè)財務(wù)管理制度的幾點建議[J].時代財會，2002 （01）：58-59.

[4]王耕，李百彥，陳峰.水利建設(shè)單位財務(wù)管理淺析[J].安徽農(nóng)學(xué)通報，2007 （22）：106.