新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響與對(duì)策

熊艷

摘要： 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2017年3月開始逐步印發(fā)新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)提出了更高的會(huì)計(jì)管理要求，也為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇，企業(yè)需要深入研究新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用，緊跟會(huì)計(jì)核算政策變化，迎接挑戰(zhàn)。本文從新金融工具準(zhǔn)則印發(fā)這一背景出發(fā)，分析了新金融工具準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成的影響，并提出應(yīng)對(duì)策略，幫助企業(yè)適應(yīng)新金融工具準(zhǔn)則之下的會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則，不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞： 新金融工具準(zhǔn)則 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 影響與對(duì)策

一、新金融工具頒布背景和變化內(nèi)容

2014年7月，IASB發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》。2017年3月，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的新金融工具準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱：新金融工具準(zhǔn)則）。新金融工具準(zhǔn)則分類分批實(shí)施，其中：在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2019年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。

相較于傳統(tǒng)的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則的變化可以從三個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要?dú)w納。具體來看，一方面，將舊金融工具準(zhǔn)則中的四大金融資產(chǎn)的概念調(diào)整為“以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益”“以攤余成本計(jì)量”以及“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”三大金融資產(chǎn)，提高分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性;第二方面，首次引入了“套期會(huì)計(jì)”概念，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)通過套期活動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)能在多大程度上控制風(fēng)險(xiǎn)，把套期會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)更為緊密地結(jié)合起來，增加運(yùn)用套期策略的靈活性，對(duì)更多類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)沖;第三個(gè)方面，新金融工具準(zhǔn)則最為顯著的特征是改變以往基于已發(fā)生損失與否為信用損失與否來確定是否計(jì)提減值，使得信用損失更早地被確認(rèn)，顛覆了傳統(tǒng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)提減值的處理方式，使得減值計(jì)提的處理方式更加科學(xué)化，表現(xiàn)形式更加具體，以便更加客觀地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

二、新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)編制報(bào)表的影響

（一）收集財(cái)務(wù)信息繪制報(bào)表的難度增大

根據(jù)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候，有兩種可供計(jì)量的方法，其一是歷史成本計(jì)量法;其二是公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)在使用這兩種方法進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的時(shí)候，可以促進(jìn)時(shí)間價(jià)值以及市場(chǎng)因素的規(guī)范性、具體性進(jìn)一步得到體現(xiàn)，從而使得企業(yè)能夠更加直觀地通過財(cái)務(wù)報(bào)表獲悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)融資和負(fù)債情況做到心中有數(shù)[1]。然而，使用歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量法的會(huì)計(jì)計(jì)算方式與舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)量方式存在著一定的差異性。加之部分企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的深入理解，對(duì)具體的概念和定義仍存疑問，這種客觀情況造成了財(cái)務(wù)信息收集匯總的困難局面。

（二）影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制的效率

新金融工具準(zhǔn)則的頒布對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)、與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)掌握新金融工具準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算方法，積極適應(yīng)新的工作要求，并且積累自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。短期內(nèi)難以消除新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率的影響。從根本上來看，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著制度不完善等一系列問題，具體到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，仍然殘存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，對(duì)新生事物的適應(yīng)能力存在著明顯的滯后性。在這種情況下，難免出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)新金融工具準(zhǔn)

則的學(xué)習(xí)欲望不強(qiáng)、主動(dòng)進(jìn)取的氛圍不濃郁、對(duì)新金融工具準(zhǔn)則中的新規(guī)定執(zhí)行不徹底等問題。這樣一來，極易造成新金融工具準(zhǔn)則制度下的人為失誤，從而造成新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的偏差，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率造成不利影響，這也是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。

（三）管理制度的滯后性，制約新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用

科學(xué)的組織管理制度是新金融工具準(zhǔn)則順利落實(shí)應(yīng)用的重要保障。就目前的情況來看，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度沒有隨著新金融工具準(zhǔn)則的頒布而進(jìn)行及時(shí)地調(diào)整，企業(yè)對(duì)新頒布的準(zhǔn)則的理解認(rèn)識(shí)存在著普遍不足，難以有效進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整以及強(qiáng)有力的戰(zhàn)略部署，進(jìn)而反向加重了管理制度滯后這一突出問題，更加不具備充分落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件[2]。從整體上來看，現(xiàn)階段主要管理制度和新金融工具準(zhǔn)則不相適應(yīng)的原因主要存在于以下幾方面：首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在編制本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，難以完全遵循新金融工具準(zhǔn)則中的詳細(xì)準(zhǔn)則與操作規(guī)范，增加了操作不當(dāng)以及人工失誤的可能性，進(jìn)而造成了財(cái)務(wù)報(bào)表整體質(zhì)量的降低，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策;其次，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息收集的廣度和難度，使得一旦出現(xiàn)問題會(huì)造成互相推諉的局面，造成財(cái)務(wù)報(bào)表編制的效率十分低下;第三，從企業(yè)管理的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作與其他工作之間的聯(lián)系不甚緊密，協(xié)同聯(lián)動(dòng)性較差，時(shí)常發(fā)生工作脫節(jié)的情況，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的數(shù)據(jù)、資料的時(shí)效滯后，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。一旦出現(xiàn)緊急情況，可供決策的參考價(jià)值不大，不利于企業(yè)科學(xué)決策應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，打造專業(yè)化的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍

新金融工具準(zhǔn)則使得會(huì)計(jì)報(bào)表編制變得更加細(xì)化，操作的難度得到提升，企業(yè)要想提升自身編制會(huì)計(jì)報(bào)表的能力，必須做到正確解讀和運(yùn)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷提升企業(yè)收集財(cái)務(wù)信息和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的效率。為了達(dá)到這個(gè)目的，需要企業(yè)從以下幾個(gè)方面著手：第一，加強(qiáng)內(nèi)部員工的溝通交流，相互促進(jìn);第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)前沿領(lǐng)域的探索，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn);第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遺余力地引進(jìn)領(lǐng)先型人才，充實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從而打造一個(gè)屬于自己的人才隊(duì)伍。

（二）完善制度建設(shè)，不斷總結(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

在新的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開拓進(jìn)取，不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為自身的發(fā)展找到新的增長(zhǎng)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的制度建設(shè)出發(fā)，主動(dòng)適應(yīng)外部市場(chǎng)的變化，不斷完善自身，不斷增強(qiáng)自身發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力[3]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過開辦內(nèi)部講座、培訓(xùn)等方式，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的交流，提高企業(yè)員工對(duì)于制度建設(shè)的重視程度。在完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制制度的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以此提升企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的工作水平，推動(dòng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，獲得不竭的驅(qū)動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（三）立足整體，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力

新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)自身的綜合實(shí)力直面挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，積聚實(shí)力，做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，在理解掌握新金融工具準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)操培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員處理問題、解決問題的能力;其次，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表編制的流程，做到權(quán)責(zé)明晰，一旦出現(xiàn)問題，能夠迅速確定哪個(gè)環(huán)節(jié)存在紕漏，快速封堵漏洞;最后，要立足大局，建立完整的協(xié)同辦公體系，增強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，提升問題的解決能力。

四、小結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)著越來越多的外部市場(chǎng)變化，企業(yè)要想在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中占得一席之地，必須要順勢(shì)而上，積極應(yīng)對(duì)，以嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的態(tài)度面對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的頒布和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王紀(jì)平，王琰琰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)金融工具列報(bào)變化的啟示——以寶新能源和雅戈?duì)枮槔齕J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（19）：34-36.

[2]程志強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響——以雅戈?duì)枮槔齕J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2017（12）：142-143.

[3]王華，顧先英.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及建議——基于四大行2018年一季報(bào)的分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（23）：236-237.

作者單位：重慶市水務(wù)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司