“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響

朱雅文

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收體制的逐步完善，社會(huì)各界對(duì)于全面施行增值稅政策的呼聲也越來越大。為了減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、推行企業(yè)由追求規(guī)?；蜃非筚|(zhì)量化轉(zhuǎn)變，2012年我國正式把“營(yíng)改增”提上日程并開始了試點(diǎn)，并在2016年全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，改革的每一步的推進(jìn)都沉穩(wěn)而堅(jiān)定。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 影響

一、研究的背景

我國從1994年開始對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，一直并行至2016年?！盃I(yíng)改增”政策雖在2016年5月1日才全面推行，但在2012年初，就開始在上海部分企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn);到2012年下半年，試點(diǎn)城市增至十個(gè)省市，試點(diǎn)企業(yè)范圍也從交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)大到部分文化產(chǎn)業(yè);在隨后的三年中，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)城市和覆蓋范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大。隨著2016年5月1日國家頒布政策，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到金融業(yè)、建筑業(yè)等所有行業(yè)，并且將企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅也納入到抵扣范圍內(nèi)，“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變正式完成，營(yíng)業(yè)稅則正式退出了中國的歷史舞臺(tái)。目前，我國增值稅的改革并未停下腳步，國家一直在調(diào)整稅收政策。在營(yíng)改增之后，各行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)也顯然發(fā)生了或多或少的變化。

二、研究的目的和意義

“營(yíng)改增”，即為取消部分或全部企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收，改繳納增值稅。此次改革，是自1994年以后第一次重大的稅制變動(dòng)，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。不僅順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也與供給側(cè)改革能夠更好的相互呼應(yīng)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅與增值稅相比，一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅，相比較起來，增值稅因?yàn)橹皇轻槍?duì)商品在流轉(zhuǎn)過程中增值部分征收的稅種，與營(yíng)業(yè)稅的全額征收計(jì)算基數(shù)有較大的數(shù)額差異，且實(shí)施“營(yíng)改增”政策有利于幫助企業(yè)合理的降低稅負(fù)，并因其能夠進(jìn)行抵扣，增值稅具有的“道道征稅，層層抵扣”的優(yōu)勢(shì)得到了極大的發(fā)揮。但因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅在征收方式、計(jì)算方式和申報(bào)稅款方面有很多不同，也導(dǎo)致“營(yíng)改增”之后部分企業(yè)因?yàn)闆]有很好地適應(yīng)該政策帶來的變化，沒有積極對(duì)自身的納稅方案作出調(diào)整，從而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增的情況，并給企業(yè)帶來了一系列影響，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。所以，為了幫助企業(yè)更好的面對(duì)“營(yíng)改增”，利用好此次政策優(yōu)勢(shì)，有必要通過對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行研究，分析“營(yíng)改增”給其帶來的變化及其產(chǎn)生的原因，并給出對(duì)策建議，幫助其降低稅負(fù)，更好適應(yīng)營(yíng)改增帶來的變化，這對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展來說，也是非常必要的。

三、“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的方方面面都產(chǎn)生了較大的影響，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)其影響進(jìn)行了較多的分析和研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生影響不盡相同。

呂連菊、邱茹蕓（2015）認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響體現(xiàn)在四個(gè)方面：稅務(wù)負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。在稅負(fù)壓力影響方面，認(rèn)為對(duì)大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于一般納稅人而言，是喜憂參半的。在發(fā)票管理方面，她們認(rèn)為“營(yíng)改增”之后發(fā)票管理相對(duì)復(fù)雜，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，只有專用發(fā)票才能得到抵扣，所以對(duì)于專用發(fā)票的發(fā)放、驗(yàn)證、管理、轉(zhuǎn)讓和注銷需要得到重視，加上我國對(duì)專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，在《刑法》上對(duì)專用發(fā)票的虛開、偽造等行為有處罰措施，所以對(duì)于長(zhǎng)期使用普通發(fā)票的企業(yè)而言，是一種挑戰(zhàn)。在對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響方面，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算處理僅需在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)即可，核算方式較增值稅而言相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)改征增值稅后，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增加了“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，會(huì)增大會(huì)計(jì)核算的難度。在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，她們認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表都產(chǎn)生了較大的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

劉華（2013）從四個(gè)方面來分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響：首先在銷售收入方面，會(huì)產(chǎn)生顯著的變化。因?yàn)檎魇諣I(yíng)業(yè)稅時(shí)，確認(rèn)銷售收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而改為增值稅之后，需要將增值稅剔除后的收入來進(jìn)行確認(rèn)，所以改革之后企業(yè)的收入是明顯下降了的，利潤(rùn)也受到了相應(yīng)的影響。其次，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)方面，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的變動(dòng)會(huì)對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的影響，“營(yíng)改增”后，購入的固定資產(chǎn)能夠得到抵扣，造成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少。從短期來看，流動(dòng)比例會(huì)有所提升，從長(zhǎng)期來看，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額，都會(huì)有一定比率的提升。從現(xiàn)金流量層面看，由投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面綜合作用分析，短期來看，企業(yè)的現(xiàn)金流量應(yīng)該是呈上升趨勢(shì)的，但因?yàn)槠髽I(yè)擴(kuò)大融資，從長(zhǎng)期角度看，企業(yè)會(huì)有一定的償債壓力。最后，從可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額方面，他認(rèn)為對(duì)勞動(dòng)密集型的企業(yè)例如物流行業(yè)來說，其稅負(fù)很難降低，因?yàn)閷Ｓ玫挚郯l(fā)票較難取得。但隨著全面“營(yíng)改增”的展開，此類狀況會(huì)得到好轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015（16）：89-91.

[2]李心陽.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J/OL].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（09）：161+163.

[3]徐紅艷.“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（22）：257+259.

[4]陸勇.試論營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（09）：18-19.

作者單位：重慶化工職業(yè)學(xué)院