企業(yè)內(nèi)部審計職能的定位

何寶印

微觀層次的內(nèi)部審計是企業(yè)管理的基石之一，審計署《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》明確了內(nèi)部審計是“獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議”。可以看出，內(nèi)部審計的首要職能是監(jiān)督職能，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計發(fā)揮其他職能比如評價、建議等職能的基礎。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展與信息披露制度的逐步完善，監(jiān)督主導型內(nèi)部審計因其職能定位上的局限性與缺陷，為履行審計職責帶來諸多方面的不利影響。

當前企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的缺陷

（一）職能定位不準。當前，企業(yè)內(nèi)部審計為監(jiān)督主導型，即監(jiān)督作為首要職能服務于企業(yè)經(jīng)營管理。一方面，監(jiān)督主導型內(nèi)部審計決定了審計監(jiān)督參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實情況是，由于審計人員把握不好履行監(jiān)督職能的“度”，過多參與其中容易把自己推向被審計對象的對立面，在對立環(huán)境下，由于被審計對象存在抵觸心理與情緒，會隱瞞問題或不及時提供資料，審計難度加大，審計效率低。另一方面，監(jiān)督主導型內(nèi)部審計，容易造成業(yè)務部門過于依賴內(nèi)部審計，滋生“保姆式”服務，審計“越界”，或者既是“運動員”又是“裁判員”，影響審計的獨立性與審計職責的履行。

（二）獨立性不強。獨立性是審計的本質特征，也是審計工作的靈魂。當前，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強。作為企業(yè)自我監(jiān)督體系的組成部分，內(nèi)部審計機構由企業(yè)管理層領導，審計機構依附于企業(yè)生存、發(fā)展，人員配置、待遇、調(diào)動以及審計費用等方面都取決于管理層的決定，審計工作實施計劃需經(jīng)管理層審批，審計內(nèi)容、問題定性等方面也受到諸多因素的影響，內(nèi)部審計無法做到完全獨立。從內(nèi)審機構自身看，審計制度建設不夠完善、執(zhí)行力不強，導致內(nèi)部審計監(jiān)督、評價及建議等職能不能獨立、充分地發(fā)揮。另外，內(nèi)部審計人員素質是影響審計獨立性的重要內(nèi)在因素，審計人員知識結構不合理，專業(yè)素質不過硬，影響審計工作的順利開展。

（三）創(chuàng)新性不夠。創(chuàng)新是發(fā)展的不竭動力，是內(nèi)部審計實現(xiàn)高質量發(fā)展的最大動能。當前，由于內(nèi)部審計職能定位缺乏前瞻性，從制度上、理念上和技術手段上都難以進行突破與創(chuàng)新。在審計模式固化的情況下，審計人員按部就班，怠于創(chuàng)新，沿用老一套的審計模式完成工作。模式固化使審計人員在標準模式的溫床中潛滋暗長惰性，放棄創(chuàng)新，停滯不前，遠遠拋在落伍的行列，與高質量發(fā)展要求格格不入。

企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的探討

（一）推進內(nèi)部審計職能轉型。一是釋放監(jiān)督主導型審計模式壓力，將內(nèi)部審計“去監(jiān)督化”。改變內(nèi)部審計監(jiān)督痕跡過重及“內(nèi)耗式”的監(jiān)督窘境，實現(xiàn)“去監(jiān)督化”。去監(jiān)督化，不是不要監(jiān)督，也不是全面參與監(jiān)督，而是根據(jù)環(huán)節(jié)或節(jié)點階段性、選擇性地進行監(jiān)督。另外，弱化職能中的矛盾引發(fā)點，加強利益共同點，使內(nèi)部審計部門更容易為被審計方接納，才利于內(nèi)部審計為企業(yè)提供增值服務。二是“解放”內(nèi)部審計，杜絕審計人員身兼“裁判員”與“運動員”現(xiàn)象，建立干預審計工作行為登記報告制度，確保審計人員依法獨立履行審計監(jiān)督職責。

（二）增強內(nèi)部審計獨立性。要增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，應同時在制度、人及審計自身上下功夫。一是健全完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度的完善程度是企業(yè)內(nèi)部審計職能能否有效發(fā)揮的決定因素。應對內(nèi)審制度進行改革與完善，建立健全內(nèi)部審計機構，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督主導型”向“監(jiān)督與服務并重型”轉變。二是強化內(nèi)審人員技能培訓。重點要提高內(nèi)審人員的風險管控能力、信息技術運用能力及綜合分析能力等，提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，及時洞察企業(yè)運營中存在的問題，給出合理準確的審計建議，更好地為企業(yè)發(fā)展獻策獻力。三是降低內(nèi)部審計機構的依附性。降低內(nèi)部審計在組織架構、業(yè)務實施上的依附性，企業(yè)管理層應給予內(nèi)部審計機構更多的自主權，減少對審計活動的干預，并在人事任免、福利待遇上確保其獨立性，只有在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計活動才能夠獨立、客觀、公正地進行，內(nèi)部審計作用才可能得到有效發(fā)揮。

（三）增強內(nèi)部審計的創(chuàng)新性。

1.更新觀念，開拓創(chuàng)新，服務發(fā)展。思路決定出路，理念引領發(fā)展，只有適時更新觀念，才能適應發(fā)展需要。審計不只針對單純的財務活動，應從單一的財務收支查錯糾弊向助力實現(xiàn)企業(yè)增加價值轉變，從“為管理進行審計”到“對管理進行審計”轉變。

2.從更高起點、更高層次上發(fā)揮新時代審計在監(jiān)督體系中的重要作用，圍繞高質量發(fā)展精準發(fā)力。當前，內(nèi)部審計精力主要放在日常業(yè)務審核、過程監(jiān)督上。在新時代背景下，內(nèi)部審計應提高審計層次，依托審計獨立性特征，從企業(yè)高質量發(fā)展全局的高度發(fā)揮主觀能動性，發(fā)掘工作著力點，發(fā)揮審計作用?？山Y合國家重大政策落實情況、高質量發(fā)展情況實施專項審計，高起點高層次實施審計。

3.把審計重點從查找問題向調(diào)查了解、分析研究及成果利用等方面轉移。按“全面覆蓋、重點突出”的原則，在推進審計全覆蓋的同時，加強專項審計和專題性審計調(diào)查。

4.從重視審計整改向審計整改與成果應用并重轉變，推進審計整改結果報告制和責任追究制，對查出的問題，列出問題清單，制定整改臺賬，明確責任部門，確定整改期限，嚴格整改標準，把整改工作作為大事要事抓緊抓實，確保整改工作得到有效落實。

5.推進在線審計應用，創(chuàng)新審計技術方法。一是轉化了部門職能，提升業(yè)務價值。在線審計實現(xiàn)了對審計對象數(shù)據(jù)的全面掌控，既包括靜態(tài)數(shù)據(jù)也包括動態(tài)數(shù)據(jù)，審計人員可以從風險管控角度，對被審計單位進行全方位動態(tài)的風險審計，實現(xiàn)審計關口前移。審計部門職責向事前評審、事中介入、事后評價轉化，有選擇地開展監(jiān)督，由監(jiān)督主導轉向監(jiān)督與服務并重。二是整合被審計單位數(shù)據(jù)資源，全面掌握被審計單位。對被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)在系統(tǒng)平臺內(nèi)進行統(tǒng)一管理，包括財務數(shù)據(jù)、工程全流程數(shù)據(jù)及歷史信息等，使審計人員對被審計單位有關數(shù)據(jù)全面掌握，能夠有重點、有針對性地開展審計業(yè)務。

（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責任公司）