新常態(tài)下銀行業(yè)如何接軌新金融工具會計準則

彭娟

摘要：在金融工具會計準則調(diào)整的背景下，特別是在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，銀行業(yè)如何盡快適應(yīng)并對接新金融工具會計準則，以在其指導(dǎo)下合理開展日常財務(wù)管理工作，成為新常態(tài)下銀行業(yè)管理層關(guān)注的問題，本文將對此展開研究。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);銀行業(yè);新金融工具會計準則

引言

2008年全球性金融危機爆發(fā)后，我國也受到了金融危機一定程度的影響，如何有效管控金融領(lǐng)域的非系統(tǒng)風(fēng)險，在保證我國金融體系平穩(wěn)運行的基礎(chǔ)上，進一步為我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供有力的金融支持，這一問題不僅引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論，也引起了我國監(jiān)管當局的重視。為此，我國財政部對原有的金融工具會計準則進行了一定程度的調(diào)整，這一調(diào)整在體現(xiàn)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況的同時，也進一步推動了我國會計準則與國際會計準則接軌。

一、新金融工具會計準則的主要調(diào)整方向

相比于原版金融工具會計準則，我國財政部在2017年修訂后的新金融工具會計準則被有些研究者稱為“中國版本的IFRS9”，這充分體現(xiàn)了此次新金融工具會計準則調(diào)整的主要特點，即這次調(diào)整從內(nèi)容上既體現(xiàn)出了我國經(jīng)濟發(fā)展進入“換檔增質(zhì)”的新常態(tài)背景下在金融方面體現(xiàn)出的新的特征，同時也是推動我國會計準則逐步實現(xiàn)國際化趨同的一次努力。基于此，本部分將重點分析2017年新金融工具會計準則調(diào)整的主要方向。

（一）金融資產(chǎn)分類方法的更新

在此次金融工具會計準則進行調(diào)整之前，原版的金融工具會計準則對金融資產(chǎn)的劃分主要參考兩個維度，即主體持有該項金融資產(chǎn)的“目的”以及該項金融資產(chǎn)的“作用”，并按照這兩個維度將傳統(tǒng)意義上的金融資產(chǎn)劃分為4種。但隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，經(jīng)濟活動形式日益多樣，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的范圍不斷擴大，而且不同金融資產(chǎn)類別之間的界限也變得日益模糊，導(dǎo)致原版的金融工具會計準則的指導(dǎo)意義不斷降低?；诖?，我國財政部在對金融工具會計準則進行調(diào)整的過程中，引入了新的分類思想，即主要參考兩個維度作為金融資產(chǎn)的分類標準：業(yè)務(wù)模式以及合同現(xiàn)金流量。并按照這兩個維度將金融資產(chǎn)劃分為按照攤余成本計量與按照公允價值計量兩大類，其中按照公允價值計量進一步細分為價值變動計入當期損益以及價值變動計入其他綜合收益兩類。這種分類方式更加符合我國經(jīng)濟社會的發(fā)展階段特征。

（二）資金減值處理方法的更新

在原版的金融工具會計準則中，金融機構(gòu)在資金減值處置方面往往是傾向于只有在確實發(fā)生損失的情況后才進行損失的計提，也就是說，在傳統(tǒng)的金融工具會計準則下，是不會過多考慮未來經(jīng)營活動中潛在的損失發(fā)生的可能性的，金融機構(gòu)對資金損失進行計提的時點是損失發(fā)生的當下時點。這種資金損失計提方法不利于真實反映金融機構(gòu)面臨的潛在金融風(fēng)險，也就不利于對非系統(tǒng)性風(fēng)險進行管控，因此，新版金融工具會計準則中引入了預(yù)期信用損失這一思想，也就是資金損失減值準備計提的期限要涵蓋整個資產(chǎn)的存續(xù)期間，并要求金融機構(gòu)合理預(yù)期潛在的發(fā)生損失的風(fēng)險。這種新的資產(chǎn)減值損失計提方法有利于充分反映金融機構(gòu)面臨的整體風(fēng)險，強化金融機構(gòu)的風(fēng)險意識，降低外部監(jiān)督成本。

二、新金融工具會計準則的調(diào)整對銀行業(yè)的影響

前一部分主要討論了2017年新金融工具會計準則相比于原版會計準則所體現(xiàn)的新思想和內(nèi)容上的新變化，進一步來看，銀行業(yè)作為使用金融工具最為集中的主體，新金融工具會計準則的變化會對銀行業(yè)產(chǎn)生哪些影響，這是本部分試圖探討的重點問題。

（一）對銀行業(yè)財務(wù)管理的影響

新金融工具會計準則相比于原版金融工具會計準則，一個重大變化就在于金融資產(chǎn)在分類上采用了新的方法，這種新的分類方法對銀行業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了廣泛的影響。具體來說，一方面，新版金融工具會計準則對金融資產(chǎn)分類的變動對于持有至到期投資、貸款以及公允價值計量且變動計入當期損益這3種金融資產(chǎn)類型的會計核算等方面沒有產(chǎn)生重大實質(zhì)性影響，在財務(wù)管理方面需要重點考慮的在于會計核算歸類的問題，比如銀行機構(gòu)對外提供貸款，可能存在提前還貸的情況，這有可能導(dǎo)致信貸現(xiàn)金流不能滿足新版金融工具會計準則中所規(guī)定的“僅為收取合同本金和利息收入”的條款，從而需要將這部分款項劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的資產(chǎn)類型，進行會計核算與管理。另一方面，新的金融資產(chǎn)分類方法可能對銀行業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)以及應(yīng)收款項的會計核算和管理產(chǎn)生實質(zhì)性影響，如果在執(zhí)行新版會計準則后，銀行業(yè)持有的這兩類金融資產(chǎn)被歸類為以公允價值計量且變動直接計入當期損益的資產(chǎn)，且在某些銀行持有者兩類資產(chǎn)份額較重的情況下，將會對銀行的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響，最終影響到銀行的利潤核算問題。

（二）對銀行業(yè)風(fēng)險管控的影響

在金融資產(chǎn)損失準備計提方面，新金融工具會計準則改變了傳統(tǒng)的發(fā)生損失時進行確認的思想，引入了預(yù)期信用損失的思想，并構(gòu)造了其對應(yīng)的模型。這一變化對銀行業(yè)的風(fēng)險管控將會產(chǎn)生重大影響，具體而言，在傳統(tǒng)的信用風(fēng)險管控模式下，銀行業(yè)通常對超過90天未償還的金融資產(chǎn)計提減值準備，但在新會計準則的背景下，其對信用風(fēng)險管控的過程中不再突出信用風(fēng)險評級的作用，而是強調(diào)了預(yù)期信用損失模型的重要作用，也即在新金融工具會計準則的背景下，無論通過何種機構(gòu)、何種模型得出的信用風(fēng)險評級結(jié)果，都不會過多影響銀行業(yè)對企業(yè)的信貸政策傾向，一般對于超過30天未償還的金融資產(chǎn)，就可以表明信用風(fēng)險已經(jīng)處于顯著增長的階段，銀行就要做好計提減值準備的工作?；诖?，新會計準則對銀行風(fēng)險管控的影響主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是改變了銀行業(yè)原有的普遍采用的資產(chǎn)減值準備測試模型，銀行業(yè)必須要重新搭建新的測試模型;其二是銀行業(yè)計提的減值準備在總額上可能會有所上升，因為新金融工具會計準則進一步擴大了金融資產(chǎn)減值準備計提的范疇，降低了銀行業(yè)的信貸風(fēng)險容忍度。

（三）對銀行業(yè)治理的影響

加強對銀行業(yè)的監(jiān)管，一直是我國監(jiān)管當局以及政策制定者普遍關(guān)注的問題之一，新金融工具會計準則對外部監(jiān)管力量的加強對銀行業(yè)的監(jiān)管產(chǎn)生了重要影響，這主要表現(xiàn)在兩個方面，第一，新金融工具會計準則合理地規(guī)避了金融風(fēng)險與金融資產(chǎn)之間的“親周期”問題，因為新金融工具會計準則在金融資產(chǎn)風(fēng)險準備計提中引入了預(yù)期信用損失計提的思想，在經(jīng)濟發(fā)展較快的時期，銀行信貸資產(chǎn)不斷增多，按照原有會計準則的方法，此時銀行潛在的信貸風(fēng)險不斷加大，但如果采用預(yù)期信用風(fēng)險管控的思想，會使得銀行業(yè)在經(jīng)濟快速發(fā)展的時期傾向于更多地計提減值準備，從而降低潛在的信用風(fēng)險，有利于強化外部監(jiān)管力量的監(jiān)管效果，降低監(jiān)管成本。第二，新金融工具會計準則有利于緩解銀行與監(jiān)管機構(gòu)的信息不對稱矛盾，提高外部監(jiān)管效率。新金融工具會計準則對銀行業(yè)的信息披露水平提出了更高的要求，有利于提高銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量，從而為外部監(jiān)管機構(gòu)提供更多有用的信息，提高外部監(jiān)管效率。

三、銀行業(yè)接軌新金融工具會計準則的策略

新金融工具會計準則的實施對我國銀行業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響，那么，我國銀行業(yè)如何盡快把握新金融工具會計準則的精神內(nèi)核，盡快將新金融工具會計準則的要求落地實施，這些都是銀行業(yè)管理層需要思考與關(guān)注的方面，同時也關(guān)系到我國銀行業(yè)的市場競爭力的問題。鑒于這一問題的重要性，在這一部分內(nèi)容中提出具有可操作性的策略建議。

（一）提高會計核算系統(tǒng)的信息化水平

為了盡快適應(yīng)新金融工具會計準則的變化，銀行業(yè)首先要采取的措施就是提高會計核算系統(tǒng)的信息化水平。為此，銀行業(yè)管理層要從以下幾個方面著手，由淺入深推進本單位的信息化會計核算水平。首先，銀行要按照新金融工具會計準則的要求，對原有的會計核算系統(tǒng)進行功能擴充，模塊擴展等方面的改進，以不斷滿足核算日益復(fù)雜的需要;其次，利用改進的會計核算系統(tǒng)對預(yù)期信用損失模型進行構(gòu)建，銀行要從本單位經(jīng)營的實際情況出發(fā)，在參考新金融工具會計準則要求的基礎(chǔ)上，推演出適合本單位的模型，服務(wù)于本單位的信用風(fēng)險管控;最后，要進一步將信息系統(tǒng)擴展，使其不僅僅局限于會計核算，也要逐步與信息收集與風(fēng)險管控功能進行對接，使信息系統(tǒng)成為一個保障銀行穩(wěn)定運行的整體體系。

（二）加強風(fēng)險管控能力

新金融工具會計準則的實施在某種程度上是為了配合銀行業(yè)的風(fēng)險管控工作，因此，新金融工具會計準則突出了風(fēng)險管控的功能。為此，銀行部門可以采取以下幾種措施，加強本單位的風(fēng)險管控能力。第一，對金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險階段進行劃分。新金融工具會計準則引入的預(yù)期損失計提方法要求銀行結(jié)合不同程度的金融資產(chǎn)風(fēng)險采取不同的應(yīng)對策略，具體而言，銀行部門可以將金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險變化劃分成3個階段：資產(chǎn)質(zhì)量下降期、資產(chǎn)質(zhì)量惡化期、資產(chǎn)損失期。銀行部門要對這3個階段的特征進行把握，同時制定出針對不同階段的風(fēng)險管控措施，以加強風(fēng)險管控的針對性和有效性。第二，加強內(nèi)控制度化建設(shè)。內(nèi)控可以對銀行業(yè)的風(fēng)險管控提供外部保障。對于銀行部門而言，內(nèi)控制度要發(fā)揮兩方面的功能，其一是確保金融資產(chǎn)具有安全性和完整性，其二是對于市場變化所產(chǎn)生的潛在經(jīng)營風(fēng)險提供預(yù)警。銀行業(yè)可以從這兩方面出發(fā)，加強內(nèi)控制度化建設(shè)。

（三）做好金融籌劃工作

與一般行業(yè)不同，銀行業(yè)面臨著變化更快地競爭環(huán)境，因此，銀行業(yè)更應(yīng)該做好金融籌劃工作，特別是新金融工具會計準則對銀行業(yè)提出新的要求之后，銀行業(yè)對此要更加地重視。第一，銀行部門管理層要結(jié)合新的預(yù)期損失模型，對有關(guān)客戶的信用風(fēng)險評級進行重新評估。信用風(fēng)險評估方法的改變可能導(dǎo)致某些影響信用風(fēng)險的因素對應(yīng)的權(quán)重發(fā)生變化，進而影響到客戶的信用風(fēng)險評級結(jié)果，最終影響到銀行部門對不同客戶的信貸政策，這會影響到銀行面臨的金融風(fēng)險等諸多方面，因此，銀行部門有必要對客戶的信用風(fēng)險再次進行評估，做好金融籌劃工作。第二，銀行部門要優(yōu)化對金融衍生工具的設(shè)計。隨著經(jīng)濟發(fā)展，金融衍生工具在銀行業(yè)現(xiàn)金流中扮演著越來越重要的角色，但金融衍生工具相對于基礎(chǔ)金融工具而言，其獲取收益的方式十分復(fù)雜，很大一部分是基于投資者的預(yù)期，這也導(dǎo)致了金融衍生工具隱藏著較高的風(fēng)險。因此，銀行部門要通過精算等工作，再結(jié)合市場競爭發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上優(yōu)化對衍生金融工具的設(shè)計，做好金融籌劃。

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