政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中核算模式變化

劉曉昕

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，政府會(huì)計(jì)制度改革也已經(jīng)進(jìn)入到了一個(gè)新的階段，雖然經(jīng)歷了一系列的改革，展現(xiàn)出了向國(guó)際會(huì)計(jì)制度靠攏的新局面，但是在實(shí)際工作展開(kāi)的過(guò)程中很多政府會(huì)計(jì)的表現(xiàn)還是存在很大差異性?；诖?，本文嘗試對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新進(jìn)行了分析，對(duì)其中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了討論。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;改革;創(chuàng)新

1 政府會(huì)計(jì)改革必要性分析

之前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，主要核算的是收入和支出，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算收支的平衡，而不注重資金的使用效率，因?yàn)?，這種制度不能如實(shí)的反映政府會(huì)計(jì)主體的家底，不能反映政府的運(yùn)行成本，也就不能科學(xué)合理的評(píng)價(jià)政府的績(jī)效水平。新的會(huì)計(jì)制度改革為會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了翻天覆地的變化，建立了一套統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，采用雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，更能準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的收入、費(fèi)用，為將來(lái)進(jìn)行成本核算打下基礎(chǔ)。通過(guò)兩套報(bào)表，更加科學(xué)合理的披露政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為提高政府管理水平和科學(xué)合理施政鋪好橋梁。

2 政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行

原來(lái)的會(huì)計(jì)核算采用“5”要素，有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)，模式是“收入-支出=結(jié)余”，“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”。反映單位預(yù)算執(zhí)行情況及部分財(cái)務(wù)狀況。新制度下，實(shí)行“5+3”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、費(fèi)用、收入5個(gè)要素，模式變成了“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，“凈資產(chǎn)=收入-費(fèi)用”，反映單位的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)變成3個(gè)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，模式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”，反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。但是在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，并不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，而只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，因此，只有實(shí)際發(fā)生資金往來(lái)的情況下才觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，像固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、應(yīng)收未收款項(xiàng)確認(rèn)收入、應(yīng)付未付款項(xiàng)確認(rèn)費(fèi)用都不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這樣就會(huì)導(dǎo)致，兩種模式下的收入并不完全一致，支出和費(fèi)用并不完全一致。

2.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表并行

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，核算的是經(jīng)濟(jì)資源，反映單位的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，核算的是現(xiàn)金資源，反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況。兩個(gè)報(bào)表體系相互結(jié)合，完整的反映政府部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和資金使用情況。

2.4固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)

新制度下，2018年以前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)計(jì)攤銷(xiāo)。2019年以后形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)要按照用途分別計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用。補(bǔ)提折舊后，政府部門(mén)的資產(chǎn)會(huì)大幅縮水，這樣才能更準(zhǔn)確的反映單位的“家底”，也為日后進(jìn)行成本核算打下基礎(chǔ)。其他還有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，核算內(nèi)容更加復(fù)雜和精細(xì)。

3 政府會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新策略

3.1擴(kuò)寬政府會(huì)計(jì)的核算范圍

對(duì)于傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)工作制度來(lái)說(shuō)，在展開(kāi)會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，其核算范圍往往相對(duì)有限。核算范圍在政府會(huì)計(jì)中最終是通過(guò)財(cái)政資金后期運(yùn)轉(zhuǎn)的形式來(lái)體現(xiàn)的，并且可以使無(wú)形資產(chǎn)以及最終負(fù)債情況得到準(zhǔn)確展現(xiàn)，尤其是在負(fù)債核算方面起到了重要作用。因此，在新的形勢(shì)之下，想要保證政府會(huì)計(jì)制度的改革創(chuàng)新取得理想的成果，應(yīng)該注意對(duì)政府內(nèi)部資產(chǎn)以及負(fù)債核算的方式方法進(jìn)行完善，這就需要政府部門(mén)對(duì)核算的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，從而使會(huì)計(jì)工作在展開(kāi)的過(guò)程中所涉及到的內(nèi)容更加廣泛。

3.2對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)向價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換

在政府部門(mén)展開(kāi)會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)面臨一些需要研究的對(duì)象，這些對(duì)象大多都處于不斷發(fā)展的過(guò)程中，主要是依據(jù)政府會(huì)計(jì)在發(fā)展當(dāng)中針對(duì)的一些對(duì)象為主，這也使得政府方面的資金后期運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展形成了更具有價(jià)值的特殊運(yùn)動(dòng)模式。現(xiàn)階段，雖然很多地方政府都制定了預(yù)算指標(biāo)，但是在實(shí)際工作展開(kāi)的過(guò)程中還是會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)流于形式的情況，導(dǎo)致了預(yù)算工作沒(méi)有起到理想的效果，這也使得資金的流動(dòng)控制能力受到了一定影響。政府部門(mén)的會(huì)計(jì)工作可以看做是企業(yè)預(yù)算的整合，在展開(kāi)的過(guò)程中應(yīng)該注意將整個(gè)預(yù)算以及資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行相互連接，從而實(shí)現(xiàn)具有持續(xù)性以及全面性的財(cái)務(wù)信息把控。此外，還應(yīng)該對(duì)不同時(shí)期的政府以及行政事業(yè)單位在不同年度責(zé)任履行的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。對(duì)于政府部門(mén)會(huì)計(jì)管理方面的領(lǐng)導(dǎo)而言，當(dāng)遇到換屆的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)上一屆領(lǐng)導(dǎo)在短期中的債務(wù)償還行為進(jìn)行落實(shí)。此外，還應(yīng)該注意將國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)以及收益權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)納入到政府會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，同時(shí)，還應(yīng)該注意對(duì)各級(jí)政府進(jìn)行督促，從而使其積極履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。

3.3根據(jù)政府會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)進(jìn)行改革

政府方面在對(duì)核算模式進(jìn)行確定的時(shí)候，應(yīng)該注意對(duì)這一會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式進(jìn)行積極構(gòu)建，這種表現(xiàn)形式屬于一種基金會(huì)計(jì)，大多數(shù)是指政府方面應(yīng)用不盈利的方式來(lái)組織會(huì)計(jì)進(jìn)行表現(xiàn)，從而最終形成預(yù)算報(bào)告。并且，要注意根據(jù)基金當(dāng)中不同類(lèi)型的結(jié)算以及報(bào)告來(lái)營(yíng)造出特殊的運(yùn)行模式。通常情況下，無(wú)論是怎樣的基金都可以將其近似看做是一個(gè)個(gè)體，并且可以將其獨(dú)立出來(lái)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，可以通過(guò)一系列的平衡方式來(lái)進(jìn)行賬戶(hù)報(bào)告體系的構(gòu)建。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府一些活動(dòng)展開(kāi)過(guò)程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行記錄，使得政府在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所涉及到的內(nèi)容都得到了更好的體現(xiàn)。為了可以保證在政府會(huì)計(jì)工作展開(kāi)運(yùn)行的過(guò)程中更加有效的與后期管理以及資金核算工作進(jìn)行結(jié)合，政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)公共財(cái)政框架以及基金管理方面的相關(guān)要求，來(lái)引進(jìn)與之相應(yīng)的資金會(huì)計(jì)運(yùn)行模式，這樣一來(lái)可以使政府公共基金會(huì)計(jì)以及國(guó)有資產(chǎn)基金得到更好的管理以及明確。

4 結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中體現(xiàn)出了一定的不足之處，想要使其與現(xiàn)階段時(shí)代發(fā)展的實(shí)際情況更加符合，就應(yīng)該注意對(duì)以往的政府會(huì)計(jì)制度以及運(yùn)轉(zhuǎn)模式進(jìn)行一定的優(yōu)化創(chuàng)新，對(duì)政府會(huì)計(jì)表現(xiàn)中存在的差異性進(jìn)行全面考慮，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱婉華.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（13）：66-67.

[2]鄭鐘文.淺談新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2020（5）：81-82.

[3]黃宣.政府會(huì)計(jì)制度改革背景下做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（11）：158+160.

[4]楊涵蘋(píng).淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革過(guò)程中核算模式的變化[J].納稅，2020，14（11）：54-55.