關(guān)于開展研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

史偉立

摘 要 開展研發(fā)業(yè)務(wù)審計(jì)是新時(shí)代背景下企業(yè)加強(qiáng)自主研發(fā)、強(qiáng)化研發(fā)管控的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提升、服務(wù)核心價(jià)值鏈的內(nèi)在需求。本文分析研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的必要性及審計(jì)開展的主要難點(diǎn)，梳理研發(fā)業(yè)務(wù)審計(jì)的主要模塊和關(guān)注事項(xiàng)，搭建審計(jì)思路體系，旨在為研發(fā)業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的開展指引方向。

關(guān)鍵詞 研發(fā)業(yè)務(wù)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 研發(fā)項(xiàng)目管理 研發(fā)采購(gòu)管理 研發(fā)物資管理 研發(fā)財(cái)務(wù)管理

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。而貿(mào)易戰(zhàn)壓力更是將加強(qiáng)自主創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)技術(shù)趕超的重要性提到前所未有的高度。在此大環(huán)境下，企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自身核心技術(shù)能力勢(shì)在必行。與此同時(shí)，隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平要求的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)作為“第三道防線”的作用不斷彰顯，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域也由財(cái)務(wù)收支向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域延伸。對(duì)于研發(fā)業(yè)務(wù)這一投入大、風(fēng)險(xiǎn)高、見效慢卻又事關(guān)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)管，有效識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，已成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新課題。

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉足研發(fā)業(yè)務(wù)的仍較少，審計(jì)開展的主要難點(diǎn)：一是研發(fā)業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員中具備研發(fā)技術(shù)相關(guān)專業(yè)背景的較少，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目資料的分析理解存在一定的難度。二是關(guān)于研發(fā)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)的研究較少，如何從眾多的研發(fā)業(yè)務(wù)資料中系統(tǒng)性地梳理出審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，進(jìn)而針對(duì)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序缺乏借鑒。三是研發(fā)業(yè)務(wù)創(chuàng)新性強(qiáng)，多樣化水平高且變化迅速，往往企業(yè)建章立制的速度不及研發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)展的速度，相關(guān)制度體系尚不健全，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)難度大、缺乏依據(jù)。四是研發(fā)業(yè)務(wù)成果可量化指標(biāo)少，如何科學(xué)合理地評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目的效率、效益與效果存在較大的難度。五是研發(fā)項(xiàng)目多為矩陣制組織形式，縱觀研發(fā)項(xiàng)目全生命周期，除涉及技術(shù)研發(fā)、項(xiàng)目管理部門外，還涉及采購(gòu)、物資管理、生產(chǎn)、試驗(yàn)、質(zhì)量管理、銷售、財(cái)務(wù)等職能部門，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，資料來(lái)源分散，審計(jì)溝通協(xié)調(diào)量大，特別是如果項(xiàng)目資料未進(jìn)行階段性的系統(tǒng)歸集，將愈加增大審計(jì)難度。

那么怎樣尋找審計(jì)切入點(diǎn)？如何開展研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)？可以從研發(fā)業(yè)務(wù)整體分析入手，劃分研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)采購(gòu)管理、研發(fā)物資管理、研發(fā)財(cái)務(wù)管理等主要審計(jì)模塊展開（如圖1所示）。

一、研發(fā)業(yè)務(wù)整體情況

開展研發(fā)業(yè)務(wù)審計(jì)首先應(yīng)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的制度體系及研發(fā)項(xiàng)目開展情況、投入產(chǎn)出情況、績(jī)效考核情況等進(jìn)行整體分析。一是熟悉被審計(jì)單位研發(fā)業(yè)務(wù)有關(guān)制度，評(píng)價(jià)制度體系的完整性、規(guī)定條款的合理性，并在后續(xù)各審計(jì)模塊中檢查制度執(zhí)行情況。二是獲取審計(jì)期間研發(fā)項(xiàng)目清單，了解研發(fā)項(xiàng)目總體情況（如研發(fā)項(xiàng)目總量、研發(fā)總投資等）和各項(xiàng)目基本情況（如項(xiàng)目名稱、研發(fā)內(nèi)容、立項(xiàng)時(shí)間、進(jìn)展?fàn)顟B(tài)、項(xiàng)目總預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行金額、項(xiàng)目變更情況等）。三是按研發(fā)領(lǐng)域（如技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)品類型等）和項(xiàng)目類型（如前瞻性預(yù)研、產(chǎn)業(yè)化、專項(xiàng)等）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類梳理，關(guān)注各領(lǐng)域研發(fā)項(xiàng)目的演化脈絡(luò)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在近似度高或可整合的項(xiàng)目，評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃思路是否清晰、布局是否合理。四是確認(rèn)各研發(fā)項(xiàng)目成果產(chǎn)出與應(yīng)用情況。對(duì)于產(chǎn)品已上市項(xiàng)目，關(guān)注效益情況，對(duì)比實(shí)際收益是否達(dá)到立項(xiàng)時(shí)的預(yù)期，了解產(chǎn)品大規(guī)模投放市場(chǎng)前是否經(jīng)過(guò)充分的小規(guī)模試驗(yàn)試制，是否根據(jù)市場(chǎng)反饋情況分步推進(jìn)批量生產(chǎn)，關(guān)注是否存在因過(guò)早批量生產(chǎn)而造成的損失。對(duì)于研發(fā)失敗或已完成研發(fā)但無(wú)應(yīng)用前景的項(xiàng)目，分析原因，統(tǒng)計(jì)沉沒成本，計(jì)算沉沒成本占研發(fā)總投資的比重，并衡量沉沒成本占比是否在合理、可接受范圍內(nèi)。五是查閱研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效考核資料，關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目績(jī)效考核體系是否完善，指標(biāo)設(shè)置是否能促進(jìn)研發(fā)目標(biāo)的達(dá)成，考核評(píng)定有無(wú)流于形式，分析考核失分原因，并作為后續(xù)模塊審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)。

二、研發(fā)項(xiàng)目管理

研發(fā)項(xiàng)目管理情況的審計(jì)應(yīng)當(dāng)覆蓋研發(fā)項(xiàng)目全生命周期，主要關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目變更情況、節(jié)點(diǎn)評(píng)審情況、項(xiàng)目關(guān)閉情況等。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)

一是檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前是否有充分的需求輸入，如公司戰(zhàn)略規(guī)劃、研發(fā)項(xiàng)目提案及決策會(huì)議紀(jì)要等。二是獲取研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書，查看內(nèi)容是否完整，重點(diǎn)關(guān)注是否對(duì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行了充分的論證，如技術(shù)方案是否經(jīng)獨(dú)立于項(xiàng)目組的技術(shù)專家集體評(píng)審?fù)ㄟ^(guò);投資收益分析模型建立邏輯是否正確，預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)是否合理，投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是否滿足預(yù)期。三是查看立項(xiàng)審批流程，檢查項(xiàng)目立項(xiàng)是否按規(guī)定的權(quán)限和程序履行審批手續(xù)。四是結(jié)合研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況的檢查，關(guān)注是否存在項(xiàng)目先啟動(dòng)后立項(xiàng)的情況。

（二）項(xiàng)目變更

一是取得項(xiàng)目變更申請(qǐng)報(bào)告，分析變更理由是否充分，依據(jù)是否充足。二是查看變更審批流程，檢查項(xiàng)目變更是否按規(guī)定的權(quán)限和程序履行審批手續(xù)，是否存在已發(fā)生變更但未履行變更審批手續(xù)的情況。三是綜合各研發(fā)項(xiàng)目整體情況，分析各項(xiàng)目變更次數(shù)、變更重要性等級(jí)及變更對(duì)象分步情況，重點(diǎn)關(guān)注影響項(xiàng)目總預(yù)算、項(xiàng)目主要節(jié)點(diǎn)完成時(shí)間等的重大變更事項(xiàng)，挖掘項(xiàng)目變更的根本原因，區(qū)分市場(chǎng)變化因素、政府法規(guī)要求因素、產(chǎn)品性能或質(zhì)量改進(jìn)因素、降低成本因素、生產(chǎn)制造因素、供應(yīng)商因素及前期規(guī)劃不足因素等。四是獲取項(xiàng)目投資收益預(yù)測(cè)資料，檢查是否根據(jù)項(xiàng)目變更情況重新計(jì)算投資收益，調(diào)整后的投資收益是否能滿足預(yù)期。五是統(tǒng)計(jì)或估算項(xiàng)目變更造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）節(jié)點(diǎn)評(píng)審

一是對(duì)比項(xiàng)目計(jì)劃和節(jié)點(diǎn)審核實(shí)際完成時(shí)間，確認(rèn)項(xiàng)目是否按計(jì)劃進(jìn)度開展，是否存在延期過(guò)節(jié)點(diǎn)、推遲節(jié)點(diǎn)但未提前審批、節(jié)點(diǎn)評(píng)審未開展、項(xiàng)目暫停且未履行相關(guān)審批手續(xù)等情況。二是了解節(jié)點(diǎn)評(píng)審如何組織，專家如何確定，如已建立專家?guī)烊〉脤＜一麅?cè)，了解各專家基本情況。查看抽查項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)評(píng)審專家名單和分工，確認(rèn)評(píng)審專家是否獨(dú)立于項(xiàng)目組，專家評(píng)審模塊內(nèi)容是否為其專業(yè)領(lǐng)域，專業(yè)勝任能力是否能達(dá)到要求。三是了解節(jié)點(diǎn)交付物組成和交付標(biāo)準(zhǔn)，檢查節(jié)點(diǎn)交付物是否完整，是否存在關(guān)鍵交付物未提交評(píng)審的情況。四是取得交付物評(píng)審的過(guò)程資料，查看交付物內(nèi)容和專家評(píng)審意見，檢查評(píng)審工作是否按制度規(guī)定的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)開展，是否存在問(wèn)題未指出、扣分不嚴(yán)格等可能影響專家評(píng)審意見的情況。五是了解節(jié)點(diǎn)最終審核結(jié)論如何確定，由誰(shuí)確定，是否存在因個(gè)人利益而影響作出最終審核結(jié)論獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在最終結(jié)論與專家組評(píng)審意見不一致的情況，是否存在高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)未消除但通過(guò)節(jié)點(diǎn)的情況。六是了解項(xiàng)目問(wèn)題整改管控情況，檢查項(xiàng)目評(píng)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否均已列入整改范圍組織整改，是否提出有效整改措施并按期推進(jìn)。

（四）項(xiàng)目關(guān)閉

一是獲取項(xiàng)目關(guān)閉總結(jié)報(bào)告，與立項(xiàng)書目標(biāo)、指標(biāo)對(duì)比，評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目完成情況。重點(diǎn)關(guān)注未完成目標(biāo)、指標(biāo)產(chǎn)生的原因，是否屬于讓步接收，是否經(jīng)過(guò)審批，風(fēng)險(xiǎn)是否可控。二是查看項(xiàng)目關(guān)閉審批流程，檢查項(xiàng)目是否符合關(guān)閉條件，項(xiàng)目關(guān)閉是否按規(guī)定的權(quán)限和程序履行審批手續(xù)，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目中途終止、異常關(guān)閉項(xiàng)目的原因和審批流程。三是檢查項(xiàng)目關(guān)閉時(shí)前期存在問(wèn)題是否均已關(guān)閉，問(wèn)題關(guān)閉依據(jù)是否充分，問(wèn)題關(guān)閉是否經(jīng)問(wèn)題提出者和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批確認(rèn)。對(duì)于產(chǎn)品已上市項(xiàng)目，了解產(chǎn)品上市后市場(chǎng)反饋情況，確認(rèn)問(wèn)題整改效果，關(guān)注是否存在問(wèn)題已關(guān)閉但同一問(wèn)題在市場(chǎng)售后反饋中重復(fù)出現(xiàn)的情況。四是結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目各合同項(xiàng)履行情況，檢查項(xiàng)目關(guān)閉時(shí)費(fèi)用是否足額預(yù)留，是否存在不符合要求的預(yù)留項(xiàng)，并檢查項(xiàng)目關(guān)閉后是否存在預(yù)留費(fèi)用項(xiàng)以外的開支。五是了解研發(fā)成果保護(hù)情況，如研發(fā)資料保密情況、專利申請(qǐng)情況等。六是檢查研發(fā)項(xiàng)目資料是否及時(shí)整理并系統(tǒng)性歸檔。

三、研發(fā)采購(gòu)管理

研發(fā)采購(gòu)管理情況的審計(jì)主要圍繞采購(gòu)需求申請(qǐng)、采購(gòu)實(shí)施、合同簽訂、合同執(zhí)行、款項(xiàng)支付、供應(yīng)商評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。一是查看采購(gòu)需求申請(qǐng)表和審批流程，檢查采購(gòu)需求是否合理，研發(fā)項(xiàng)目歸屬是否明確，預(yù)算額度是否充足，采購(gòu)方式選擇是否合理，采購(gòu)需求是否按規(guī)定的權(quán)限和程序履行審批手續(xù)。二是查看采購(gòu)過(guò)程資料，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)過(guò)程執(zhí)行是否規(guī)范，供應(yīng)商勝任能力是否符合要求，采購(gòu)價(jià)格是否合理。對(duì)于公開招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)，關(guān)注招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)審批，條款設(shè)置是否合理，是否存在排他性、指向性條款，評(píng)標(biāo)辦法是否明確、是否科學(xué)合理，招標(biāo)公告是否在公開平臺(tái)發(fā)布，公告時(shí)長(zhǎng)是否符合要求，投標(biāo)文件是否齊全，投標(biāo)單位資格審查是否到位，評(píng)標(biāo)專家是否存在利益沖突，評(píng)標(biāo)過(guò)程統(tǒng)計(jì)是否正確，詢標(biāo)記錄是否完整并經(jīng)投標(biāo)單位被授權(quán)人確認(rèn)，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)會(huì)簽，中標(biāo)價(jià)格是否存在異常，招投標(biāo)中是否存在串標(biāo)現(xiàn)象等。對(duì)于邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來(lái)源等非公開招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注候選供應(yīng)商如何確定，理由是否充分，是否存在回避優(yōu)質(zhì)潛在供應(yīng)商的情況，是否存在拆分項(xiàng)目規(guī)避招投標(biāo)的情況，涉及現(xiàn)場(chǎng)談判和報(bào)價(jià)的，是否做到對(duì)所有候選供應(yīng)商公平公正，談判和報(bào)價(jià)記錄是否完整并經(jīng)候選供應(yīng)商確認(rèn)。三是查看采購(gòu)合同，關(guān)注服務(wù)內(nèi)容、合同價(jià)款等關(guān)鍵條款是否與招投標(biāo)、談判、詢價(jià)結(jié)果一致，有無(wú)刪減服務(wù)內(nèi)容、變相增加合同價(jià)款的情況，合同簽訂前合同文本是否經(jīng)過(guò)審批、權(quán)責(zé)是否清晰，結(jié)合合同執(zhí)行情況審計(jì)，檢查是否存在合同執(zhí)行早于合同簽訂的情況，是否存在指定供應(yīng)商而采購(gòu)程序倒置的可能。四是檢查合同是否按約定執(zhí)行，進(jìn)度和質(zhì)量是否達(dá)到要求，關(guān)注是否存在未經(jīng)許可的分包、轉(zhuǎn)包情況，是否存在合同變更，是否經(jīng)過(guò)審批并及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議價(jià)款是否合理，是否存在供應(yīng)商低價(jià)中選后通過(guò)合同變更提高合同價(jià)款的情況，是否存在通過(guò)合同變更規(guī)避重新履行采購(gòu)程序的情況。對(duì)于合同終止的，應(yīng)分析原因，明確責(zé)任。五是檢查款項(xiàng)支付是否符合合同約定，支付金額計(jì)算是否正確，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等支付依據(jù)是否充分，款項(xiàng)支付是否經(jīng)過(guò)審批，是否存在提前付款情況或者存在延期付款違約風(fēng)險(xiǎn)。六是了解供應(yīng)商考核評(píng)價(jià)機(jī)制建立情況，查閱供應(yīng)商評(píng)價(jià)資料，關(guān)注評(píng)價(jià)項(xiàng)目設(shè)置是否科學(xué)合理，評(píng)價(jià)結(jié)果是否與供應(yīng)商履約表現(xiàn)一致，是否公平公正，是否向供應(yīng)商反饋評(píng)價(jià)情況并要求整改，是否對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果較差的供應(yīng)商采取限制合作措施并有效開發(fā)新的供應(yīng)商，是否存在其他與評(píng)價(jià)較差的供應(yīng)商合作的采購(gòu)事項(xiàng)，有無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)。

四、研發(fā)物資管理

研發(fā)物資管理情況的審計(jì)主要圍繞研發(fā)物資驗(yàn)收入庫(kù)、庫(kù)存保管、領(lǐng)用與處置等環(huán)節(jié)。一是了解研發(fā)物資入庫(kù)管理情況，查閱入庫(kù)資料，確認(rèn)入庫(kù)前是否按規(guī)定驗(yàn)收，關(guān)注驗(yàn)收人員是否獨(dú)立，是否存在未經(jīng)驗(yàn)收直接入庫(kù)或直接領(lǐng)用的情況，遇不合格物資如何處理，對(duì)于讓步接收的，是否符合讓步接收條件并經(jīng)過(guò)審批。二是查閱往期研發(fā)物資盤點(diǎn)資料，并實(shí)地查看研發(fā)物資保管情況，核對(duì)賬實(shí)是否相符，關(guān)注實(shí)物狀態(tài)，是否存在積壓、毀損等情況。三是了解研發(fā)物資出庫(kù)管理情況，查閱出庫(kù)資料，確認(rèn)物資出庫(kù)時(shí)領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，分析領(lǐng)用量的合理性，了解是否按需領(lǐng)用并及時(shí)使用，是否存在大金額已領(lǐng)用未使用物資，必要時(shí)實(shí)地查看已領(lǐng)用物資的保管情況。四是統(tǒng)計(jì)閑置、停用研發(fā)物資數(shù)量、金額，分析原因，關(guān)注是否存在因采購(gòu)數(shù)量超出實(shí)際需要而造成浪費(fèi)的情況，是否存在因研發(fā)項(xiàng)目變更或終止而導(dǎo)致原研發(fā)物資不需要的情況，并了解閑置物資在后續(xù)研發(fā)項(xiàng)目中的利用價(jià)值，無(wú)利用價(jià)值物資的處置方案及預(yù)計(jì)處置收益情況。對(duì)于審計(jì)期間已處置物資，關(guān)注審批手續(xù)履行情況和處置收益情況，關(guān)注是否存在賬面已報(bào)廢而實(shí)物未處置的資產(chǎn)。

五、研發(fā)財(cái)務(wù)管理

研發(fā)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)主要從財(cái)務(wù)核算情況、預(yù)算管理情況、成本管理情況等方面入手。

（一）財(cái)務(wù)核算

一是取得各研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)余額，了解研發(fā)費(fèi)用組成結(jié)構(gòu)及資本化、費(fèi)用化劃分原則，并進(jìn)行復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)失敗項(xiàng)目或者無(wú)應(yīng)用前景的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的處置，是否費(fèi)用化或計(jì)提減值。二是檢查重點(diǎn)研發(fā)直接費(fèi)用項(xiàng)，查閱憑證附件是否齊全，費(fèi)用是否真實(shí)合理，是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，項(xiàng)目歸屬是否正確，多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用的費(fèi)用項(xiàng)分?jǐn)偸欠窈侠?。三是了解間接費(fèi)用、人力成本的歸集與分?jǐn)傇瓌t，分析歸集與分?jǐn)傇瓌t是否合理，前后期間是否保持一致，并復(fù)核金額是否正確。

（二）預(yù)算管理

一是了解研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算制定流程，取得立項(xiàng)預(yù)算，檢查預(yù)算子項(xiàng)是否完整，預(yù)算金額確定是否有相應(yīng)的編制依據(jù)，有無(wú)明顯異常，預(yù)算與投資收益測(cè)算數(shù)據(jù)是否一致，預(yù)算編制后是否按權(quán)限進(jìn)行審批。結(jié)合年度預(yù)算，分析項(xiàng)目預(yù)算是否按項(xiàng)目進(jìn)度分階段合理釋放。二是取得歷次預(yù)算調(diào)整資料，檢查預(yù)算調(diào)整原因是否合理、依據(jù)是否充分，是否按權(quán)限進(jìn)行審批。三是結(jié)合研發(fā)直接費(fèi)用檢查，確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否存在跨研發(fā)項(xiàng)目列支費(fèi)用的情況，是否存在預(yù)算子項(xiàng)張冠李戴規(guī)避預(yù)算調(diào)整的情況，是否存在無(wú)預(yù)算開支費(fèi)用或者預(yù)算調(diào)整手續(xù)滯后的情況。四是取得預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，復(fù)核金額，對(duì)實(shí)際執(zhí)行金額與預(yù)算差異較大的或突破預(yù)算的，查明原因，對(duì)于超支嚴(yán)重或者各研發(fā)項(xiàng)目普遍存在的預(yù)算問(wèn)題，了解是否已制定防控措施以在后續(xù)項(xiàng)目中杜絕。

（三）成本管理

一是了解研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)成本設(shè)定和控制流程，關(guān)注是否存在研發(fā)目標(biāo)成本控制缺失的情況。二是獲取目標(biāo)成本達(dá)成情況報(bào)告，關(guān)注是否存在產(chǎn)品實(shí)際成本高于研發(fā)目標(biāo)成本，甚至高于產(chǎn)品目標(biāo)定價(jià)的情況，分析成本目標(biāo)未達(dá)成的原因，確認(rèn)是否已明確責(zé)任部門、提出成本控制策略，并開展相應(yīng)的成本控制活動(dòng)。了解降本進(jìn)度，確認(rèn)降本工作是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。三是了解項(xiàng)目投產(chǎn)情況，關(guān)注是否存在持續(xù)無(wú)法達(dá)到目標(biāo)成本的項(xiàng)目大批量投產(chǎn)的情況，投產(chǎn)前是否根據(jù)成本實(shí)際達(dá)成情況重新進(jìn)行投資收益分析。

（作者單位為杭州市錢江新城投資集團(tuán)有限公司）