水利基建項目竣工財務(wù)決算問題探究

蔣日輝

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家對水利基本建設(shè)的投入日趨增多，而水利基本建設(shè)作為我國基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其管理也日益規(guī)范。然而，財務(wù)竣工決算作為水利基建項目實施過程中極其重要的環(huán)節(jié)，由于受到諸多因素的影響，在實踐中仍然存在不少問題亟待解決。本文在分析水利基建項目竣工財務(wù)決算的重要性的基礎(chǔ)上，深入探討當(dāng)前水利基建項目財務(wù)竣工決算存在的問題，并針對性地提出完善水利基建項目竣工財務(wù)決算的對策。

關(guān)鍵詞 水利基建項目 竣工財務(wù)決算 財務(wù)管理

一、引言

為了加強水利基建項目的財務(wù)管理，考核水利投資效益，核算水利基建投資支出與交付使用資產(chǎn)的價值，水利基建項目在項目完工結(jié)算之后，必須經(jīng)過財務(wù)竣工決算，方可竣工驗收。但實際上，項目在實施過程中會受到各種因素的影響，如概算不準(zhǔn)確，項目實施未按預(yù)算執(zhí)行，招投標(biāo)、政府采購手續(xù)不規(guī)范，完工結(jié)算不及時，竣工資料收集不完整，財務(wù)核算不準(zhǔn)確等，進而影響項目的財務(wù)竣工決算。因此，水利建設(shè)單位應(yīng)建立完善的管理制度和內(nèi)控制度，配備專業(yè)人員，明確職責(zé)分工，協(xié)調(diào)各部門工作，加強水利基建項目實施過程管理，保證項目順利完成，及時竣工驗收。

二、當(dāng)前水利基建項目財務(wù)竣工決算存在的問題

財務(wù)竣工決算具有綜合性、復(fù)雜性、專業(yè)性等特點，反映水利工程建設(shè)的全過程及投資完成情況，涉及項目實施的各個部門，存在的問題比較復(fù)雜。

（一）項目實施管理措施不足，不利于竣工財務(wù)決算

水利基建項目一般會經(jīng)歷可研、立項、設(shè)計、概算批復(fù)、預(yù)算審核、招投標(biāo)、項目實施、征地補償、施工監(jiān)理、質(zhì)量檢測、安全管理、完工結(jié)算、竣工決算、審計、驗收等比較復(fù)雜的過程。部分項目工期長，投資規(guī)模大，工程比較復(fù)雜，如果沒有完善的管理措施，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響項目順利進行，不利于竣工財務(wù)決算。例如，概算作為一個項目實施前的測算，可能有漏項或例外的情況發(fā)生，如處于我國南方的防洪堤工程、渠道除險加固工程，這些項目正常情況下應(yīng)在每年9月、10月至下年3月、4月枯水期抓緊工期完工，但由于南方天氣變化無常，雨水多，即使是枯水期，施工也常受氣候的影響，造成項目不能如期完成，只能采取臨時措施。而采取措施發(fā)生的費用，如臨時圍堰、機械搬移、汛期運行費用，這些都是不可預(yù)計的費用，可以用預(yù)備費解決。如果預(yù)備費無法解決，就需要追加投資。不管是哪種情況，都應(yīng)按規(guī)定程序結(jié)合實際情況報批。但在實際建設(shè)工程中，往往由于水利建設(shè)單位不重視這項工作，沒有按程序辦理，造成超預(yù)算不合規(guī)，從而影響竣工財務(wù)決算。

又如，在水庫建設(shè)項目中的征地和水庫移民安置經(jīng)常也會遇到諸多問題，征地困難，庫區(qū)移民對補償不滿意不同意搬遷等，而水利建設(shè)單位受職能限制，即便有當(dāng)?shù)卣С?，征地和移民安置工作依然難以完成。所以，不少地方的移民征地補償是直接委托地方政府實施，由地方移民安置部門具體實施征地及移民安置工作。具體實施移民安置部門由于不了解項目的實際情況和移民補償概算的批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成補償標(biāo)準(zhǔn)超支、補償手續(xù)不規(guī)范，或由于補償未達成協(xié)議不能及時辦理的情況發(fā)生。還有水利建設(shè)單位有時對招投標(biāo)法及政府采購法理解不夠、項目招標(biāo)不符合規(guī)定等等，這些問題直接影響水利基建項目竣工決算的編制、審計、驗收。

（二）項目資金管理不到位，影響竣工財務(wù)決算

水利基建項目的資金來源主要是中央與地方配套、單位自籌相結(jié)合的投資模式，有的投資規(guī)模大的項目還會借助銀行貸款或融資。正常情況下，資金下達基本按概算批復(fù)落實，如果項目沒有新增項，那么經(jīng)過預(yù)算批復(fù)審核，再通過施工招投標(biāo)，項目還沒開始實施，基本就有資金結(jié)余。由于水利基建項目施工期較長，如果施工單位不及時完工結(jié)算，會造成結(jié)余資金不能及時清理上繳，結(jié)余資金沉余。在中央與地方配套資金的使用問題上，有的地方財政要求建安投資、設(shè)備投資等主體工程使用中央資金，建設(shè)單位管理費、生產(chǎn)準(zhǔn)備費等獨立費用使用地方配套資金和自籌資金，由于自身財政緊缺，地方配套資金不到位，獨立費用擠占中央資金的情況時有發(fā)生，甚至有挪用項目資金的情況，從而影響水利基建項目順利實施。

（三）對竣工財務(wù)決算認(rèn)識不夠，財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊

在水利基建項目建設(shè)過程中，受到管理模式及傳統(tǒng)管理觀念的影響，不少單位重視項目實施中的工程質(zhì)量和工程進度，而忽略了項目前期的工作及完工結(jié)算、財務(wù)竣工決算等工作。認(rèn)為只要工程不超預(yù)算、按期按質(zhì)完成項目建設(shè)就可以了，竣工財務(wù)決算是財務(wù)部門的工作范疇，與其他部門沒有多大關(guān)系，從而導(dǎo)致各部門難以溝通協(xié)作。并且，從現(xiàn)階段來看，在相當(dāng)一部分水利基建項目中，從事財務(wù)竣工決算工作的都是財務(wù)人員，這些財務(wù)人員一般以會計核算業(yè)務(wù)為主，掌握的是財務(wù)會計核算的知識，缺乏一定的工程管理和工程計價方面的認(rèn)識，受專業(yè)知識局限性的影響，對項目實施過程、實施情況不了解，影響項目竣工決算工作的進度及質(zhì)量。

（四）竣工財務(wù)決算資料不完整，編制不規(guī)范

水利基建項目竣工財務(wù)決算編制過程中，或多或少存在對日常結(jié)算資料收集不完整、保管不妥善等問題，導(dǎo)致后期資料難以收集完整。另外，像初步設(shè)計、設(shè)計變更、預(yù)備費動用、征地及移民安置實施、政府采購及招投標(biāo)等工作財務(wù)人員基本不參與或經(jīng)辦，如果平時財務(wù)人員不注意收集這些相關(guān)資料，就會造成所提供的資料不符合財務(wù)竣工決算需要。一些水利建設(shè)單位由于會計基礎(chǔ)薄弱，在進行日常會計核算時，沒有按預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容設(shè)立明細，或明細科目設(shè)置得不夠科學(xué)，都會影響后期的竣工決算編制。如竣工財務(wù)決算待攤投資的攤銷問題，待攤投資本應(yīng)由各項交付使用資產(chǎn)共同負擔(dān)，但由于日常會計核算明細科目設(shè)置不科學(xué)，財務(wù)會計人員對項目建設(shè)不了解，平日不注重收集整理資料，分不清哪些待攤費用直接計入某項資產(chǎn)成本，哪些不能確定分?jǐn)倢ο蟮拇龜傎M用應(yīng)分?jǐn)傆嬋?，都會影響竣工財?wù)決算編制的準(zhǔn)確性及交付使用資產(chǎn)價值的核算。還有財務(wù)決算只注重決算報表，忽略決算報告，決算報告內(nèi)容不全面，對預(yù)算執(zhí)行情況沒有對比分析，未完工程和預(yù)留費用沒有經(jīng)過審批程序，造成竣工財務(wù)審計不通過。

三、完善水利基建項目竣工財務(wù)決算的對策

對于上述問題，在項目建設(shè)過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。具體可以采取如下措施：

（一）加強水利基建項目日常施工管理，嚴(yán)格審核項目支出

在水利基建項目實施過程中，應(yīng)嚴(yán)格項目實施內(nèi)容，項目立項要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，概算要考慮全面，項目招投標(biāo)工作要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法和政府采購法，項目實施要規(guī)范，工程價款的支付要符合要求。水利建設(shè)項目大多建在偏遠山區(qū)，地況復(fù)雜，在施工過程中常有設(shè)計變更的問題，變更按規(guī)定程序報批。土地征用和移民安置如果是委托地方政府實施的，一定要簽訂委托協(xié)議，嚴(yán)格按批復(fù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)落實和發(fā)放，手續(xù)要齊全，不能截留、挪用移民安置資金。嚴(yán)格審核工程款的撥付資料，按實際完成進度，分合同內(nèi)及合同外列明，明確支付比例，進度款申請資料如實反映項目實施情況，根據(jù)施工過程中的現(xiàn)場簽單、工程量審核等資料辦理完工結(jié)算，為項目竣工決算提供合法依據(jù)。

（二）加強項目資金管理，規(guī)范資金使用范圍

要積極與財政部門協(xié)調(diào)，落實資金，加強項目資金管理，規(guī)范資金使用范圍。遇到超預(yù)算的情況，除了報批手續(xù)外，要落實資金，不能挪用、擠占其他資金，做到?？顚Ｓ谩＝⒔∪攧?wù)管理制度及內(nèi)部控制制度。及時清理合同金額，累計結(jié)算金額、質(zhì)量保證金的預(yù)留金額及退還要求，債權(quán)債務(wù)的清理，核對和結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付款項，逐一盤點核實結(jié)余資金和移交資產(chǎn)清單。

（三）合理配置水利基建項目財務(wù)人員，提高基建財務(wù)人員的素質(zhì)

水利基建項目財務(wù)工作應(yīng)是一項集財務(wù)、計價、技術(shù)等綜合性和專業(yè)性強的工作，要求相關(guān)人員具有良好的職業(yè)道德、過硬的專業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。合理設(shè)置財務(wù)工作崗位，配置專門水利基建項目財務(wù)人員，對從事水利基建項目的財務(wù)人員，應(yīng)進行專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容除了國有基建項目會計制度等相關(guān)專業(yè)知識外，還應(yīng)培訓(xùn)水利基建財務(wù)日常核算、竣工財務(wù)決算相關(guān)知識，了解水利工程實施過程、項目實施情況，工程計價方面的內(nèi)容，為日后順利編制財務(wù)竣工決算打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）加強對財務(wù)竣工決算工作的重視，規(guī)范竣工財務(wù)決算的編制

水利基建項目竣工財務(wù)決算應(yīng)由項目法人或項目責(zé)任單位組織編制，設(shè)計、監(jiān)理、施工、征地和移民安置等單位給予配合。充分發(fā)揮財務(wù)部門和財務(wù)人員在水利基建項目管理中的職能作用，做到從資金落實、工程招標(biāo)、合同簽訂到項目竣工驗收交付使用等建設(shè)全過程都有財務(wù)人員參與?？⒐へ攧?wù)決算編制不僅僅是財務(wù)管理機構(gòu)的事情，還需要計劃、技術(shù)、合同、施工、監(jiān)理、設(shè)計、移民搬遷等部門通力協(xié)作。

財務(wù)部門平時要注意相關(guān)資料的收集與歸類，科目設(shè)置要科學(xué)，核算口徑要基本與概算保持一致。材料收集不要只限于支付憑證，還應(yīng)包括招投標(biāo)政府采購相關(guān)資料、工程量清單和材料消耗、移民補償安置實施及資金使用情況、價款結(jié)算資料、審計、稽查、財務(wù)檢查結(jié)論性文件及整改資料等等。竣工財務(wù)結(jié)算應(yīng)及時辦理，未完工程與預(yù)提費用應(yīng)控制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。財務(wù)決算報表編制要準(zhǔn)確，財務(wù)狀況說明書編寫要全面，不僅要反映建設(shè)內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行對比差異分析，還要反映項目建設(shè)過程各項檢查、稽查、審計及整改情況，為竣工審計提供確鑿依據(jù)。

四、結(jié)語

財務(wù)竣工決算是水利基建項目實施的重要組成部分，要求高，難度和工作量較大，具有一定的復(fù)雜性。財務(wù)決算編制一定要及時、準(zhǔn)確、完整，財務(wù)決算報告應(yīng)全面、如實地反映水利基建項目的整體建設(shè)情況，在編制過程中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時整改。水利建設(shè)單位應(yīng)重視財務(wù)竣工決算工作，項目完工后，認(rèn)真編制財務(wù)竣工決算報告，竣工審計完成后組織竣工驗收，核實建設(shè)成果、社會效益，促進我國的水利工程建設(shè)持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為桂林市青獅潭水庫灌區(qū)管理站）

參考文獻

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