加速折舊法在上市電力企業(yè)固定資產折舊中的運用

盧燁琦 戴月娥

摘要：考慮到電力企業(yè)發(fā)電量、輸配電量及相關固定資產損耗水平所呈現(xiàn)的季節(jié)性特點，目前電力產業(yè)所常用的平均年限法已失去其先進性，從固定資產的價值消耗方式上來說，工作量法是理論上更契合的折舊方式，但考慮到工作量法的運用在電力行業(yè)還不夠成熟，根據相關政策依據，本文提出了在由年限平均法轉變至工作量法的過程中將加速折舊法作為過渡的可能，并分析了加速折舊法對企業(yè)產生的影響。

關鍵詞：電力企業(yè);加速折舊

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.23.050

電力行業(yè)作為與正常生產生活緊密相連的產業(yè)，在我國經濟與社會發(fā)展中地位舉足輕重。而電力企業(yè)的資產中固定資產幾乎是其賴以生存的最根本，其折舊額也直接影響企業(yè)的成本核算，從進而作用于電價制定和利潤核算，因此電力企業(yè)折舊方式的運用十分重要。

1政策支持

2019年財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財稅[2019]66 號），對財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號文進行了修訂。最新政策中有所有行業(yè)和特定行業(yè)適用的內容，電力行業(yè)可參照普適內容進行相應的會計政策調。政策規(guī)定，對全行業(yè)，單位價值不超過5000元的固定資產和單位價值不超過100萬元的專門用于研究開發(fā)活動的儀器設備，在計算應納稅所得額時可以一次性扣除。 而單位價值在100萬元以上的專門用于研究開發(fā)活動的儀器設備，允許縮短折舊年限，按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%計提折舊，也可以采用年限總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。

可見，目前國家政策已經向加速折舊法傾斜，電力行業(yè)啟用加速折舊法已經有相應的政策支持，啟用環(huán)境趨于成熟。

2采用加速折舊法的原因

目前采用年限平均法計算折舊的上市電力企業(yè)較多，但電力企業(yè)固定資產的使用情況受用電和自然情況影響較大，呈現(xiàn)季節(jié)性特點，例如用電旺季的發(fā)電量比淡季更多，雨季的水力發(fā)電量大于旱季。在發(fā)電量大的時期，相關固定資產的損耗也會相應增加，因此年限平均法存在收入與費用不匹配、折舊額不精準的弊端，從固定資產的價值消耗方式上來說，工作量法是理論上更契合的電力行業(yè)固定資產折舊方式。然而電力企業(yè)中工作量法的運用環(huán)境還不夠成熟，要想達到工作量法的最佳效果，仍有許多需要突破的障礙，也正是這一階段性特點，使得工作量法在電力行業(yè)內不能大范圍的高效使用。但是目前來看，加速折舊法有一定的國家政策支持，啟用條件已基本具備，可以作為現(xiàn)階段電力行業(yè)固定資產折舊的過渡方式在工作量法相對成熟前加以運用，來進一步提高折舊的精準性。

工作量法能修正并準確體現(xiàn)部分財務指標，包括折舊額、利潤等指標;加速折舊法作為政府規(guī)定的一種優(yōu)惠政策，能賦予企業(yè)更多直接的經濟利益，總的來說這兩種方式相比于年限平均法都更能從不同角度給企業(yè)帶來效益。但從計算角度來看，加速折舊法只涉及預計及實際使用年限、折舊率和凈殘值，這些與年限平均法無異，因此可以沿用經驗數(shù)據;而工作量法將計算基礎中的預計和實際使用年限改為預計和實際工作量后，便出現(xiàn)了無法確切計量預計工作量的技術問題，該問題對于火力、水力發(fā)電等這類較為穩(wěn)定的發(fā)電方式不太明顯，但對于新興的太陽能、風能、核能發(fā)電等依賴于多變自然條件或反應的發(fā)電方式影響較大。綜合以上兩點，加速折舊法不但能夠給企業(yè)帶來利益，而且更標準化，優(yōu)于年限平均法，又易于工作量法，適合作為從年限平均法到工作量法的過渡。

3加速折舊法對電力企業(yè)的影響

計提固定資產折舊是以固定資產使用年限或者工作量為基礎，將其價值攤銷到每個會計期間的過程。該過程會形成固定資產價值的轉移，所計提的折舊會分攤到企業(yè)所生產的產品成本或期間費用中，進而影響到企業(yè)應納所得稅額、凈利潤等財務指標。不同的固定資產折舊方法對企業(yè)的相關指標有不同的影響，以下將基于我國電力行業(yè)固定資產折舊特點分析加速折舊法相比于直線法對電力企業(yè)財務指標造成的影響。

3.1對資產負債表的影響

固定資產折舊主要對資產負債表的固定資產項目有所影響，該項目反映固定資產凈額，要用其原值減去累計折舊和累計減值準備。固定資產每年都有折舊額，因此不論使用哪一折舊方法，對單一固定資產而言，固定資產凈值都會逐年減小，但在加速折舊法下每年減小的幅度會逐年減小，而在直線法下該幅度每年相同（若不考慮固定資產減值準備）。

3.2對利潤表的影響

3.2.1對成本費用的影響

根據加速折舊法的計算原理，固定資產的前期折舊額要大于后期折舊額，因而企業(yè)該方面成本費用前期數(shù)額更大，對于利潤的抵減作用更強?？紤]到隨著固定資產實際使用年限增加，維護成本也會相應增多，在采用直線法、每年折舊額大致相等的情況下，后期折舊額與維修費用的總和會大于前期，而加速折舊法的提前折舊其實相當于將后期大額的維修費用更為平均地分攤至前期年度，這在一定程度上有助于年與年之間成本費用的平衡。一般來說，電力企業(yè)固定資產多且價值高，其維修費用會較大程度地小于固定資產折舊額，也就是說維修費用不會造成成本費用的大幅度波動，影響成本費用的主要還是折舊額。因此在其他因素不變的情況下，企業(yè)成本費用在直線法下呈現(xiàn)遞增趨勢，在加速折舊法下呈現(xiàn)遞減趨勢。

3.2.2對所得稅的影響

前期折舊額對營業(yè)利潤的影響較大，應納稅所得額相應減小，應交所得稅額隨之減小，企業(yè)可以獲得較為客觀的稅收優(yōu)惠，尤其對于電力行業(yè)這樣固定資產占總資產比例高的行業(yè)而言。雖然后期折舊額減小，應納所得稅額增加，應交所得稅額隨之增加，加速折舊法似乎只起到了延遲納稅的作用，與直線法相比并沒有減少應納稅額的絕對數(shù)值，但我國征收企業(yè)所得稅采用的是比例稅率而非累進稅率，不會因為后期利潤增加幅度較大而導致固定資產使用年限內總應納稅額明顯增加，且考慮到時間價值，在同樣的數(shù)值水平下，若將前期取得的稅收優(yōu)惠折現(xiàn)到后期，后期價值將小于前期價值，所以從該角度來看，加速折舊法實際上可以幫助企業(yè)減輕納稅負擔并取得資金價值上的收益。

3.2.3對利潤的影響

由于營業(yè)收入、投資收益等收益之和要減去成本費用、稅金及附加、所得稅費用等支出才能得到凈利潤，凈利潤與成本費用和所得稅費用變化態(tài)勢相反，即企業(yè)凈利潤在直線法下呈現(xiàn)遞減趨勢，在加速折舊法下呈現(xiàn)遞增趨勢。因此，采用加速折舊法時，企業(yè)發(fā)展會彰顯出積極態(tài)勢，而不同于采用直線法時企業(yè)經營每況愈下的表現(xiàn);對于上市電力企業(yè)而言，向好的態(tài)勢更有利于吸引股民投資。

但另一方面，對于電力行業(yè)這樣的資產密集型行業(yè)而言，其凈利潤相對于固定資產折舊額而言較小，折舊額的輕微變動都可能導致凈利潤正負的改變，那么企業(yè)前期的大額折舊額可能會直接將當年收益“扭盈為虧”，影響股權融資情況。

3.3對現(xiàn)金流量表的影響

3.3.1對現(xiàn)金的影響

在絕對意義上，固定資產折舊不產生現(xiàn)金流量，也不屬于三大活動，所以其數(shù)值不會在現(xiàn)金流量表主表中有所體現(xiàn)，也不會影響三大活動現(xiàn)金流量，不過該數(shù)值可以記錄在現(xiàn)金流量表補充資料中。

而實際上，折舊額雖然不改變現(xiàn)金流量表內容，但還是會對企業(yè)現(xiàn)金產生影響。加速折舊法下前期相對較少的納稅支出節(jié)省了現(xiàn)金，減少了對企業(yè)資金的占用，因此相比于直線法，當期的可支配現(xiàn)金更多。另外，固定資產的折舊是一種非付現(xiàn)成本，雖要算入企業(yè)成本費用，但不會造成現(xiàn)金的實際支出。折舊額計入了成本費用，卻又沒有付現(xiàn)，即等同于企業(yè)“囤積”了現(xiàn)金，在折舊攤銷后要加至現(xiàn)金流入，并且折舊額越大，現(xiàn)金流入更多。所以加速折舊法會進一步增加企業(yè)前期的現(xiàn)金流和可利用現(xiàn)金，有利于企業(yè)進一步進行各項生產經營活動，實現(xiàn)更大的財務收益。

3.3.2對籌資活動產生的現(xiàn)金流量的影響

固定資產折舊無法直接影響籌資活動產生的現(xiàn)金流量，但可以通過影響企業(yè)現(xiàn)金狀況而間接產生作用。

固定資產折舊是重要的形成資金來源、積累企業(yè)自有資金的方式，此外在加速折舊法下，企業(yè)應納稅的稅額總數(shù)與使用直線法相比并無差別，企業(yè)前期少納的所得稅額仍然要在后期補繳，這相當于企業(yè)在前期取得了一筆債務人為自己、債權人為稅務機關的無息貸款，因而可以減少外部融資并降低融資成本，則前期吸收投資收到的現(xiàn)金和取得借款收到的現(xiàn)金較往年可能有所減少，這可以避免稀釋原有股東的收益和控制權，使股東享有稅收上的好處;與此同時，穩(wěn)定的內源資金及外部籌資為企業(yè)償債能力提供了保證。但到了后期，企業(yè)需要補繳前期少納的稅款，這相當于企業(yè)前期享受的優(yōu)惠貸款到期需要償還，那么企業(yè)投資活動現(xiàn)金流入小計又會相對增加。

3.3.3對投資活動產生的現(xiàn)金流量的影響

在對內投資方面，企業(yè)充足的資金為固定資產的更新?lián)Q代提供了可能，因加速折舊法下前期可支配現(xiàn)金相對增多，企業(yè)可以更大程度地對相關儀器、設備進行升級換新，提高固定資產的使用質量，通過改進發(fā)電、輸配電設備等固定資產，進行產業(yè)升級，提高企業(yè)競爭力。另一方面，更多的企業(yè)資金可以支持更大范圍的對外投資，擴大企業(yè)規(guī)模，提高資金的使用效益，尋求額外收益。所以投資活動現(xiàn)金流出較往年會有所增加，更具體地說，購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金，和取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額都可能會有不同幅度的增長。

4總結

上市電力企業(yè)可以采用加速折舊法作為由年限平均法向工作量法轉換的“中間橋梁”。加速折舊法會對企業(yè)的會計信息產生影響，且受影響的指標之間具有一定的“鏈式關系”，即企業(yè)營業(yè)利潤指標受到成本費用影響后會作用于企業(yè)應納所得稅額，應納所得稅額的變化會影響現(xiàn)金流量指標，同時企業(yè)籌資、投資情況和償債能力都會受到影響。企業(yè)應協(xié)調政策與實務，合理利用優(yōu)惠和企業(yè)資金，促進硬件升級，推動產業(yè)發(fā)展。

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