管理會計的功能延伸與實施模式創(chuàng)新

張雪雨 劉亦陳

【摘要】在企業(yè)管理向縱深發(fā)展的時代背景下， 管理會計的功能要向高層級管理方面延伸， 重點是要在各項重大決策和風險監(jiān)控方面提供管理支持， 但管理功能向高層級管理延伸需要突破三大障礙， 即管理會計在職責認定上的不明確性、在信息獲取方面能力不足、缺乏應(yīng)用工具。 功能延伸后管理會計的作業(yè)要求和管理導(dǎo)向均會發(fā)生變化， 因此有必要建立新的管理會計作業(yè)實施模式， 通過運用先進技術(shù)和管理會計工具來突破管理會計應(yīng)用中的障礙， 并建立新的作業(yè)關(guān)系來滿足管理會計向高層級管理轉(zhuǎn)型的需要。

【關(guān)鍵詞】管理會計;高層級管理;大數(shù)據(jù);功能延伸;實施模式

【中圖分類號】 F426.31 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）13-0083-5

在企業(yè)向管理創(chuàng)新要效益的時代背景下， 管理會計的創(chuàng)新勢在必行。 管理會計的創(chuàng)新要抓住新時代企業(yè)管理的重心和特征， 以此為依據(jù)定位管理會計的功能、確定管理會計作業(yè)的要求以及找準管理會計實施中面臨的問題， 并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一個新的管理會計實施模式， 使管理會計能在更多的方面和更高的層級上為企業(yè)管理提供有效服務(wù)。

一、管理會計的功能要向縱深管理方面延伸

現(xiàn)行管理會計的功能定位是面向傳統(tǒng)管理需要而確定的， 企業(yè)傳統(tǒng)管理工作主要是成本管理、預(yù)算管理和績效管理等方面。 管理會計在這些方面有較為成熟的應(yīng)用， 財政部于2018年頒布的管理會計應(yīng)用指引中也有涉及這些方面。 但2000年以來， 隨著企業(yè)在資本市場中運作的機會越來越多， 以及人工智能和互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)不斷被應(yīng)用與更新， 企業(yè)的業(yè)務(wù)運行模式和管理方式發(fā)生了很大的變化。 例如， 企業(yè)的供產(chǎn)銷運行模式由過去主要依靠人工來布局和實施， 轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽啃畔⒒椭悄芑夹g(shù)手段來布局和實施; 企業(yè)的管理方式由以各職能部門相對獨立的業(yè)務(wù)管理為主， 轉(zhuǎn)變?yōu)樵诖嘶A(chǔ)上增加一些多職能部門的融合業(yè)務(wù)管理和交叉職責管理的內(nèi)容， 典型的是生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和市場部門有相當多的協(xié)同業(yè)務(wù)管理內(nèi)容。

業(yè)務(wù)運行模式和管理方式的轉(zhuǎn)變促使企業(yè)管理的視野進一步擴大， 進而有助于企業(yè)獲取到更豐富、更精確的管理數(shù)據(jù)， 也使得企業(yè)管理的內(nèi)容由相對簡單的低層級管理不斷向較高層級的復(fù)合管理邁進。 管理視野和管理方式的變化也促使企業(yè)的管理需求不斷向縱深發(fā)展。 這樣， 過去在企業(yè)管理中還沒有成為重點內(nèi)容的重大項目決策、監(jiān)控日常（突發(fā)）風險和提升核心競爭力等深層次管理問題就成為新時代企業(yè)管理的要務(wù)。 而且， 企業(yè)管理需求的升級促使管理會計的功能要有新的定位。 周國光等[1] 認為， 新時代下， 解決企業(yè)深層次的管理問題迫切需要管理會計提供支持。 而2016～2018年財政部發(fā)布的管理會計基本指引和應(yīng)用指引中對企業(yè)深層次管理問題還有許多沒有涵蓋。 本文認為， 管理會計的功能要向以下三個方面延伸：

1. 支持重大項目決策。 當前許多企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中都會面臨各種重大項目的決策問題， 如新產(chǎn)品研發(fā)、新市場開拓、企業(yè)并購和債務(wù)重組等， 這些項目決策正確與否關(guān)系到企業(yè)的前途命運。 因此， 這些項目的決策問題應(yīng)該成為企業(yè)管理中的重大事項， 而管理會計作為對內(nèi)會計， 理應(yīng)參與到企業(yè)的決策事務(wù)中， 為各項重大決策提供信息支持和分析方案。

鑒于各種項目的決策情況差異很大， 分析的內(nèi)容要素和對信息的需求情況各不相同， 因此需要對重大項目進行分類管理。 本文認為， 可以在管理會計系統(tǒng)中專門設(shè)立一個“項目管理”子項， 并對這個子項中每一類項目的決策分別確定信息需求范圍、經(jīng)濟可行性分析模型、風險要素范圍、風險測評方法以及信息獲取渠道等; 并在此基礎(chǔ)上形成一個具備較強可操作性的項目決策信息系統(tǒng)， 為每一類項目決策提供針對性的決策方法和信息支持。

2. 在企業(yè)日常監(jiān)控中發(fā)揮特殊作用。 這個特殊作用就是捕捉商機和警示風險。 企業(yè)在日常經(jīng)營活動中， 可能會遇到難得的商機， 也可能會存在較大風險（包括經(jīng)營風險、財務(wù)風險和信用風險等）。 適時捕捉商機可為企業(yè)帶來更好的發(fā)展機遇， 及時警示風險可幫助企業(yè)規(guī)避災(zāi)難， 這兩項也是現(xiàn)代企業(yè)管理的要點。 但是， 商機和風險信息是隱含在企業(yè)日常活動中的， 需要識別和分析才能找到。 而且， 捕捉商機需要具有專業(yè)經(jīng)驗的人員分析市場信息和企業(yè)內(nèi)部信息， 對于風險來臨前的信息預(yù)兆， 也需要具有專業(yè)判斷能力的人員去識別與分析。

相對于其他項目決策， 捕捉商機和警示風險需要更強的綜合信息獲取能力和更多的專業(yè)分析工具。 這項特殊職能可以通過在管理會計系統(tǒng)中設(shè)立一個“日常監(jiān)控”子項來實施， 并在這個子項中分設(shè)“風險警示”和“商機管理”兩項內(nèi)容， 分別為其設(shè)立數(shù)據(jù)分析模型和數(shù)據(jù)獲取工具。

3. 為提升核心競爭力服務(wù)。 企業(yè)要在競爭中取得比較優(yōu)勢， 就需要不斷提升自身的核心競爭力。 核心競爭力由多個因素組成， 但沒有權(quán)威認定的固定因素， 一般包括新產(chǎn)品或新技術(shù)的擁有度、市場份額、銷售利潤率、產(chǎn)品成本以及資產(chǎn)質(zhì)量等因素， 多個因素之間具有相互促進的作用， 也有相互制約的關(guān)系。 提升核心競爭力并不容易， 當前企業(yè)一般以核心競爭力總指數(shù)的變化來反映自身核心競爭力的提升水平狀況。 各個企業(yè)有必要建立自己的核心競爭力評價體系， 從而在經(jīng)營活動中不斷提升核心競爭力指標的質(zhì)量水平， 并定期核算核心競爭力變化指數(shù)， 使管理層及時掌握核心競爭力的變動狀況， 以便在企業(yè)有重大項目決策時， 充分評估該項目對核心競爭力的影響。

鑒于管理會計的職責所在以及其具有的信息獲取優(yōu)勢和工具優(yōu)勢， 由管理會計負責核心競爭力的管理事務(wù)是比較可行的。 因此， 需要在管理會計系統(tǒng)中設(shè)立“核心競爭力評價”項目， 采用相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型和分析工具動態(tài)監(jiān)測企業(yè)核心競爭力變動指數(shù)， 并定期出具核心競爭力報表。

二、管理會計功能延伸所面臨的障礙

管理會計的功能向高層級管理方面延伸， 需要管理會計在信息采集、分析工具和管理組織上都具備相應(yīng)的支持條件。 劉亞嵐[2] 認為我國管理會計在應(yīng)用中還存在一定的障礙， 這些障礙主要源于管理會計的功能虛化以及科學(xué)管理手段不足。 從當前的情況來看， 管理會計功能延伸所面臨的障礙可歸結(jié)為以下三個方面：

1. 管理會計在職責認定上的不明確性。 當前， 多數(shù)企業(yè)沒有專門設(shè)置管理會計機構(gòu)， 而是將管理會計職能并入會計部門或財務(wù)管理部門， 而會計和財務(wù)管理部門本身事務(wù)就比較多， 而且又是剛性的， 其工作重心不會在管理會計方面， 這樣管理會計在部門內(nèi)部就已處于弱勢地位。 除了沒有專門的管理會計機構(gòu)， 管理會計的職責認定也不夠清晰， 有些事項責任明確， 有些事項責任模糊， 導(dǎo)致管理會計在人少、崗位弱的情況下， 只能履行部分較為明確的職責， 如成本管理和預(yù)算管理等。

重大項目決策和日常監(jiān)控等高層級管理事務(wù)需要多方面的數(shù)據(jù)收集和分析， 既要有財務(wù)信息， 又要有供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)信息， 還可能需要技術(shù)和綜合經(jīng)濟信息等。 如果把高層級管理事務(wù)納入管理會計中， 那么這些事務(wù)是由會計部門單獨完成還是由會計部門和其他部門聯(lián)合完成， 以及會計部門和其他部門如何進行作業(yè)責任劃分等問題就要有明確的定論。 因此， 管理會計的功能要向高層級延伸， 還必須對管理會計的組織體系進行重建， 要重新調(diào)整會計部門和其他職能部門在管理會計中所負擔的責任， 而這個調(diào)整會改變企業(yè)職能部門過去的業(yè)務(wù)職責關(guān)系， 在具體實施時會面臨一定的障礙。

2. 管理會計在信息獲取方面能力不足。 如果是面向傳統(tǒng)管理任務(wù)， 如成本管理和責任會計等， 那么現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)是有能力提供充分的信息支持的。 因為這些管理任務(wù)主要依托于企業(yè)的內(nèi)部信息， 而企業(yè)可以比較方便地通過現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)或其他系統(tǒng)來獲取或整合這些信息。 但如果面向高層級管理， 大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)就會出現(xiàn)信息獲取能力不足的問題。

例如， 各種重大項目決策所涉及的內(nèi)容非常寬泛， 它們需要的信息不僅數(shù)量具大， 而且類型多元， 既要有經(jīng)濟可行性分析方面的信息， 又要有技術(shù)性風險和市場風險評估等方面的信息， 并且其中有相當一部分是來自企業(yè)外部的信息。 而企業(yè)現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)主要還是依托內(nèi)部的ERP系統(tǒng)進行作業(yè)， 在整體上缺乏引入外部數(shù)據(jù)的渠道和技術(shù)工具， 難以獲取充分的外部信息支持。 因此， 要履行高層級管理職責， 管理會計必須通過大數(shù)據(jù)技術(shù)或其他途徑打通外部數(shù)據(jù)的獲取渠道， 而這在一定程度上還受制于各個企業(yè)的經(jīng)濟實力和大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力。

3. 管理會計缺乏應(yīng)用工具。 在高層級的管理中， 有許多分析任務(wù)是要借助專門的分析模型和分析工具來完成的， 如新產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)濟可行性分析工具、項目投資現(xiàn)金流量分析模型、各種風險評估和預(yù)警模型等。 這些模型或工具都需要和相應(yīng)的管理專題對應(yīng)， 因此， 其在數(shù)量上要充分多， 在質(zhì)量上還要不斷優(yōu)化。 而企業(yè)現(xiàn)有的管理會計較少面向高層級管理問題， 因此在應(yīng)用工具上基本都是一些傳統(tǒng)工具， 如績效管理中的平衡計分卡， 預(yù)算管理中的零基預(yù)算和滾動預(yù)算法等。 將管理會計的功能向高層級管理延伸， 就會面臨多種應(yīng)用工具的短缺問題， 特別是各種風險評估模型明顯偏少。 這就需要理論界和實務(wù)界的共同努力， 加強管理會計應(yīng)用工具的研發(fā)工作或者引進更多的管理軟件。 然而， 各種管理會計應(yīng)用工具（數(shù)據(jù)分析模型）的研發(fā)和推出都需要一定的時間周期， 高層級管理職責的落實也會受此影響。

三、功能延伸后管理會計作業(yè)的要求

孔垂珉等[3] 回顧了我國管理會計的發(fā)展歷程， 提出了新形勢下管理會計新的展望： 探尋企業(yè)高層級管理問題的解決方法， 探尋管理會計工具的解決途徑， 探尋大數(shù)據(jù)背景下的管理會計與企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化處理的實施方案。 功能延伸后管理會計的作業(yè)要求和管理導(dǎo)向也應(yīng)體現(xiàn)管理會計發(fā)展的趨勢。 首先， 面對高層級的管理問題， 管理會計要應(yīng)用更多的先進技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段才能有效解決問題， 企業(yè)應(yīng)更積極地去迎接新技術(shù)和新方法。 其次， 在企業(yè)高層級管理問題中， 重大風險管控成為突出的問題， 包括重大項目決策和企業(yè)戰(zhàn)略選擇等都會面臨很大的風險， 而且風險破壞力非常大， 因此管理會計要特別注重風險管理問題。 最后， 高層級管理中所面對的問題都不是單個方面的問題， 而是需要從財務(wù)、業(yè)務(wù)和技術(shù)等多個方面來綜合考量的問題， 管理會計的作業(yè)需要通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化處理才能實現(xiàn)。

綜合來說， 功能延伸后管理會計的作業(yè)要體現(xiàn)以下幾個要求：

1. 各種風險管控成為管理會計工作中的重點。 在企業(yè)的經(jīng)營過程中， 始終有兩大類風險相伴相隨： 一類是日常經(jīng)營中的風險， 包括大額應(yīng)收賬款無法回收、生產(chǎn)訂單不能如期交貨、違法經(jīng)營（生產(chǎn)）、不能償還到期債務(wù)以及遭遇詐騙或合同陷阱等; 另一類是項目決策錯誤產(chǎn)生的風險， 包括新產(chǎn)品研發(fā)失敗、新市場開拓失敗、經(jīng)營轉(zhuǎn)型失敗以及企業(yè)并購或海外投資失敗等。

隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大和業(yè)務(wù)活動更加頻繁， 面臨的風險也會增多; 隨著企業(yè)創(chuàng)新舉動的增加， 風險發(fā)生的幾率也會增加。 并且這些風險對企業(yè)的殺傷力也會越來越大， 如果其中一個或幾個風險被兌現(xiàn)， 將會使企業(yè)遭受重大損失， 經(jīng)典的企業(yè)案例如中興通訊和獐子島等。 控制了風險就是最大的效益， 管理會計應(yīng)把企業(yè)日常經(jīng)營中的風險警示管理和重大項目決策中的風險測評作為工作重點。 同時， 由于各種風險產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜， 雖然在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下企業(yè)的經(jīng)營活動和短期市場情況比以往更加透明， 有利于管控風險， 但對于一些長期性投資項目和海外經(jīng)營項目， 由于國際國內(nèi)形勢的不確定性導(dǎo)致其風險難以測定， 因此風險管控難度比較大。 可見， 對各種風險的管控是管理會計工作中的難點， 企業(yè)需要不斷探尋風險管控的先進工具和科學(xué)方法。

2. 更多地采用先進管理技術(shù)和管理工具來進行作業(yè)。 運用高科技手段進行作業(yè)是新時代管理會計的又一個特征。 高層級的管理會計需要有多元的分析數(shù)據(jù)， 不僅要從多渠道獲取數(shù)據(jù)， 而且要有針對各種專題的分析模型和解題工具。 因此， 管理會計要積極采用先進的技術(shù)和工具來進行作業(yè)， 引入大數(shù)據(jù)和云計算工具來不斷獲取和積累多元管理數(shù)據(jù)， 運用SPSS、SAS或其他軟件來為各項決策專題進行建模分析和求解。 對于一些要求更高或情況更復(fù)雜的風險分析專題， 可外包給專門的數(shù)據(jù)分析商去完成。

當前大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)正在不斷發(fā)展， 各種數(shù)據(jù)分析軟件也在不斷開發(fā)、更新， 而且其功能越來越先進， 管理會計應(yīng)積極地使用這些新技術(shù)， 使自身擁有更強的生命力和更好的應(yīng)用效果。

3. 以業(yè)務(wù)管理為中心， 以財務(wù)管理為控制點和目標。 每一項高層級管理事務(wù)中都體現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化管理的要求。 以新產(chǎn)品研發(fā)決策為例， 首先， 要確定研發(fā)什么檔次的產(chǎn)品， 該產(chǎn)品的技術(shù)和性能屬于什么標準， 該產(chǎn)品預(yù)計每年的銷售量是多少， 以及生產(chǎn)該產(chǎn)品需要的材料品種和數(shù)量、人工工時數(shù)、設(shè)備裝備等， 這里主要涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析。 其次， 在此基礎(chǔ)上進行財務(wù)測評， 預(yù)計新產(chǎn)品的研發(fā)費用、新產(chǎn)品每年帶來的銷售收入和現(xiàn)金流入量、新產(chǎn)品每年的生產(chǎn)成本和現(xiàn)金流出量等， 這里主要涉及財務(wù)數(shù)據(jù)分析， 即分析產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)濟上的可行性。 最后， 還要對新產(chǎn)品研發(fā)的風險問題進行分析， 涉及的內(nèi)容包括現(xiàn)行技術(shù)條件下新產(chǎn)品研發(fā)能否達到預(yù)計設(shè)計標準、新產(chǎn)品研發(fā)能否如期完成、新產(chǎn)品研發(fā)費用是否會失控等， 這里主要涉及技術(shù)和市場數(shù)據(jù)分析。 其他項目的決策也需要綜合評價財務(wù)和業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)后才能完成。

可見， 管理會計需要融入更多的業(yè)務(wù)和技術(shù)分析元素， 單純依靠會計部門作業(yè)和從財務(wù)視角開展作業(yè)是行不通的。

4. 通過管理創(chuàng)新不斷為管理會計增添活力。 今后高層級管理中需要解答的問題會不斷增加， 如各種專題的決策會增加， 企業(yè)的戰(zhàn)略選擇也會有更多的選項等。 現(xiàn)有的管理會計理論、方法和工具大多是適應(yīng)現(xiàn)階段管理會計作業(yè)需要的， 但對于新出現(xiàn)的管理問題可能并不適用。 為了避免管理會計的功能虛化問題， 管理會計要保持不斷創(chuàng)新， 針對新出現(xiàn)的管理問題及時在因素分析和管理特征上進行理論研究， 并適時推出新的管理方法和專門的分析模型， 或?qū)υ械姆治瞿Ｐ瓦M行修正或擴展。 這樣， 管理會計就能在理論和實務(wù)層面都具有源源不斷的活力。

四、管理會計實施模式創(chuàng)新

管理會計的功能延伸后， 其業(yè)務(wù)范圍擴大了， 增加了許多有難度的作業(yè)內(nèi)容， 對作業(yè)的組織關(guān)系和實施條件提出了更多、更高的要求。 張先治等[4] 探討了基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新問題， 提出管理控制模式的創(chuàng)新要從組織體系、實施平臺、作業(yè)規(guī)則和管理工具等方面來開展。 因此， 管理會計既要能滿足新的作業(yè)要求， 又要構(gòu)建新的管理會計實施模式， 而且這個新的實施模式要在管理會計的組織體系、作業(yè)實施平臺、作業(yè)規(guī)則和運用工具等方面進行創(chuàng)新， 以突破現(xiàn)有障礙。 新管理會計實施模式的具體內(nèi)容如下：

1. 建立前臺機構(gòu)和后臺機構(gòu)相互配合作業(yè)的管理會計責任機構(gòu)。 從財政部發(fā)布的管理會計應(yīng)用指引來看， 管理會計的各項職責將由多個部門協(xié)同完成。 僅以投資管理程序為例就能說明問題， 《管理會計應(yīng)用指引第500號——投融資管理》第九條規(guī)定， 投資管理的進度方面由投資執(zhí)行部門負責， 投資過程中的財務(wù)控制由財務(wù)部門負責， 投資變更方面的控制由投資管理部門負責。 因此本文認為， 管理會計的責任機構(gòu)可分為前臺機構(gòu)和后臺機構(gòu)兩個部分來建立， 兩者協(xié)同作業(yè)使管理會計的專門業(yè)務(wù)和各個職能部門的日常業(yè)務(wù)很好地結(jié)合起來。

前臺部分就是企業(yè)設(shè)立一個專門的管理會計部門， 該部門由若干從業(yè)人員組成， 獨立于財務(wù)會計和財務(wù)管理部門， 專門從事管理會計的各項事務(wù)工作， 并將管理會計細分為各個事務(wù)組， 如全面預(yù)算、績效管理、運營管理（日常監(jiān)控）、項目決策、戰(zhàn)略管理等。 這樣管理會計的工作就不會被邊緣化和虛化。 同時， 針對管理會計中的各個事務(wù)組對管理信息的需要， 建立后臺管理會計機構(gòu)， 即在每一個職能部門中指定一人或多人為管理會計部門的兼職人員。 平時這些“兼職管理會計人員”都是其所屬職能部門的工作人員， 只是多了一項兼職工作， 即承擔其所在部門為管理會計部門提供信息或數(shù)據(jù)分析的職責， 如采購部門、銷售部門、財務(wù)部門、后勤部門和技術(shù)部門等都設(shè)有兼職管理會計人員。 所有這些職能部門的管理會計兼職人員就構(gòu)成了管理會計作業(yè)的后臺機構(gòu)。

兼職管理會計人員平時要在ERP平臺上向“大數(shù)據(jù)事項庫”和“日常監(jiān)控平臺”提供其所在部門需要提交的各項信息和分析數(shù)據(jù)。 這樣， 管理會計前臺的項目決策事務(wù)組和日常監(jiān)控事務(wù)組等就能通過平時的日積月累為各種項目決策準備好數(shù)據(jù)庫， 在有項目決策時就可以及時進行有效的決策分析， 并提供決策方案; 在運營事務(wù)或償債能力發(fā)生異常時就可以及時獲取異常信息， 并進行警示。 全面預(yù)算、績效管理等事務(wù)組的作業(yè)也大致如此。

2. 以ERP系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)事項庫為作業(yè)實施平臺。 當前絕大多數(shù)企業(yè)都啟用了各種管理信息系統(tǒng)， 其中ERP系統(tǒng)的應(yīng)用較為普遍， 系統(tǒng)集成度也越來越高。 這樣做最大的好處就是以流程驅(qū)動、以規(guī)則約束來實施企業(yè)的各項管理工作， 使管理工作的效率、管理精確度大幅提高。 因此， 管理會計的作業(yè)也要依托ERP系統(tǒng)來進行， 其實施步驟大致為如下三步：

第一， 在ERP系統(tǒng)的“管理會計”系列中分別啟用和增設(shè)“成本管理”“預(yù)算管理”“績效管理”“項目管理”和“日常監(jiān)控”等模塊， 由管理會計部門人員分組操作。 然后在“項目管理”模塊中設(shè)立“新產(chǎn)品研發(fā)”“企業(yè)并購”“市場開發(fā)”和“債務(wù)重組”等子項; 在“日常監(jiān)控”模塊中設(shè)立“風險警示”和“商機管理”等子項， 并在每個子項中設(shè)立相應(yīng)的分析模型和取數(shù)方法， 以便從大數(shù)據(jù)事項庫中提取數(shù)據(jù)， 導(dǎo)入分析模型進行求解。 “成本管理”和“預(yù)算管理”模塊在ERP系統(tǒng)中有現(xiàn)成的操作規(guī)程， 直接啟用即可。

第二， 為每個管理會計作業(yè)人員設(shè)置權(quán)限， 使他們根據(jù)自己的權(quán)限進入相應(yīng)的模塊進行作業(yè)。 例如， 承擔日常管理監(jiān)控職責的人員， 進入“日常監(jiān)控”模塊的操作界面查看數(shù)據(jù)， 當償債情況、資金流情況或業(yè)務(wù)收支情況偏離正常值或者出現(xiàn)相應(yīng)“商機”時， 就會收到提示信息。 承擔項目決策職責的人員， 在接受決策任務(wù)時就進入相應(yīng)的項目決策操作界面， 借助預(yù)先設(shè)置好的程序完成決策， 并提交決策方案。 成本管理和全面預(yù)算的作業(yè)規(guī)程也是由相關(guān)人員進入相應(yīng)的模塊來完成。

第三， 建立并不斷完善大數(shù)據(jù)事項庫。 在大數(shù)據(jù)事項庫中按管理會計的各項管理專題的需要分別建立多張數(shù)據(jù)表， 如各種項目決策的數(shù)據(jù)表和日常監(jiān)控的數(shù)據(jù)表等。 在需要進行專題分析時， 便可運用大數(shù)據(jù)事項庫中的數(shù)據(jù)表進行分析。 大數(shù)據(jù)事項庫中的數(shù)據(jù)不僅包括平時由兼職管理會計人員將ERP系統(tǒng)中日常作業(yè)形成的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行歸類提取的數(shù)據(jù)， 還包括從其他外部渠道獲取的數(shù)據(jù)。 由于管理會計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性， 這個大數(shù)據(jù)事項庫還需要不斷豐富和完善。

3. 以管理會計應(yīng)用指引作為管理會計作業(yè)的規(guī)則。 較長時間以來， 管理會計由于缺乏明確的實施流程、規(guī)范的操作套路， 使得不少企業(yè)難以充分落實管理會計的各項工作。 近年來， 財政部陸續(xù)頒布了多項管理會計應(yīng)用指引， 為企業(yè)管理會計的各項工作提供了基本方法和思路。 這些指引是財政部在做了大量的調(diào)研工作和充分參考國內(nèi)外的先進經(jīng)驗后推出的， 具有充分的合理性和可行性， 且適應(yīng)新時代管理會計工作的需要， 其中就有針對較高層級的管理會計工作指引。 各個企業(yè)應(yīng)抓住時機， 積極研究， 將各項管理會計應(yīng)用指引的規(guī)范與自身的管理環(huán)境和管理任務(wù)相結(jié)合， 盡快擬出管理會計的實施細節(jié)， 管理會計的前臺和后臺機構(gòu)可按照這些實施細節(jié)進行配合作業(yè)， 使管理會計的各項任務(wù)和職責得到有效落實。

4. 以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和先進管理工具為技術(shù)手段。 大數(shù)據(jù)事項庫中有各種各樣的數(shù)據(jù)表， 但這些數(shù)據(jù)表需要大量的企業(yè)內(nèi)外部信息導(dǎo)入進去， 這需要利用先進的數(shù)據(jù)傳輸工具; 此外， 各項專題分析還要有先進的分析模型和求解工具。 目前， 管理會計應(yīng)用中最大的短板仍是工具不足， 各種管理專題的分析模型和大數(shù)據(jù)分析工具都有不足。 特別是在各種風險管控成為管理會計的重心的情況下， 相關(guān)投融資管理和各種項目決策的風險評估模型在數(shù)量上明顯偏少， 在質(zhì)量上也不能完全得到保障， 這將直接影響到項目決策的質(zhì)量和決策者的信心。 因此， 管理會計未來的重點工作是要開展針對各種管理專題的高質(zhì)量風險評估模型研究。

風險包括技術(shù)風險、市場風險、財務(wù)風險等， 情況較為復(fù)雜， 因此還需要在理論上對其加強研究。 從理論上定位好各種管理專題的風險成因、風險要素、風險屬性等， 進而探索相應(yīng)的風險評估模型的構(gòu)建原理、構(gòu)建方法和變量確定等問題。 模型確定之后， 再選定一個分析軟件（工具）， 將模型包含的各要素設(shè)定在分析軟件中， 用軟件求解。 僅有模型和變量是不夠的， 還需要有大數(shù)據(jù)分析， 即要從大數(shù)據(jù)事項庫中提取相關(guān)數(shù)值代入到對應(yīng)變量中去才能得出分析方。 因此， 企業(yè)還應(yīng)漸進式地培養(yǎng)大數(shù)據(jù)分析人才。 只有基于數(shù)據(jù)分析技術(shù)和先進管理工具的運用， 才能促成管理會計的高層級管理得到有效實施。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ] ? 周國光，李兆慧.進一步完善管理會計理論體系的若干思考[ J].會計之友，2017（9）：9 ～ 12.

[ 2 ] ? 劉亞嵐.管理會計理論發(fā)展與創(chuàng)新研究[ J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（13）：249.

[ 3 ] ? 孔垂珉，李靠隊，蔣雯等.中國管理會計研究回顧與述評：1978年至2018年[ J].會計研究，2019（2）：49 ～ 56.

[ 4 ] ? 張先治，王兆楠，柳志南.基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新探討[ J].會計研究，2017（12）：24 ～ 29.