審計(jì)視角下大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)的構(gòu)想

張紅金 李輝 王建

【摘 要】 現(xiàn)代審計(jì)的新視角就是強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性的大局觀，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章利用審計(jì)這種系統(tǒng)的大局觀思想，構(gòu)建大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)知識(shí)認(rèn)知和訓(xùn)練平臺(tái)，對(duì)于培養(yǎng)大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力進(jìn)而培養(yǎng)復(fù)合型人才具有積極意義。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)視角;“梯子”框架;拓展平臺(tái)

【中圖分類號(hào)】 G642 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A

【文章編號(hào)】 2096-4102（2020）03-0044-03 開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識(shí)碼（OSID）：

為了培養(yǎng)能夠在企事業(yè)單位、行政部門等組織從事經(jīng)濟(jì)管理工作的應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型人才，高等院校相關(guān)專業(yè)的教育教學(xué)改革，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)由“技能培養(yǎng)轉(zhuǎn)向綜合能力培養(yǎng)”“課程教學(xué)轉(zhuǎn)向項(xiàng)目教學(xué)”“單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)轉(zhuǎn)向綜合實(shí)驗(yàn)”的觀念轉(zhuǎn)變，這也是不少教育教學(xué)改革前沿專家的共識(shí)。在上述教育教學(xué)改革的觀念指導(dǎo)下，探尋切實(shí)可行的、耳目一新的、高效的大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展途徑，顯然意義重大。本文提出在審計(jì)的視角下，尤其是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角下，構(gòu)建以審計(jì)為主導(dǎo)的審計(jì)認(rèn)知和實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，可以在一定的空間、時(shí)間內(nèi)結(jié)合項(xiàng)目案例，有機(jī)融合會(huì)計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)、證券投資學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)等課程的核心知識(shí)領(lǐng)域，進(jìn)而形成旨在提高大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力的拓展訓(xùn)練平臺(tái)，且該拓展訓(xùn)練平臺(tái)具有現(xiàn)實(shí)意義及可行性。本文所述的大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力，特指財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)等工商管理類專業(yè)的高年級(jí)學(xué)生，不僅能理解和掌握相關(guān)專業(yè)課的基本理論知識(shí)，還能辨析主要專業(yè)課的核心知識(shí)領(lǐng)域及相互間可能的交叉融合關(guān)系，并且有興趣和能力探討某些熱點(diǎn)財(cái)務(wù)理論及其實(shí)用價(jià)值問(wèn)題，自覺地提前進(jìn)入畢業(yè)論文撰寫狀態(tài)。

一、選擇審計(jì)視角的意義

古詩(shī)云，“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”。審計(jì)所固有的特殊視角，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)者）總是憑借超然的獨(dú)立地位，以“第三方”的身份在觀察審計(jì)對(duì)象，從而履行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的職責(zé)。為了監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的需要，審計(jì)要求自身的視角力求全面、全過(guò)程、客觀地觀察和了解甚至透析審計(jì)對(duì)象，因此，資深的審計(jì)師，特別是資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，往往都是擁有卓越綜合財(cái)務(wù)能力人員，而這種能力主要來(lái)自這種審計(jì)視角下的豐富閱歷。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角，一般局限于考慮被審計(jì)單位本身的各種情況，較少考慮影響被審計(jì)單位運(yùn)行發(fā)展的外部因素?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角的局限性而演進(jìn)的一種視野更為寬泛的新方法，其核心思想是：有效的審計(jì)首先應(yīng)該建立在對(duì)企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略及關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)等認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、實(shí)施時(shí)間、實(shí)施范圍等。簡(jiǎn)而言之，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新視角就是更加強(qiáng)調(diào)大局觀，強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)人承認(rèn)，一個(gè)資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)師），并不只是以審計(jì)專業(yè)知識(shí)見長(zhǎng)，他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展知識(shí)、內(nèi)部控制知識(shí)、會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)分析知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法律常識(shí)、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、證券投資等認(rèn)知都非同一般。我們認(rèn)為，他們卓越綜合財(cái)務(wù)能力的形成，主要得益于經(jīng)常的“第三方”觀察地位及視野，也就是“審計(jì)視角”。審計(jì)以合理保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)為目標(biāo)，其視野必然覆蓋可能影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的各個(gè)方面，因而審計(jì)必然盡可能全方位地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

我們知道，企業(yè)管理當(dāng)局要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而編制出公允的會(huì)計(jì)報(bào)表首先就必須掌握和運(yùn)用各種財(cái)務(wù)知識(shí)，而審計(jì)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性進(jìn)行確認(rèn)，更需要運(yùn)用綜合財(cái)務(wù)能力和專業(yè)判斷。因此，在審計(jì)師的眼中，圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和確認(rèn)，各種財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)不是孤立存在的，而是相互交織和融合的且會(huì)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)（對(duì)外報(bào)送出公允可信的會(huì)計(jì)報(bào)表）。我們之所以選擇審計(jì)視角構(gòu)建拓展大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力的平臺(tái)，就是試圖引導(dǎo)大學(xué)生學(xué)會(huì)用客觀的、全面的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、挑剔的視角或態(tài)度認(rèn)知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)知企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金運(yùn)動(dòng)、信息傳遞等流程。通過(guò)在平臺(tái)上認(rèn)知和實(shí)踐，必然會(huì)感知到多種財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)的相互關(guān)聯(lián)性，也會(huì)初步感知到這些財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)如何在企業(yè)運(yùn)行中被具體運(yùn)用，同時(shí)根據(jù)一些審計(jì)失敗案例也能從反面認(rèn)識(shí)到，如果相關(guān)財(cái)務(wù)方法在企業(yè)實(shí)際管理過(guò)程中得不到正確選擇和應(yīng)用，都可能導(dǎo)致不良后果。假以時(shí)日，大學(xué)生看待所學(xué)的財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)將不再是雜亂無(wú)章或無(wú)辨輕重，而代之以系統(tǒng)性、多面性地理解其所學(xué)知識(shí)，并自覺地加強(qiáng)自身修煉，從而達(dá)到拓展其綜合財(cái)務(wù)能力之目的。

最后，我們還要強(qiáng)調(diào)，審計(jì)本身就是一門綜合性、專業(yè)性及應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科。不管是否是審計(jì)專業(yè)的財(cái)經(jīng)類大學(xué)生，都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，學(xué)習(xí)掌握一些審計(jì)基本知識(shí)，本身對(duì)于提高綜合財(cái)務(wù)能力具有特別意義。

二、大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)的框架及內(nèi)容構(gòu)想

（一）構(gòu)建平臺(tái)的框架及內(nèi)容基本設(shè)想

1.雙主線“梯子”框架：以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程為第一主線（左主桿）、被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動(dòng)為第二主線（右主桿），平臺(tái)的第一主線和第二主線的鏈接關(guān)系就是我們需要實(shí)施的審計(jì)程序（橫桿），由此形成平臺(tái)的“梯子”型框架（水平放置）。

2.“梯子”基礎(chǔ)端和頂端：“梯子”基礎(chǔ)端以諸多國(guó)內(nèi)外著名的包括最新的財(cái)務(wù)舞弊案例或?qū)徲?jì)失敗案例為基礎(chǔ)構(gòu)建，“梯子”頂端以會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的最新知識(shí)和最新理念講解為點(diǎn)綴構(gòu)建。

3.“梯子”多個(gè)橫桿右側(cè)的凸出或延伸：為提高審計(jì)程序的實(shí)施效率和效果，自然延伸到相關(guān)財(cái)務(wù)財(cái)經(jīng)重要知識(shí)的認(rèn)知和實(shí)踐領(lǐng)域。

4.搭建方式：以低成本、高效率的抽象模擬方式為主搭建平臺(tái)。

5.容納平臺(tái)的空間：平臺(tái)應(yīng)在不小于100平方米的實(shí)驗(yàn)室空間搭建。

（二）“梯子”基礎(chǔ)端的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的基礎(chǔ)端或稱“接地端”，以國(guó)內(nèi)外著名的財(cái)務(wù)舞弊案例和最新的審計(jì)失敗案例演示講解為主要內(nèi)容;演示方式以幻燈片放映或展示牌為主;相關(guān)可演示的財(cái)務(wù)舞弊案例應(yīng)不少于十個(gè)，最新的審計(jì)失敗案例不少于兩個(gè)。

在平臺(tái)基礎(chǔ)端，用財(cái)務(wù)舞弊案例及審計(jì)失敗案例對(duì)學(xué)生的“狂轟濫炸”，讓每一個(gè)人初步感受財(cái)務(wù)舞弊行為的背景和動(dòng)機(jī)，初步了解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很可能演變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，初步了解財(cái)務(wù)舞弊的常見手段，初步理解審計(jì)為了識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題時(shí)，需要掌握更多財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)及大局觀。

（三）“梯子”左側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”左側(cè)主桿根據(jù)審計(jì)的基本知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本流程進(jìn)行布局;基本知識(shí)主要包括審計(jì)準(zhǔn)則體系、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法等，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本流程包括計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告等;基本流程可以用工作間形式連續(xù)布局（形象模擬），各環(huán)節(jié)重要內(nèi)容和知識(shí)點(diǎn)以標(biāo)簽、展示板形式顯示于相關(guān)工作間（抽象模擬），也可以結(jié)合幻燈片演示。

審計(jì)視角下的財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)，首先是審計(jì)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)知和實(shí)踐平臺(tái)。掌握審計(jì)基本知識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)思維方法，理解審計(jì)準(zhǔn)則體系，本身對(duì)于提高大學(xué)生的綜合財(cái)務(wù)能力具有重要意義。

（四）“梯子”右側(cè)主桿的主要內(nèi)容及意義

“梯子”右側(cè)主桿根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動(dòng)進(jìn)行布局;業(yè)務(wù)循環(huán)及控制活動(dòng)包括銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、倉(cāng)儲(chǔ)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)部控制、籌資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、投資業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制、貨幣資金業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制等。

各業(yè)務(wù)循環(huán)之間采用工作間形式布局，右側(cè)主桿主要演示各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制流程及會(huì)計(jì)核算的重要原則和具體處理方法;各內(nèi)部控制流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)用展示板形式在相關(guān)工作間墻壁顯示，重要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)核算原則及方法可以幻燈片形式演示。

“梯子”右側(cè)的意義在于了解企業(yè)會(huì)計(jì)的重要原則及重要核算方法，了解企業(yè)內(nèi)部控制的一般流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。應(yīng)該提醒，該右側(cè)主桿并非會(huì)計(jì)及控制知識(shí)的系統(tǒng)訓(xùn)練，只是審計(jì)視角下對(duì)重要會(huì)計(jì)核算知識(shí)、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)講解。

（五）“梯子”橫桿的內(nèi)容及意義

“梯子”的橫桿是貫通左右兩側(cè)起連接作用的系統(tǒng)，也就是審計(jì)程序。應(yīng)構(gòu)建至少八條橫桿分別體現(xiàn)分析程序、檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法。

審計(jì)程序的具體運(yùn)用主要讓大學(xué)生充分感到審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、證券知識(shí)、評(píng)估知識(shí)、企業(yè)戰(zhàn)略管理等的知識(shí)領(lǐng)域的有機(jī)聯(lián)系（這也是該平臺(tái)具有知識(shí)拓展可能性的基礎(chǔ)），同時(shí)讓學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到整個(gè)審計(jì)的過(guò)程就是運(yùn)用審計(jì)程序收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

（六）“梯子”多個(gè)橫桿右側(cè)的凸出或延伸的內(nèi)容及意義

“梯子”多個(gè)橫桿右側(cè)的凸出或延伸，表示因?yàn)閷徲?jì)程序的需要而拓展的其他財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)領(lǐng)域。比如，為了正確實(shí)施分析程序，凸出“財(cái)務(wù)表報(bào)分析”課程的重點(diǎn)內(nèi)容;為了檢查有形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的提取或公允價(jià)值的計(jì)量，凸出“資產(chǎn)評(píng)估學(xué)”課程的相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域;為了通過(guò)重新計(jì)算檢查企業(yè)應(yīng)納稅額，突出“稅務(wù)會(huì)計(jì)”專門章節(jié);為了檢查企業(yè)對(duì)外投資及收益情況，突出“財(cái)務(wù)管理”及“投資學(xué)”課程的相關(guān)知識(shí)總結(jié);為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，突出行業(yè)狀況、政策、監(jiān)管等宏觀問(wèn)題研究的意義，突出企業(yè)所有權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)政策選用等微觀問(wèn)題探討的意義等。

（七）“梯子”頂端相關(guān)的主要內(nèi)容及意義

“梯子”的頂端或說(shuō)平臺(tái)末端，以審計(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)動(dòng)向及相關(guān)財(cái)經(jīng)問(wèn)題的最新研究和探討為主要內(nèi)容布局，比如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、財(cái)務(wù)信息共享、業(yè)財(cái)合一會(huì)計(jì)思想等。

三、構(gòu)建大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)的現(xiàn)實(shí)意義

本文所述的大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)構(gòu)建，以國(guó)內(nèi)外著名的財(cái)務(wù)舞弊案例及審計(jì)失敗案例為基礎(chǔ)，屬于典型的以案例為導(dǎo)引的教學(xué)教育平臺(tái)，符合國(guó)家教育教學(xué)改革方向。該平臺(tái)不但能導(dǎo)引學(xué)生積極學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)，認(rèn)知審計(jì)的意義，更重要的是通過(guò)審計(jì)的視角，能有效拓展大學(xué)生的綜合財(cái)務(wù)能力。另外，在該拓展平臺(tái)上，由于審計(jì)、會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)法律、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、稅務(wù)、金融投資等專業(yè)知識(shí)都可通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序（審計(jì)視角）得以有效融合，很大程度上消除了相關(guān)課程間的壁壘，這本身也有利于大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力的培養(yǎng)。最后，我們認(rèn)為該平臺(tái)可以憑借比較全面、比較深刻的財(cái)務(wù)案例專業(yè)剖析及審計(jì)基礎(chǔ)教育，為企業(yè)提供短期的審計(jì)或會(huì)計(jì)綜合管理人才培訓(xùn)或向相關(guān)企業(yè)推薦在拓展平臺(tái)上成績(jī)優(yōu)異的大學(xué)生，也可以根據(jù)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)或內(nèi)部控制等存在的實(shí)際問(wèn)題，擴(kuò)展更具有針對(duì)性的基礎(chǔ)案例，從而實(shí)現(xiàn)“校企合作，產(chǎn)教融合”的好局面

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)學(xué)是一門理論性及實(shí)踐性都很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，作為缺乏閱歷的本科學(xué)生來(lái)說(shuō)，歷來(lái)難以深刻理解其理論要旨及掌握其實(shí)務(wù)操作要領(lǐng)，但如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)管理人才的要求卻越來(lái)越高，本文就是在這種背景下，提出旨在培養(yǎng)大學(xué)生不限于審計(jì)的綜合財(cái)務(wù)能力的拓展平臺(tái)構(gòu)想。我們認(rèn)為，提出在審計(jì)視角下構(gòu)建大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力拓展平臺(tái)，在理論上是一種創(chuàng)新，在實(shí)際“梯子”型構(gòu)架的設(shè)計(jì)上也是一種創(chuàng)新，但其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值如何挖掘尚待繼續(xù)探討，培養(yǎng)大學(xué)生綜合財(cái)務(wù)能力的實(shí)際效果也需要在實(shí)際中檢驗(yàn)。但我們堅(jiān)信該拓展平臺(tái)的實(shí)際構(gòu)建，在很大程度上可以實(shí)現(xiàn)如文中所述的現(xiàn)實(shí)意義。我們將繼續(xù)研究拓展平臺(tái)的實(shí)際構(gòu)建程序、相關(guān)財(cái)經(jīng)財(cái)務(wù)知識(shí)拓展過(guò)程中的相互銜接等問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

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