納稅籌劃在鋼鐵行業(yè)的研究

李玉潔 王雅楠 張怡晨

鋼鐵工業(yè)一直以來都是衡量國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平重要標(biāo)志，是國家綜合實力的重要體現(xiàn)，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，鋼鐵產(chǎn)業(yè)受到了很大的重視。目前，我國的不銹鋼產(chǎn)業(yè)發(fā)展，整體狀況良好，產(chǎn)量占世界比重已經(jīng)超過半數(shù)，并不斷有所增長。其中進(jìn)口增長比重較大，出口呈持續(xù)小幅度增長現(xiàn)狀，高端出口產(chǎn)品占比明顯增加，這體現(xiàn)了我國不銹鋼鍛造技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展;而國內(nèi)市場的供給與需求也呈增長趨勢，發(fā)展前景良好。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2018年，許苗在《供給側(cè)改革背景下企業(yè)納稅籌劃的背景選擇》文中表明關(guān)鍵在于充分利用稅收優(yōu)惠政策，主動確認(rèn)企業(yè)納稅人 納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以實現(xiàn)“供給側(cè)改革”下降成本的目標(biāo)。宋園園（2019）《“營改增”背景下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃探討》一文中肯定了營改增對工業(yè)企業(yè)的有利影響。俞錦平《新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討》中探討了新會計準(zhǔn)則下對納稅產(chǎn)生了有利與不利影響，總體來說使得稅務(wù)籌劃空間更大。

同時，國外的一些文章也對納稅籌劃的重要性舉出了例證。2019年，Christopher S. Armstrong Journal在Strategic Reactions in Corporate Tax Planning中認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略會受同行業(yè)競爭對手稅務(wù)籌劃的影響，做出同向改變。The Moderating Effect of The Board of Directors on Firm Value and Tax Planning： Evidence from European Listed Firms闡述了董事會在稅收籌劃與企業(yè)價值之間的調(diào)節(jié)作用。并以2005-2012年105家歐洲企業(yè)為樣本，舉證稅收籌劃與企業(yè)價值之間存在正相關(guān)關(guān)系。

二、不銹鋼生產(chǎn)行業(yè)背景

國際貿(mào)易環(huán)境變化顯著日益復(fù)雜，而我國大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，淘汰落后產(chǎn)能，提高供給質(zhì)量，使得不銹鋼行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢穩(wěn)中向好，產(chǎn)量明顯提升，在國際生產(chǎn)環(huán)境中穩(wěn)居前列。政府提出要將經(jīng)濟(jì)由投資帶動型轉(zhuǎn)型為消費需求和服務(wù)驅(qū)動型，2014年產(chǎn)量大幅增長后，供應(yīng)量大大超過需求量，買方市場占據(jù)主動，需求疲軟，產(chǎn)能過剩，這對不銹鋼產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展造成了極大的威脅，各企業(yè)紛紛采取措施控制產(chǎn)能擴建。

2018年以來，不銹鋼行業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的工作任務(wù)進(jìn)入了攻堅期，在政府推動下，各地200余家不合規(guī)企業(yè)實現(xiàn)全面關(guān)停，各地區(qū)各企業(yè)將重組、合并、優(yōu)化，加快淘汰落后產(chǎn)能，實現(xiàn)產(chǎn)能的地區(qū)集聚。可以預(yù)測，不銹鋼行業(yè)整體情況較好，未來前景光明。

受到2017年寶鋼與武鋼整合重組的影響，2018年，寶鋼的營業(yè)收和稅負(fù)率都較行業(yè)偏高，二者的重組為寶鋼帶來了更新鮮的血液、資源重組的同時，企業(yè)產(chǎn)生的價值鏈也凝聚于寶鋼一身，為企業(yè)的管理等帶來了壓力，將整體的價值鏈細(xì)化至采購、生產(chǎn)、銷售等各部門，可以有效的較低稅負(fù)率。而本文的核心企業(yè)太鋼不銹的稅負(fù)率在行業(yè)中較鞍鋼較低，這表現(xiàn)為營業(yè)收入的差距。而太鋼不銹作為太鋼集團(tuán)重組成立的子公司，能夠保持與行業(yè)相差不大的稅負(fù)率，可見其在納稅籌劃方面的能力是值得我們研究和參考學(xué)習(xí)的。

三、山西太鋼不銹鋼涉稅情況分析

在納稅方面，太鋼不銹作為大型生產(chǎn)企業(yè)，涉及較多的稅種，企業(yè)將自身擁有產(chǎn)權(quán)的房屋分為自用和出租更多的目的是為了資源的有效利用，為企業(yè)增加一筆營業(yè)外收入，但在實際處理時出于納稅籌劃的目的企業(yè)更應(yīng)該計算房屋出租的繳納稅額。除去城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加作為增值稅的附加稅外是必須繳納外，比較特殊的是作為大型生產(chǎn)加工企業(yè)會涉及到的環(huán)保稅。環(huán)保稅自2018年1月1日起征收，其中鋼鐵行業(yè)被列為環(huán)保稅的重點監(jiān)控納稅人，繳納環(huán)保稅在納稅籌劃中是一筆不得不重視的支出。納稅對象主要指大氣污染、水污染、工業(yè)固體廢物和噪聲污染，征收環(huán)境保護(hù)稅能促進(jìn)企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，綠色可持續(xù)發(fā)展。

四、稅務(wù)籌劃方案保障措施

具體的納稅籌劃需要完善的措施保障落實。在納稅籌劃過程中往往存在一些可控或者不可控的風(fēng)險，如政策的變化;稅務(wù)機關(guān)在政策執(zhí)行上的偏差;納稅籌劃財務(wù)人員的主觀判斷失誤等。這些風(fēng)險有些可以避免有些難以避免，企業(yè)所需要做的就是在刻意避免的方面盡可能的規(guī)避風(fēng)險，這需要制定相應(yīng)的政策，保障稅務(wù)籌劃方案的落實。

（一）提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平，增強風(fēng)險意識

稅務(wù)籌劃不僅需要企業(yè)財務(wù)人員扎實的財會理論基礎(chǔ)，更需要結(jié)合實際，將理論與公司實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，做出更有利于公司的，符合國家法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于稅務(wù)籌劃人員對納稅活動的精準(zhǔn)把握和靈活變通。首先，企業(yè)需提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平，建立稅收籌劃學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度。在財務(wù)部門中，專門成立稅務(wù)籌劃小組，著重培養(yǎng)小組成員納稅籌劃的技能，為企業(yè)的納稅活動提前做好規(guī)劃方案，以減少企業(yè)運營成本。其次，增強企業(yè)財務(wù)人員乃至全員的風(fēng)險防范意識，明白什么可以籌劃什么不可以籌劃，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。太鋼不銹作為全球不銹鋼行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，在國際貿(mào)易市場頗具盛名，而太鋼不銹涉稅情況也較為復(fù)雜，納稅籌劃人員需貫徹謹(jǐn)慎性原則，在籌劃前細(xì)致分析相關(guān)政策法規(guī)，了解具體籌劃方案需承擔(dān)的風(fēng)險等，盡可能地規(guī)避風(fēng)險，避免因稅務(wù)籌劃失誤而導(dǎo)致的行政處罰，杜絕因此而造成的對企業(yè)形象的不利影響甚至對企業(yè)日常業(yè)務(wù)的不利影響。

（二）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

除去企業(yè)財務(wù)部門納稅籌劃人員的主觀性風(fēng)險外，企業(yè)納稅籌劃還要承擔(dān)政策變化以及稅務(wù)機關(guān)公務(wù)人員對納稅籌劃認(rèn)知的偏差導(dǎo)致的行政處罰風(fēng)險等。因此，這需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，一方面能提前了解具體的政策變化做好預(yù)備工作，如營改增對企業(yè)的巨大影響，近年來不斷調(diào)低的稅率;另一方面，太鋼不銹作為大新生產(chǎn)型企業(yè)，是稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)察對象，及時的與稅務(wù)機關(guān)的溝通能有效的減少因公務(wù)人員不專業(yè)或與企業(yè)稅務(wù)籌劃人員認(rèn)知偏差造成的不利影響等。

（三）完善績效評估制度

對于稅務(wù)籌劃是否成功的關(guān)鍵因素是“收益”是否大于“成本”，是則成功，否則失敗。對納稅籌劃人員來說，實行績效評估能有效的助力工作人員高效辦公，提升企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)。另一方面，績效評估作為納稅籌劃整體的其中一個環(huán)節(jié)，能起到總結(jié)和啟發(fā)的作用，承前啟后，更有利于納稅籌劃工作。同時，以此作為員工績效考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，能有效激勵和監(jiān)督員工，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

五、結(jié)語

山西太鋼不銹鋼有限責(zé)任公司作為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，一舉一動都受到界內(nèi)人士的關(guān)注。因此，經(jīng)營好企業(yè)不僅要產(chǎn)品優(yōu)秀，也要管理優(yōu)秀，銷售優(yōu)秀。企業(yè)的生存發(fā)展涉及到諸多的學(xué)問和實踐，而其中老生常談的一定有企業(yè)成本的控制。自營改增后，減少了重復(fù)征稅的弊端，稅務(wù)籌劃也相對減小了壓力，但面對“瞬息萬變”的政策調(diào)整，供給側(cè)改革淘汰落后產(chǎn)能，環(huán)境保護(hù)稅的征收，增值稅稅率調(diào)整等，稅務(wù)籌劃人員仍舊壓力不小，稅務(wù)籌劃工作人員要做到適應(yīng)政策與市場的快速變化，及時調(diào)整籌劃方案，做到防患于未然，為企業(yè)節(jié)約成本的同時實現(xiàn)社會價值。對太鋼不銹來說，這不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的事情，更是一種會有很多專業(yè)人士分析效仿的“面子工程”，它關(guān)系到企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)、行政部門的信譽，也關(guān)系到在交易市場上的形象。因此，企業(yè)應(yīng)該注重納稅籌劃，將納稅籌劃滲透到企業(yè)運營的每一項活動中，在遵守法律法規(guī)的前提下科學(xué)完整的納稅籌劃將會得企業(yè)帶來更大的便利。（作者單位：西安歐亞學(xué)院）

基金項目：西安歐亞學(xué)院校級重點課程《財務(wù)大數(shù)據(jù)分析》建設(shè)的階段性成果（項目編號：2019KC016）