中小企業(yè)審計中財務(wù)造假防范與控制

吳淑文

中小企業(yè)財務(wù)造假行為的泛濫，將給經(jīng)濟建設(shè)帶來阻礙?；诖?，本文從審計角度對中小企業(yè)財務(wù)造假問題展開了分析，結(jié)合實際案例對審計工作開展方法進行了探討，提出了明確審計重點、執(zhí)行有效程序等造假防控措施，希望能夠為中小企業(yè)審計工作開展提供參考。

一、引言

在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中，中小企業(yè)將成為推動經(jīng)濟增長的主要力量。而財務(wù)造假行為的發(fā)生，不僅將給企業(yè)偷稅漏稅提供機會，也將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況不明，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在審計工作中，中小企業(yè)財務(wù)造假行為將給審計機構(gòu)帶來風(fēng)險，導(dǎo)致審計質(zhì)量受到影響。

二、企業(yè)財務(wù)造假事件概況

某科技股份有限公司成立于2010年，注冊資金5000萬元人民幣，從事數(shù)字信號技術(shù)軟硬件研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。由于營業(yè)收入不超10000萬元，因此界定為中小企業(yè)。2017年以來該企業(yè)一直存在財務(wù)造假問題，但負責(zé)審計的會計事務(wù)所一直未能發(fā)現(xiàn)，直至2019年由新事務(wù)所查實存在嚴重造假行為。

三、中小企業(yè)審計中財務(wù)造假問題的成因

（一）審計人員警惕性不足

上述案例中企業(yè)財務(wù)造假行為未能在第一時間被發(fā)現(xiàn)，與審計人員對中小企業(yè)警惕性不足有關(guān)。在對中小企業(yè)進行財務(wù)審計時，應(yīng)保持職業(yè)懷疑，否則將引發(fā)審計失敗風(fēng)險。結(jié)合實踐工作經(jīng)驗可知，多數(shù)中小企業(yè)的財務(wù)造假手段并不高級，會出現(xiàn)財表不符、收支不平衡等問題，案例中企業(yè)營業(yè)收入等數(shù)據(jù)存在明顯異常，卻未能得到及時發(fā)現(xiàn)，與審計機構(gòu)失職、人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺有直接關(guān)系，因此在事件暴露后審計機構(gòu)接受了相應(yīng)經(jīng)濟處罰。

（二）對審計重點把握不足

對中小企業(yè)進行審計，時?？梢园l(fā)現(xiàn)各種類型的財務(wù)造假，如隨意篡改數(shù)據(jù)、附注信息等，還要把握審計重點，以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假問題。部分中小企業(yè)為保證賬、表、證相符，將采取有選擇性造假的措施，給審計工作的開展帶來了一定挑戰(zhàn)。對于審計人員來講，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點明確審計方向，才能及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。如表1所示，為企業(yè)2017年-2019年主營業(yè)收入數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，總體軟件收入增速下降，2017年收入約603萬元，同比增長288.6%，2018年增長率僅為2.75，發(fā)展至2019年出現(xiàn)負增長情況，軟件業(yè)務(wù)增長率達到-46.8%。結(jié)合高新技術(shù)行業(yè)特點可知，在產(chǎn)品快速更新且價格波動較大的情況下，企業(yè)營業(yè)收入將會發(fā)生較大波動。通過分析同行業(yè)其他單位產(chǎn)品價格變化情況，確定企業(yè)收入波動與行業(yè)波動無顯著關(guān)系，確認軟件收入存在異常，判斷企業(yè)可能存在財務(wù)造假情況。

（三）審計程序未能有效落實

部分中小企業(yè)為應(yīng)付檢查，會選擇設(shè)置內(nèi)外賬等高級方式進行造假，即便能夠把握審計重點，從表面來看難以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。但實際上，企業(yè)財務(wù)造假都需要通過編造數(shù)據(jù)等方式實現(xiàn)，因此只要嚴格執(zhí)行審計程序，對各項數(shù)據(jù)指標進行一一審查，就能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題。深入分析企業(yè)應(yīng)收賬款變化趨勢，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)近三年應(yīng)收賬款增長率明顯高于營業(yè)收入增長率，應(yīng)收賬款余額發(fā)展至2019年增長至1128萬元，增幅明顯，占營業(yè)收入比例從46.94%提升至109.89%，存在不正常增長情況。通過獲取應(yīng)收賬款函證，最終確認企業(yè)存在財務(wù)造假行為。在之前的審計工作中未能發(fā)現(xiàn)這些問題，說明審計人員未能嚴格執(zhí)行審計程序。

四、中小企業(yè)審計中財務(wù)造假防控建議

（一）提高懷疑能力

面對中小企業(yè)開展審計工作，人員需要提高懷疑能力，以免發(fā)生審計失敗問題。在實踐工作中，事務(wù)所還應(yīng)提前了解客戶企業(yè)誠信狀況，加強與企業(yè)高層管理人員的溝通，判斷客戶企業(yè)是否建立完善內(nèi)部控制制度。在要求企業(yè)提供相關(guān)材料時，確認是否存在含混不清、推三阻四等狀況。利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑧?yīng)對被審計企業(yè)的財務(wù)狀況開展適當、合理調(diào)查，在發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象或行為時保持審慎態(tài)度，盡可能多的收集令人信服的審計證據(jù)，而并非是倉促完成審計工作。

（二）明確審計重點

為確保人員能夠?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)進行準確判斷，避免承擔(dān)重大錯報風(fēng)險，還要在承接業(yè)務(wù)前對需要審計的中小企業(yè)進行了解，把握企業(yè)所在行業(yè)性質(zhì)、發(fā)展情況，并初步掌握企業(yè)整體經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略規(guī)劃情況，以便確認行業(yè)容易出現(xiàn)財務(wù)造假問題的領(lǐng)域。如技術(shù)行業(yè)研發(fā)投入高，可以用于對報表進行粉飾，實現(xiàn)利潤操縱，因此還要重點進行存貨價值和無形資產(chǎn)等財務(wù)數(shù)據(jù)審計。為全面開展調(diào)查，還要組建優(yōu)秀團隊負責(zé)不同行業(yè)項目，安排足夠多初級審計人員負責(zé)基礎(chǔ)調(diào)查工作，由高層審計人員根據(jù)調(diào)查得到的數(shù)據(jù)和企業(yè)提交材料開展審計工作，對照行業(yè)同類型企業(yè)水平加強分析判斷。

（三）執(zhí)行有效程序

在財務(wù)造假控制方面，還要嚴格遵守審計業(yè)務(wù)準則，保證有效審計程序能夠得到落實。在早期開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)按流程完成具體審計計劃的制定，結(jié)合前期調(diào)查情況提出科學(xué)設(shè)計策略，加強審計風(fēng)險評估。評估發(fā)現(xiàn)存在較大錯報風(fēng)險，需要重新分析業(yè)務(wù)能力和企業(yè)狀況，根據(jù)職業(yè)判斷啟動必要審計程序，通過詢問、檢查、函證等多項操作獲取充分審計證據(jù)，以便使審計風(fēng)險得到有效控制。為體現(xiàn)審計程序的有效性和靈活性，還要針對被審企業(yè)所在行業(yè)特點和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容完成不同費用明細的設(shè)定，加強企業(yè)經(jīng)營活動中各項資金使用分類，對各項指標核算進行優(yōu)化，使核算的準確性得到增強。對執(zhí)行程序獲得的審計證據(jù)，還要詳細檢查，確定是否具有可靠性，直至可以證明審計結(jié)論后才能完成底稿記錄。

五、結(jié)語

會計事務(wù)所在開展中小企業(yè)審計工作時，還應(yīng)加強審計風(fēng)險的嚴格把控，以便使財務(wù)造假問題得到及時發(fā)現(xiàn)。結(jié)合中小企業(yè)容易發(fā)生財務(wù)造假的情況，人員還應(yīng)結(jié)合被審計企業(yè)經(jīng)營特點有所側(cè)重的開展審計工作，并通過落實有效程序及時發(fā)現(xiàn)不合理的財務(wù)數(shù)據(jù)，憑借較高懷疑能力收集充分的審計證據(jù)，繼而使財務(wù)造假行為得到有效防控。（作者單位：浙江天平會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））