論國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任追究機(jī)制的優(yōu)化

國(guó)家審計(jì)從屬于政府，在社會(huì)治理中居于核心的地位同時(shí)也是政府管理國(guó)家和治理這個(gè)社會(huì)的重要基石。由于審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)的從業(yè)人員存在一定自身的過(guò)失和相關(guān)的欺詐行為而臆造出來(lái)的審計(jì)報(bào)告或者是不加判斷的任性的裁決而作出相關(guān)審計(jì)的懲罰，因此會(huì)造成被審計(jì)的委托方遭受一定的損失而應(yīng)當(dāng)承受的相應(yīng)責(zé)任。只有不斷的加大建立長(zhǎng)期有效的審計(jì)法律責(zé)任追究機(jī)制，則有利于抑制相關(guān)部門及其工作人員出具的不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。從而敦促審計(jì)機(jī)關(guān)和工作人員的審計(jì)意識(shí)，規(guī)范其遵守國(guó)家的審計(jì)規(guī)則，減少國(guó)家不必要的一些損失。該文使用問(wèn)題與機(jī)理的研究方法來(lái)討論怎樣完善和優(yōu)化我國(guó)審計(jì)在法律責(zé)任下的追究機(jī)制，與此同時(shí)提出針對(duì)性的意見(jiàn)與建議。

一、追責(zé)的相關(guān)機(jī)理

（一）審計(jì)追責(zé)的種類

國(guó)家審計(jì)的追責(zé)主要是由于相關(guān)機(jī)關(guān)和從業(yè)人員存在著過(guò)失、欺詐等行為作出的不符合實(shí)際的關(guān)于被委托方的審計(jì)結(jié)果并且憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)作出相應(yīng)的處罰決定，當(dāng)然會(huì)造成被委托審計(jì)方承受一定的損失和承擔(dān)不該承擔(dān)的責(zé)任。當(dāng)然，在我國(guó)追責(zé)機(jī)制劃分主要按照類別進(jìn)行，分別是：行政、民事與刑事責(zé)任。

1.行政責(zé)任。行政責(zé)任是指我國(guó)國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家相關(guān)的行政管理的法律法規(guī)或者相關(guān)條例的行為所受到的懲戒與相應(yīng)的處罰。我國(guó)的國(guó)家公務(wù)人員不履行或者違反行政管理的法律法規(guī)或者相關(guān)條例則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，當(dāng)然存在行政處分與行政處罰這樣兩種類型的方式。

2.民事責(zé)任。民事責(zé)任我們可以通俗的認(rèn)為對(duì)民事義務(wù)不作為和不承擔(dān)因而受到的懲處和制裁。嚴(yán)厲懲處相關(guān)自然人的以達(dá)到警示目的，同時(shí)還可以對(duì)其他的自然人起到教育的作用，從而會(huì)使人人盡最大可能的履行自己的相應(yīng)的民事義務(wù)，達(dá)到社會(huì)治理的井然有序以及和諧社會(huì)的建設(shè)。中國(guó)2009年頒布的《民法通則》對(duì)民事責(zé)任作了詳細(xì)的規(guī)定：就國(guó)民和法人代表來(lái)說(shuō)是其因?yàn)檫`反國(guó)家的法律規(guī)章制度而必須所要承受的相應(yīng)的結(jié)果;就國(guó)家機(jī)關(guān)和相關(guān)的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是他們?cè)谕瓿蓢?guó)家賦予他們?nèi)蝿?wù)時(shí)，惡意針對(duì)國(guó)民以及法人代表和相關(guān)的組織的正當(dāng)?shù)臋?quán)益而必須承擔(dān)的相關(guān)的責(zé)任。當(dāng)然，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和從業(yè)人員在踐行相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則時(shí)由于自身出于判斷的過(guò)失和對(duì)被委托的審計(jì)方的欺詐從而導(dǎo)致被委托審計(jì)方相關(guān)利益受到一定的損失而承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

3.刑事責(zé)任。刑事責(zé)任最具有懲戒性以及最嚴(yán)厲性的懲罰措施，當(dāng)然對(duì)審計(jì)的規(guī)范影響重大。依據(jù)中國(guó)1997年頒布的《刑法》可知，刑事處罰主要包括主刑和附加刑，是受國(guó)家強(qiáng)制力保證下實(shí)施的最為嚴(yán)厲的懲罰。如果我國(guó)的國(guó)家相關(guān)審計(jì)人員違反刑法的相關(guān)規(guī)定必將受到刑法的最嚴(yán)厲處罰。

（二） 審計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)的原因

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)原因主要包括三個(gè)方面：普通過(guò)失、重大過(guò)失以及欺詐。這是我們國(guó)家以及政府嚴(yán)厲打擊審計(jì)人員在這三個(gè)方面所犯的錯(cuò)誤，并且是絕不姑息的。

普通過(guò)失：

普通過(guò)失也稱為一般過(guò)失，是指審計(jì)機(jī)關(guān)以及從業(yè)人員不嚴(yán)格要求自己遵守相關(guān)的職業(yè)道德以及相關(guān)的審計(jì)所要求的職業(yè)準(zhǔn)則。當(dāng)然，審計(jì)人員犯了普通過(guò)失相應(yīng)的則要受到行政方面責(zé)任和民事方面責(zé)任的制裁和處罰。

重大過(guò)失：

重大過(guò)失則是國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)以及從業(yè)人員完全沒(méi)有遵守相應(yīng)的審計(jì)的職業(yè)道德和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。比如，要求對(duì)被審計(jì)單位一些必要的審計(jì)程序如進(jìn)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，而是直接進(jìn)入審計(jì)的下一步。針對(duì)這樣的業(yè)務(wù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及工作人員是完全可以避免的，從而不會(huì)對(duì)國(guó)家造成相應(yīng)的損失。當(dāng)然，如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的相應(yīng)人員存在重大過(guò)失會(huì)在很大概率上得到刑事方面過(guò)于嚴(yán)厲的懲罰。

欺詐：

欺詐通常被認(rèn)為是通過(guò)違反職業(yè)操守和相關(guān)的審計(jì)的準(zhǔn)則而明知故犯的損害相關(guān)方利益的行為，從而會(huì)給委托人造成損失以及導(dǎo)致不可估量的后果發(fā)生，例如：偽造相關(guān)錯(cuò)假的審計(jì)取證、自己制作相關(guān)錯(cuò)假的審計(jì)手稿和無(wú)故的開(kāi)據(jù)相關(guān)的報(bào)告。不過(guò)相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和從業(yè)人員存在主觀意識(shí)的不純目的是判斷欺詐的主要方法，肯定會(huì)是度量國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)的從業(yè)人員背負(fù)哪種責(zé)任的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。欺詐相較于過(guò)失的危害更大，因此對(duì)相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和從業(yè)人員的處罰也就相應(yīng)會(huì)嚴(yán)重很多。

二、相關(guān)機(jī)制失靈的原因

外部原因：

第一是，中國(guó)尚不健全審計(jì)法律責(zé)任追究機(jī)制的建立，這是影響我國(guó)審計(jì)失靈的一個(gè)重要的外部原因之一。由于法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)的審計(jì)從業(yè)人員對(duì)自己所履行的職責(zé)不當(dāng)一回事而進(jìn)行惡意的踐踏。由此，會(huì)毫無(wú)顧忌的違反自己的職業(yè)操守及審計(jì)原則。當(dāng)然，由于踐踏法律法規(guī)的機(jī)會(huì)成本較小并且受到的懲罰比較輕等這些都會(huì)加劇審計(jì)法律責(zé)任追究機(jī)制的失靈。第二是，針對(duì)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)責(zé)制度不健全，這是影響我國(guó)審計(jì)失靈的另一個(gè)重要的外部原因。由于問(wèn)責(zé)制度的不健全并且問(wèn)責(zé)制度只是限于內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部人員的問(wèn)責(zé)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不按照相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行問(wèn)責(zé)制度，這樣也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)追究機(jī)制的失靈。第三是，外部對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注度不夠，這是導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)機(jī)制失靈的第三個(gè)原因。由于中國(guó)人口眾多，國(guó)民的文化水平參差不齊，導(dǎo)致國(guó)民對(duì)審計(jì)結(jié)果接受起來(lái)有一定的難度。比如：審計(jì)內(nèi)容的結(jié)果過(guò)于抽象，導(dǎo)致國(guó)民對(duì)審計(jì)結(jié)果的積極性銳減。

內(nèi)部原因：

第一是，國(guó)家審計(jì)自身的弊端以及相關(guān)從業(yè)人員的任意性審計(jì)。通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)大部分國(guó)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高的國(guó)家在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，發(fā)布相應(yīng)的公告是審計(jì)機(jī)關(guān)所必需履行的職責(zé)。然而，中國(guó)的法律法規(guī)文件性的規(guī)定了我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)要向社會(huì)和國(guó)民發(fā)布相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，不過(guò)法律也并沒(méi)有強(qiáng)制性要求我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)必須向公眾公布，只要審計(jì)機(jī)關(guān)向自己的上級(jí)報(bào)告自己的審計(jì)結(jié)果就無(wú)需向公眾公布，這樣會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)的隨意性太強(qiáng)，當(dāng)然這也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)自身的弊端所導(dǎo)致的。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)制度行政干預(yù)的色彩比較濃厚，即使我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)定期的向社會(huì)以及國(guó)民公布相關(guān)的審計(jì)結(jié)果但是和發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較我國(guó)的審計(jì)公布則顯得比較落后。第二是，審計(jì)結(jié)果不夠及時(shí)、有效與充分。許多發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)署會(huì)把自己審計(jì)結(jié)果經(jīng)過(guò)權(quán)威部門的認(rèn)證之后立馬向社會(huì)公眾進(jìn)行公布，這樣會(huì)大大提高審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與及時(shí)性。然而對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源和力量的限制，導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有辦法對(duì)相關(guān)的各個(gè)政府機(jī)構(gòu)的預(yù)算和相關(guān)的國(guó)企進(jìn)行審計(jì)，通常情況下是好幾年以此輪回，這樣就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家沒(méi)有辦法準(zhǔn)確有效得到政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，除了時(shí)效性之外，我國(guó)的審計(jì)結(jié)果還存在著審計(jì)結(jié)果不夠充分，“審計(jì)風(fēng)暴”突擊檢查的這些年，我國(guó)的審計(jì)結(jié)果做的還算差強(qiáng)人意，但是等到“審計(jì)風(fēng)暴”過(guò)后，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)有點(diǎn)開(kāi)始懈怠起來(lái)，在審計(jì)結(jié)果的披露方面做的又開(kāi)始不夠充分。第三是，審計(jì)機(jī)關(guān)的主體責(zé)任不夠明確。中國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的特殊性，但是這是由中國(guó)的特殊國(guó)情所決定的。不過(guò)，我國(guó)目前的審計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任的劃分還是不夠明確，沒(méi)有清晰的確定審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)從業(yè)人員的職責(zé)。當(dāng)然中央和地方之間的審計(jì)職責(zé)也存在著一定相互推諉與扯皮。此外，由于缺少專業(yè)的技術(shù)人員和相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)責(zé)任主體的界定，所以我國(guó)的審計(jì)制度存在著一定的弊端。

三、相關(guān)的優(yōu)化對(duì)策

眾所周知，我國(guó)的審計(jì)追究機(jī)制存在一定的弊端，則有必要進(jìn)行相關(guān)的改進(jìn)，從而讓我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)從業(yè)人員更好的為國(guó)民以及社會(huì)服務(wù)。

增強(qiáng)審計(jì)的責(zé)任大局觀：

增強(qiáng)審計(jì)的可信度和質(zhì)量要考慮到審計(jì)的各方各面，同時(shí)需要各方的共同配合，從開(kāi)始到中間過(guò)程以及審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，每個(gè)部分要嚴(yán)格控制，這樣審計(jì)才會(huì)取得好的結(jié)果。這需要內(nèi)部提高自身的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)也要求審計(jì)的從業(yè)人員要明晰自身所從事職業(yè)的偉大性，嚴(yán)格遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)操守以及自己的責(zé)任意識(shí)。此外，也要防止中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間相互推諉扯皮，要嚴(yán)格明確中央和地方之間的職責(zé)。這樣，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)才會(huì)更加得到國(guó)民以及社會(huì)的擁護(hù)。

落實(shí)審計(jì)的責(zé)任追究制度：

眾所周知，中國(guó)的審計(jì)制度對(duì)審計(jì)相關(guān)人員的要求是比較低的，即使審計(jì)從業(yè)的相關(guān)人員在審計(jì)方面犯有錯(cuò)誤，也會(huì)不了了之而不會(huì)追究其的責(zé)任制度。只有建立起并且落實(shí)好審計(jì)的責(zé)任追究制度，那么各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)的審計(jì)從業(yè)人員才會(huì)對(duì)自己職業(yè)準(zhǔn)則的遵守。同樣也會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)以及從業(yè)人員在自己職責(zé)所屬范圍之內(nèi)運(yùn)用好自身的權(quán)利，讓自己手中的權(quán)利更好的為國(guó)家和人民服務(wù)。所以要明確增強(qiáng)追責(zé)體制建設(shè)的重要性，當(dāng)然在追責(zé)體制時(shí)必須堅(jiān)持依照相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行追究，一定保證所有人在體制面前一律平等。

及時(shí)、充分的公布國(guó)家的審計(jì)結(jié)果：

審計(jì)機(jī)關(guān)部門要想樹(shù)立自身的權(quán)威，就要做到自覺(jué)的接受法律、社會(huì)和人民的監(jiān)督。因此，政府在審計(jì)的時(shí)候保證審計(jì)的質(zhì)量的同時(shí)要縮短審計(jì)的時(shí)間，讓審計(jì)結(jié)果盡早讓社會(huì)民眾所知悉。提高自己審計(jì)部門的辦事效率，同時(shí)也要讓自己的工作在透明的環(huán)境下進(jìn)行運(yùn)行。在審計(jì)工作上不能做的含糊不清，要做的有依有據(jù)。在公告上又做到有創(chuàng)新，避免大量文字的贅述而讓人民看不懂而失去對(duì)審計(jì)工作的興趣與信心。同時(shí)審計(jì)工作的公式形式要進(jìn)行創(chuàng)新，做到審計(jì)的結(jié)果通俗易懂，比如：增加今年度和去年度的審計(jì)結(jié)果之間的對(duì)比，這樣可以讓人民心里有個(gè)對(duì)比。總之，審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)從業(yè)人員要盡自己之所能把審計(jì)結(jié)果及時(shí)、充分的告知社會(huì)與人民，這樣才是做人民滿意的審計(jì)。

完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)：

不管在審計(jì)法律法的完善構(gòu)建中面臨再大的困難，我們應(yīng)該砥礪而行，真正做到有法可依有法必依。只有進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，才能讓審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)人員做到有法可依。這樣在法律法規(guī)強(qiáng)制力權(quán)威的震懾下，審計(jì)機(jī)關(guān)及其從業(yè)人員才能在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)依法做好自己該做的事情。當(dāng)然也應(yīng)該要注意協(xié)調(diào)法律法規(guī)之間的不一致性，增強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)責(zé)任認(rèn)定的一致性。

增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀性與權(quán)威性：

中國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政部門要接受國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。因此，我國(guó)的審計(jì)報(bào)告極容易受到政府部門的干擾，其過(guò)程與結(jié)果的客觀公正性難以保證從而飽受質(zhì)疑。則我們必須給于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，讓其獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作，并且讓相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督。

四、總結(jié)與啟示

進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制有利于加快完善我國(guó)的審計(jì)制度，讓我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)的從業(yè)的人員的權(quán)威性得到社會(huì)和人民的認(rèn)可。審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)從業(yè)人員要時(shí)刻遵守自己的職業(yè)操守和行業(yè)準(zhǔn)則，牢記自己的使命，讓自己手中的權(quán)利在法律和法規(guī)許可的范圍內(nèi)得到好好的運(yùn)用。

總之，為了讓審計(jì)制度透明起來(lái)我們要做到：提高審計(jì)的責(zé)任意識(shí)、落實(shí)審計(jì)的責(zé)任追究制度、及時(shí)、充分的公布國(guó)家的審計(jì)結(jié)果、完善相關(guān)的法律建設(shè)以及增強(qiáng)公告分布的可信性。從而不斷推動(dòng)我國(guó)的審計(jì)事情的蓬勃發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：王立濤（1977.02- ）， 男，漢族，河北保定人，研究生，講師，河北金融學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法、金融法學(xué)。