楊凌 高蕾

沈陽工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處

一、制度出臺(tái)背景

2015年10月23日，財(cái)政部頒布了財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，此后又陸續(xù)發(fā)布了存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資等具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的征求意見稿。為落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革要求，財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求自2019年1月1日起，行政事業(yè)單位（包括高校）全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，不再執(zhí)行原執(zhí)行的行業(yè)制度。

二、改革的重要意義

（一）各行業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題

原有的行政事業(yè)單位各行業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能科學(xué)、全面并且精準(zhǔn)反映政府綜合財(cái)務(wù)狀況以及政府履職情況，目前的核算體系也不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，無法推進(jìn)全面預(yù)算績效管理體系改革，無法提供財(cái)務(wù)信息較為全面和完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，現(xiàn)行制度下設(shè)各行業(yè)會(huì)計(jì)制度，制度間各自獨(dú)立、相互分割、也不能形成一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體。

（二）加快推進(jìn)改革的重要意義

政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)艱巨、繁復(fù)及宏大的系統(tǒng)性偉大工程，是全面貫徹黨的十八屆三中全會(huì)會(huì)議主旨和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)關(guān)于財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》取得的重大成效，是完成我國財(cái)稅改革的重要措施。通過本次政府會(huì)計(jì)制度改革統(tǒng)籌了財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、資產(chǎn)管理、科學(xué)技術(shù)研究、信息化建設(shè)等各個(gè)方面，有利于全方位加強(qiáng)各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理能力、進(jìn)一步提高資金使用效率、為推進(jìn)全面績效管理改革、建立和完善現(xiàn)代財(cái)政體制提供了可靠支撐，在我國政府會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中起到了舉足輕重的作用。

三、改革的主要內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度改革真正體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展的需求和方向，沿襲了我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展過程中汲取到的有益經(jīng)驗(yàn)，與現(xiàn)行制度相比在主要內(nèi)容上有著較大幅度的創(chuàng)新，主要包含以下幾個(gè)方面：

（一）重構(gòu)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”核算模式，即對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算軟件里要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙分錄核算，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄，最終形成綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，使用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄，最終形成年度決算報(bào)告，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接。

（二）形成了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整體

原有各行業(yè)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度分別有著不同的核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑，政府會(huì)計(jì)制度將這些標(biāo)準(zhǔn)和口徑加以整合、優(yōu)化，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要求使用相同的財(cái)務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的披露均采用統(tǒng)一格式。

（三）開啟權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，凸顯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能

政府會(huì)計(jì)制度在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上從科目設(shè)置、核算方法等各個(gè)方面都凸顯了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，報(bào)告內(nèi)容在反映預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，也能通過一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)更加系統(tǒng)和全面地反映出單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和綜合財(cái)務(wù)狀況。

（四）充分體現(xiàn)了財(cái)政預(yù)算改革的新要求

政府會(huì)計(jì)制度使得資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍更為寬泛，能夠更加準(zhǔn)確反映政府部門的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)內(nèi)容對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)科目進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)核算內(nèi)容進(jìn)行了重新調(diào)整，使政府部門財(cái)務(wù)管理的需要得到了有效滿足；將基建會(huì)計(jì)整合并入部門大賬核算，不再單獨(dú)建賬，使單位會(huì)計(jì)信息更加完整；對(duì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，能更加全面地反映出政府部門的綜合財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)了政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度，為各項(xiàng)重要決策提供了可靠依據(jù)。

四、高等學(xué)校推行政府會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施方案

推行政府會(huì)計(jì)制度改革，高等學(xué)校各部門都要提高認(rèn)識(shí)，上升到政治高度看待此次政府會(huì)計(jì)制度改革工作，高度重視新制度的貫徹實(shí)施，深入理解政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)涵，確保政策順利實(shí)施落地。各部門要結(jié)合新制度內(nèi)容和學(xué)校實(shí)際情況以信息系統(tǒng)作為技術(shù)支撐統(tǒng)籌推進(jìn)業(yè)務(wù)管理信息化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享。深化學(xué)校各領(lǐng)域配套改革，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加快推進(jìn)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、后勤等業(yè)務(wù)規(guī)范化及系統(tǒng)整合，真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”。

（一）財(cái)務(wù)管理

1.及時(shí)更新財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)，按時(shí)完成財(cái)務(wù)軟件升級(jí)及相關(guān)硬件設(shè)備配置工作，要保證政府會(huì)計(jì)實(shí)施后會(huì)計(jì)信息要符合制度規(guī)定。

2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)清理準(zhǔn)備工作，包括編制新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，項(xiàng)目類型梳理、科目調(diào)整、余額調(diào)整等前期準(zhǔn)備工作。

3.清理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)和代管款項(xiàng)，組織相關(guān)部門全面開展賬齡分析和往來款專項(xiàng)清理工作，做好應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的壞賬計(jì)提工作，按規(guī)定程序及時(shí)核銷往來款項(xiàng)，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理工作。

4.根據(jù)相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)，將應(yīng)入未入賬的債權(quán)債務(wù)補(bǔ)記入賬。

（二）資產(chǎn)管理

1.高等學(xué)校要進(jìn)一步明晰資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，清理核實(shí)統(tǒng)計(jì)在途物品、加工物品、庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)、債權(quán)投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，以便下一步準(zhǔn)確計(jì)提折舊和攤銷、確定權(quán)益份額等。

2.按教學(xué)、科研、行政、后勤、離退休等對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定各類固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限、已使用年限和尚可使用年限。

3.按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限、折舊方法補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，按規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷。

4.做好2019年1月起按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的準(zhǔn)備工作，設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊、攤銷計(jì)提分類匯總表用于財(cái)務(wù)處同步記賬使用。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息聯(lián)動(dòng)，以保證資產(chǎn)和財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配。

（三）合同管理

1.建立完善合同管理制度，加強(qiáng)各類合同的清理和規(guī)范。

2.同步加強(qiáng)合同管理的信息化建設(shè)以及合同信息與財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制。各類收入類合同簽訂時(shí)應(yīng)明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)、付款進(jìn)度和付款時(shí)間截點(diǎn)，為政府會(huì)計(jì)制度下按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行核算做好充分準(zhǔn)備。

（四）科研經(jīng)費(fèi)收支管理

1.規(guī)范、監(jiān)督科研合同管理，梳理科研項(xiàng)目合同簽訂、到款、立項(xiàng)、落賬、中期檢查、結(jié)項(xiàng)、結(jié)余資金使用等流程，協(xié)助財(cái)務(wù)處做好“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要求下的科研事業(yè)收支確認(rèn)和核算工作。

2.根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度新增的“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容要求，研究制定高等學(xué)校項(xiàng)目研究階段與開發(fā)階段管理辦法，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的規(guī)范管理。

（五）人事信息管理

1.建立人事、財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制，人事處需協(xié)助財(cái)務(wù)處完善學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)核算體系，規(guī)范各類人員經(jīng)費(fèi)增減變動(dòng)內(nèi)控流程。

2.根據(jù)新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算過程中需分?jǐn)倶I(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用等分類核算需要，進(jìn)一步明確高等學(xué)校業(yè)務(wù)部門、行政部門、后勤部門等的劃分。

3.在明晰部門分類基礎(chǔ)上全面梳理并科學(xué)確定教學(xué)、科研、行政、后勤、離退休、校辦產(chǎn)業(yè)等不同類型人員的人事信息，完成改革需要的人員分類，為準(zhǔn)確核算各類人員的工資、津貼、保險(xiǎn)、公積金等費(fèi)用以及各類成本核算提供支撐材料。

（六）對(duì)外投資管理

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)定，對(duì)高等學(xué)校對(duì)外投資單位的存續(xù)及經(jīng)營狀況進(jìn)行摸底排查，以便于對(duì)持有的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告但尚未發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利。

（七）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

政府會(huì)計(jì)制度“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，高等學(xué)校需要對(duì)涉及因預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，因此應(yīng)確認(rèn)是否有未決訴訟等或有事項(xiàng)的發(fā)生。

政府會(huì)計(jì)改革是我國全面深化行政事業(yè)單位改革的一項(xiàng)重大舉措，高校政府會(huì)計(jì)改革任重道遠(yuǎn)。由于政府會(huì)計(jì)改革涉及范圍廣、難度大、政策性強(qiáng)、時(shí)間緊迫，尤其是財(cái)務(wù)銜接、核算難度和工作量成倍增加，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求和前所未有的挑戰(zhàn)。為保證政府會(huì)計(jì)制度能夠順利實(shí)施落地，各高等院校應(yīng)有效組織開展新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，明確相關(guān)部門的責(zé)任，采取應(yīng)對(duì)措施，有效保障銜接相關(guān)工作的落實(shí)。