保險(xiǎn)公司非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)研究

賀志銳 陽(yáng)光保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司

一、保險(xiǎn)公司非保險(xiǎn)板塊的基本情況

（一）非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的定義

隨著保險(xiǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，截止2019年6月，保險(xiǎn)行業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到164304.48億元，其中產(chǎn)險(xiǎn)公司總資產(chǎn)24835.37億元；壽險(xiǎn)公司總資產(chǎn)128214.37億元；再保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)3816.48億元；資產(chǎn)管理公司總資產(chǎn)403.46億元。

在資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的過程，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效使用，實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)，保險(xiǎn)的公司的業(yè)務(wù)范圍也逐漸由傳統(tǒng)的產(chǎn)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)行業(yè)延伸到其他非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊，例如資產(chǎn)管理行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、養(yǎng)老行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、股權(quán)投資行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)等。一般認(rèn)為，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)中除去壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)的其他業(yè)務(wù)模式均屬于非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊。

需要重點(diǎn)說明的是保險(xiǎn)資產(chǎn)管理行業(yè)，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理行業(yè)作為保險(xiǎn)公司的兩大支柱之一，本身是脫胎于保險(xiǎn)行業(yè)，但是隨著保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的獨(dú)立運(yùn)作，業(yè)務(wù)模式也不再局限于受托管理保險(xiǎn)公司資產(chǎn)，而是通過受托管理銀行、財(cái)務(wù)公司、證券公司等資產(chǎn)，同時(shí)開發(fā)資產(chǎn)管理產(chǎn)品進(jìn)行銷售管理獲取管理費(fèi)，其業(yè)務(wù)模式與公募基金、私募基金、信托公司等資產(chǎn)管理行業(yè)公司逐漸接近，成為相對(duì)獨(dú)立的非保險(xiǎn)板塊之一。

綜上，保險(xiǎn)公司的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊是指除去傳統(tǒng)壽險(xiǎn)、產(chǎn)險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)管理、房地產(chǎn)、醫(yī)療健康、養(yǎng)老、股權(quán)投資、互聯(lián)網(wǎng)金融、數(shù)據(jù)公司等在內(nèi)的由保險(xiǎn)公司設(shè)立管理的子公司。

（二）保險(xiǎn)行業(yè)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的行業(yè)發(fā)展情況

伴隨著保險(xiǎn)行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，保險(xiǎn)公司的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊也快速擴(kuò)張。據(jù)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)協(xié)會(huì)披露的數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)顯示，截至2016年9月，19家險(xiǎn)企共控股近205家非保險(xiǎn)子公司。其中，平安人壽、泰康人壽、前海人壽等險(xiǎn)企的非保險(xiǎn)子公司比較多，僅這3家公司控股的非保險(xiǎn)子公司就有133家，超過19家險(xiǎn)企所有非保險(xiǎn)子公司的半壁江山。

從非保險(xiǎn)板塊的分類布局看，不少險(xiǎn)企控股子公司主業(yè)與保險(xiǎn)主業(yè)協(xié)同。比如，新華保險(xiǎn)的子公司分為四大類，包括電子商務(wù)、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)、健康產(chǎn)業(yè)、后援中心，其中電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的子公司有1家，為新華世紀(jì)電子商務(wù)有限公司；養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的子公司4家，北京3家、海南1家；健康產(chǎn)業(yè)的子公司1家；后援中心3家。這些非保險(xiǎn)子公司與保險(xiǎn)主業(yè)密切相關(guān)，協(xié)同發(fā)展。

（三）某保險(xiǎn)集團(tuán)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊情況

某保險(xiǎn)集團(tuán)作為國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)的七大保險(xiǎn)集團(tuán)之一，隨著公司資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，在非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊也有序布局，子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)管理、房地產(chǎn)、信息技術(shù)、養(yǎng)老服務(wù)、文化投資、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融等領(lǐng)域。

從上面的列舉可以看出，某保險(xiǎn)集團(tuán)的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展非常迅速，已基本包括了與保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)管理、養(yǎng)老地產(chǎn)、技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)等產(chǎn)業(yè)，以及與保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)性較弱的數(shù)據(jù)服務(wù)、文化投資、互聯(lián)網(wǎng)金融等產(chǎn)業(yè)，形成了相對(duì)復(fù)雜的股權(quán)及管理關(guān)系。

二、保險(xiǎn)公司非保險(xiǎn)板塊的特點(diǎn)

（一）業(yè)務(wù)相關(guān)性

從非保險(xiǎn)板塊的現(xiàn)狀來看，主要的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊，如資產(chǎn)管理、養(yǎng)老地產(chǎn)、健康醫(yī)療與保險(xiǎn)主業(yè)都密切相關(guān)。

資產(chǎn)管理行業(yè)本身就是從保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)管理部、資產(chǎn)管理中心發(fā)展而來，由受托管理保險(xiǎn)行業(yè)資產(chǎn)逐步擴(kuò)大到受托管理銀行、財(cái)務(wù)公司、證券公司等業(yè)外資產(chǎn)，與保險(xiǎn)主業(yè)密切相關(guān)。養(yǎng)老地產(chǎn)行業(yè)也是依托于壽險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品，除了為客戶提供養(yǎng)老金等現(xiàn)金產(chǎn)品，也提供養(yǎng)老服務(wù)等配套產(chǎn)品，提供給客戶更多的選擇和完善對(duì)客戶的服務(wù)。健康醫(yī)療行業(yè)則與重大疫病保險(xiǎn)、人身意外險(xiǎn)等密切相關(guān)。

（二）資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)性

從非保險(xiǎn)板塊的發(fā)展歷史來看，保險(xiǎn)公司設(shè)立非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊，與保險(xiǎn)行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，原有的業(yè)務(wù)模式無(wú)法滿足保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，尋求更多的利潤(rùn)來源，獲取匹配的投資收益水平有密切關(guān)系。

非保險(xiǎn)板塊的業(yè)務(wù)主要集中的保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，即保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)方。不管是資產(chǎn)管理、養(yǎng)老地產(chǎn)、醫(yī)療健康等與保險(xiǎn)主業(yè)密切相關(guān)的模塊，還是互聯(lián)網(wǎng)金融、融資租賃、股權(quán)投資等與保險(xiǎn)主業(yè)關(guān)系不那么密切的模塊，背后的根本推動(dòng)力還是為了強(qiáng)化保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)配置，分散投資，提高投資收益水平，從而促進(jìn)保險(xiǎn)公司整體的發(fā)展。

（三）負(fù)債匹配性

盡管從業(yè)務(wù)模式來看，非保險(xiǎn)板塊具有各自行業(yè)的特點(diǎn)，但作為保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)的資產(chǎn)部分，仍體現(xiàn)出保險(xiǎn)行業(yè)的某些特點(diǎn)，特別是資產(chǎn)負(fù)債的匹配性。

三、開展非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的重要性

非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊對(duì)保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是非保險(xiǎn)板塊作為資產(chǎn)的組成部分，對(duì)保險(xiǎn)的公司的盈利能力有重大影響，特別是資產(chǎn)管理行業(yè)，因?yàn)橘Y產(chǎn)管理行業(yè)不僅自身創(chuàng)造利潤(rùn)來源，同時(shí)也是保險(xiǎn)主業(yè)資金的運(yùn)作主體，行業(yè)的景氣度直接影響到保險(xiǎn)主業(yè)能否盈利；二是部分非保險(xiǎn)板塊的投資期限長(zhǎng)、資金量巨大，特別是養(yǎng)老地產(chǎn)行業(yè)，作為資金密集型的地產(chǎn)行業(yè)，建設(shè)周期加運(yùn)營(yíng)周期一般都是數(shù)十年，投資金額都在數(shù)十億元，對(duì)保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)影響深遠(yuǎn)；三是非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊對(duì)保險(xiǎn)公司的內(nèi)涵式發(fā)展意義重大，保險(xiǎn)公司由保險(xiǎn)主業(yè)逐漸發(fā)展為資產(chǎn)管理、互聯(lián)網(wǎng)金融、養(yǎng)老地產(chǎn)、健康醫(yī)療等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，提高了公司的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，是公司內(nèi)涵發(fā)展的重要支點(diǎn)?？紤]到非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的重要性，有必要開展內(nèi)部審計(jì)。

（二）非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的多樣性

非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的多樣性是顯而易見。資產(chǎn)管理行業(yè)屬于金融大行業(yè)中新型朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，許多業(yè)務(wù)模式都尚在探索階段，新問題、新模式層出不窮，對(duì)業(yè)務(wù)管理提供了更高的要求。養(yǎng)老地產(chǎn)行業(yè)也包括了建筑設(shè)計(jì)、工程施工、裝修運(yùn)營(yíng)等模塊，均是保險(xiǎn)主業(yè)涉及不多的內(nèi)容；醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融、文化投資、股權(quán)投資等也均具有自身獨(dú)特的運(yùn)營(yíng)規(guī)律。

考慮到非保險(xiǎn)板塊分布行業(yè)廣泛，法律關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部交易頻繁，一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，將對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和聲譽(yù)造成重大不利影響，客觀上要求保險(xiǎn)集團(tuán)提高對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)部審計(jì)重視，針對(duì)性的開展內(nèi)部審計(jì)。

（三）多行業(yè)監(jiān)管的交叉地帶

正是由于非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的多樣性，分屬于不同的行業(yè)，監(jiān)管的政策也有所不同。保監(jiān)會(huì)作為保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管部門，也認(rèn)識(shí)到非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的重大影響，2014年9月頒布了《保險(xiǎn)公司所屬非保險(xiǎn)子公司管理暫行辦法》。

但是，目前我國(guó)金融業(yè)實(shí)行“分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管”體制，保險(xiǎn)公司所屬非保險(xiǎn)子公司中的金融類子公司，可以按行業(yè)性質(zhì)分別由其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管；實(shí)業(yè)企業(yè)不經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)，依法不受金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管。

銀保監(jiān)會(huì)作為保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不具備對(duì)非保險(xiǎn)子公司提出監(jiān)管要求、進(jìn)行直接監(jiān)管的權(quán)限。但為滿足全面覆蓋保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)傳遞的需要，可以通過保險(xiǎn)公司、其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的渠道獲取信息，并通過對(duì)保險(xiǎn)公司采取相應(yīng)措施，間接實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目的。考慮到部分行業(yè)本身的監(jiān)管政策不明確，屬于相對(duì)模糊的地帶，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性也比較大，因此保險(xiǎn)集團(tuán)需要加強(qiáng)非保險(xiǎn)子公司的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行自我管控。

四、非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

（一）組織架構(gòu)的多層次

非保險(xiǎn)板塊作為保險(xiǎn)集團(tuán)公司不可分割的一部分，一方面與保險(xiǎn)主業(yè)密切相關(guān)，另一方面通過股權(quán)投資形成了相對(duì)獨(dú)立的管理架構(gòu)。由于部分非保險(xiǎn)板塊還相對(duì)比較薄弱，組織架構(gòu)上處于子公司、孫公司的層次，同時(shí)也會(huì)為了更好地發(fā)揮其所在行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，與行業(yè)內(nèi)的資深公司進(jìn)行合作，成為非保險(xiǎn)板塊子公司控股合營(yíng)模式。

針對(duì)全資公司、控股公司、參股公司的內(nèi)部審計(jì)要區(qū)別對(duì)待，以滿足保險(xiǎn)集團(tuán)對(duì)于非保險(xiǎn)板塊管理的不同需求，從而對(duì)非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)提出了不同的要求。

（二）非保險(xiǎn)板塊數(shù)據(jù)的不統(tǒng)一

保險(xiǎn)行業(yè)作為國(guó)內(nèi)金融行業(yè)重要組成部分，形成了包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)等在內(nèi)的較為完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。非保險(xiǎn)板塊由于其多樣性和監(jiān)管要求的不一致，一方面沒有建立與業(yè)務(wù)相匹配系統(tǒng)，另一方面不同行業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作提出了較高的要求。

隨著內(nèi)部審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的要求，這方面的困難會(huì)更加突出。

（三）專業(yè)人才的缺乏

從保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展來看，非保險(xiǎn)板塊是從保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)端逐步發(fā)展大，在這個(gè)過程中，非保險(xiǎn)板塊的審計(jì)人才相對(duì)原有的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)來說相對(duì)缺乏。同時(shí)考慮到非保險(xiǎn)板塊業(yè)務(wù)多樣，不同的業(yè)務(wù)板塊都是獨(dú)特的行業(yè)慣例和行業(yè)規(guī)則，需要專業(yè)的人才開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)保險(xiǎn)集團(tuán)的非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)提出了人員儲(chǔ)備的要求。

五、加強(qiáng)非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）明確組織架構(gòu)

加強(qiáng)非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)，首先要明確非保險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，組建獨(dú)立的非保險(xiǎn)稽核部，針對(duì)性的開展內(nèi)部審計(jì)工作。在實(shí)際工作過程中，要根據(jù)公司非保險(xiǎn)板塊業(yè)務(wù)發(fā)展和重點(diǎn)行業(yè)，逐步建立非保險(xiǎn)板塊的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，有效有序的開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）統(tǒng)一數(shù)據(jù)

加強(qiáng)非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)，要建立非保險(xiǎn)板塊的數(shù)據(jù)中心。考慮到非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的多樣性，可以先將非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一，然后將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，形成針對(duì)各業(yè)務(wù)板塊的數(shù)據(jù)庫(kù)。之后，在根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的需要，將非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)各板塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，最終與保險(xiǎn)主業(yè)數(shù)據(jù)融合，形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集市中不可缺少的一部分。

（三）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)

加強(qiáng)非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)，除了要明確組織架構(gòu)、統(tǒng)一集團(tuán)數(shù)據(jù)，還要組建一個(gè)覆蓋非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

考慮到非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊的多樣性，一是可以從保險(xiǎn)主業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中挖掘培養(yǎng)，利用他們熟悉保險(xiǎn)行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，逐步過渡到與保險(xiǎn)相關(guān)的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊；二是針對(duì)非保險(xiǎn)中專業(yè)能力要求較高的板塊，通過社會(huì)招聘具有專業(yè)能力的人才，組建針對(duì)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，在這過程中，要逐步將保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的慣例規(guī)范潛移默化到非保險(xiǎn)板塊的審計(jì)思路方法中；三是通過校園招聘，重點(diǎn)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)輪崗，針對(duì)性培養(yǎng)，形成非保險(xiǎn)板塊內(nèi)部審計(jì)的后備力量。

（四）提高技術(shù)能力

此外，保險(xiǎn)公司的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展迅速，新行業(yè)、新模式帶來內(nèi)部管控的新問題、新解決方案都需要非保險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員保持旺盛的學(xué)習(xí)心態(tài)，不斷增強(qiáng)自身的技術(shù)能力。