關(guān)于建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的有效思考

周子媛 中國人民大學(xué)

前言：對于建筑企業(yè)而言，稅務(wù)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)之一。自2016年實(shí)施“營改增”政策以來，把建筑業(yè)納入到了增值稅鏈條中，增加了可抵扣的進(jìn)項稅，但對于一直以來實(shí)行粗放型管理的建筑企業(yè)來說，原先不規(guī)范的管理模式給企業(yè)帶來一定程度的稅務(wù)風(fēng)險隱患?；诖?，建筑企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險防控問題給予高度重視，并結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際，制定有效的措施，加大稅務(wù)風(fēng)險防控力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化，促進(jìn)建筑企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）內(nèi)部因素

在企業(yè)中，來自內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險因素相對較多，需要企業(yè)嚴(yán)加防范，否則可能給企業(yè)帶來不可挽回的損失。首先，企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險防范意識及態(tài)度，是重要因素之一。納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必須要履行的義務(wù)，而稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)之中，任意環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險意識的缺失，都可能直接引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險問題。在市場競爭中，企業(yè)雖然以追求利益最大化為目標(biāo)，但以惡意避稅、逃稅等不合法手段而提升經(jīng)濟(jì)效益的方法并不可取，如若被相關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，必定要接受處罰，且有損企業(yè)形象，影響企業(yè)信譽(yù)。其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度是又一重要因素。內(nèi)控管理制度是企業(yè)管理的紅線，如若不能加以系統(tǒng)性管理，則不能充分發(fā)揮內(nèi)控制度的積極作用，在一定程度上增加稅務(wù)風(fēng)險隱患。最后，企業(yè)人員對增值稅認(rèn)識的缺乏可能造成稅務(wù)風(fēng)險。建筑企業(yè)營改增過程中，企業(yè)應(yīng)對全員進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，特別是財務(wù)人員，必須具備精確掌握稅收法律法規(guī)、高效處理涉稅業(yè)務(wù)、有效進(jìn)行稅收籌劃等能力。如若財務(wù)人員對增值稅相關(guān)政策掌握不準(zhǔn)確，將難以推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展，更無從談及防范稅務(wù)風(fēng)險[1]。

（二）外部因素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，既有內(nèi)部因素，又有外部因素。首先，稅制改革帶來的外部因素。建筑企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅種的變更對企業(yè)來說是翻天覆地的變化，也是前所未有的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想適應(yīng)新的稅制，必須深入研究稅法，倘若企業(yè)不能盡快的掌握新政策新規(guī)定，其稅務(wù)風(fēng)險必定顯著增加，不利于企業(yè)發(fā)展。其次，稅收法律體系不完善，處于不斷調(diào)整和變化中，如不能及時學(xué)習(xí)新的稅收政策，就可能導(dǎo)致納稅時發(fā)生錯誤產(chǎn)生稅款損失。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的目標(biāo)不一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間有著各自的目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)站在國家的角度上，目標(biāo)是讓稅款能全面收繳國庫，而企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。雙方一旦在溝通方面出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)信息不對稱的情況，就有可能對企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，要規(guī)避該風(fēng)險因素，企業(yè)方面需主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通和聯(lián)系，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，知曉企業(yè)的經(jīng)營情況，掌握企業(yè)的動態(tài)，只有這樣才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險[2]。

二、建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

（一）基于納稅申報時間的稅務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)如若提前或延后申報納稅，時間規(guī)劃上稍有不慎就可能形成不利的影響。當(dāng)企業(yè)提前申報納稅時，會增加現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)資本成本；當(dāng)企業(yè)延后申報納稅時，可能因超過納稅申報期納稅，出現(xiàn)稅務(wù)非正常申報警示，形成滯納金，造成企業(yè)信用下降。所以，納稅申報時間的合理選擇、謹(jǐn)慎規(guī)劃十分重要，應(yīng)引起建筑企業(yè)相關(guān)管理者的注意。

（二）增值稅下的稅務(wù)風(fēng)險

自“營改增”實(shí)施以來，建筑企業(yè)面臨著諸多方面的增值稅繳納風(fēng)險。首先是企業(yè)未能高度重視增值稅管理，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。其一，部分企業(yè)管理者對增值稅有錯誤認(rèn)識，認(rèn)為從營業(yè)稅到增值稅的改革，只是單純的稅率調(diào)整，其觀點(diǎn)具有片面性；其二，企業(yè)管理人員在申報時間、索取發(fā)票等方面較為隨意，忽略增值稅下的稅務(wù)風(fēng)險問題。其次，進(jìn)項稅抵扣不規(guī)范，對一些不符合抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅進(jìn)行了抵扣，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。最后，增值稅核算不規(guī)范，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。增值稅背景下，企業(yè)財務(wù)人員需具備稅法專業(yè)理論知識，要達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)要求，對財務(wù)人員提出了較大挑戰(zhàn)。所以，建筑企業(yè)發(fā)展中，如不重視對增值稅的學(xué)習(xí)，將面臨著重大稅務(wù)風(fēng)險[3]。

（三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)所得稅是建筑企業(yè)的重要稅種之一，面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，納稅義務(wù)產(chǎn)生先于開具發(fā)票確認(rèn)收入的時間造成提前繳納稅款的風(fēng)險。很多項目會跨年施工，部分工程年底已經(jīng)辦理完階段性結(jié)算，但發(fā)包方并沒有要求開具發(fā)票并支付工程款，這個時候會計上沒有確認(rèn)收入，而在年末匯算清繳計算應(yīng)納稅所得額時是應(yīng)該調(diào)增收入成本的，稅法和會計準(zhǔn)則難以達(dá)到一致。依照稅收法規(guī)達(dá)到納稅義務(wù)的時點(diǎn)很可能先于會計上確認(rèn)收入的時間，會產(chǎn)生稅會差異，導(dǎo)致繳納企業(yè)所得稅時，需要按照稅法中納稅義務(wù)的產(chǎn)生時點(diǎn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，從而提前繳納所得稅，造成企業(yè)資金成本增加。其次，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)成本，不能在匯算清繳前取得正式發(fā)票。從稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅管理的視角看，基于該情況，建筑企業(yè)應(yīng)該把未取得發(fā)票的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，這樣就造成大量資金用于提前繳稅，資金成本大幅增加[4]。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控策略

（一）有效進(jìn)行納稅時間規(guī)劃

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，其納稅時間應(yīng)該在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。就建筑企業(yè)而言，發(fā)包方確認(rèn)工程量后，即為納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，也是開具增值稅發(fā)票的時間。該過程中，如若能夠合理考慮開票時間、納稅申報時間，企業(yè)可通過調(diào)整稅款繳納時間，爭取更多的時間取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，從而達(dá)到最少的資金占用目的，減少提前納稅和多納稅的風(fēng)險。由此，建議建筑企業(yè)財務(wù)人員采用合理的方式進(jìn)行納稅時間的規(guī)劃，切實(shí)維護(hù)建筑企業(yè)的合理利益。

（二）用稅收政策完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系

建筑企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策有著較高的敏感度，且積極創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險防控體系，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險隱患?！盃I改增”對于建筑企業(yè)而言，如同雙刃劍，既為企業(yè)降低稅負(fù)提供可能性，同時又可能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。通過利用稅收優(yōu)惠政策而完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系，既保證合理合法享受稅收優(yōu)惠，又規(guī)避了不合理避稅導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）營造良好的企業(yè)納稅文化

在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要生存和發(fā)展都希望追求高額利潤。但是，縱觀建筑企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，面臨眾多稅務(wù)風(fēng)險，可能阻礙建筑企業(yè)發(fā)展，甚至可能會形成毀滅性的打擊。對此，建議企業(yè)方面增強(qiáng)風(fēng)險意識，樹立正確的納稅理念，并在企業(yè)內(nèi)部營造良好的納稅環(huán)境。首先，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，融入稅務(wù)風(fēng)險管理，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的事前防范、事中控制，為企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃提供良好的條件。其次，增強(qiáng)員工對增值稅的理解，鼓勵員工積極參與到企業(yè)稅務(wù)管理工作中，既強(qiáng)化稅務(wù)管理，又降低稅務(wù)風(fēng)險，從根本上創(chuàng)建有利的企業(yè)文化氛圍，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生幾率。

（四）組建專門的稅務(wù)管理部門

與其它企業(yè)相比較，建筑企業(yè)更具特殊性，具有項目多、跨地域、時間跨度長的特點(diǎn)，致使納稅情況更加復(fù)雜，管理難度加大，可能引發(fā)諸多稅務(wù)風(fēng)險問題。對此，建議建筑企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才，并組建專門的稅務(wù)管理部門，推動企業(yè)稅務(wù)管理工作的深入開展。首先，指派專門的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，使其權(quán)責(zé)明確。與此同時，對稅務(wù)管理工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)與考核，不斷提高管理人員的技能水平。其次，建筑企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際情況，組建稅務(wù)管理部門。要求該部門必須是相對獨(dú)立的部門，與財務(wù)、法務(wù)、風(fēng)險控制、審計等部門區(qū)分開來，但共同構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)控制系統(tǒng)。如果企業(yè)不具備設(shè)立稅務(wù)部門的條件，可委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)管理工作，最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險[5]。

（五）促進(jìn)各部門間的有效溝通

對于企業(yè)而言，納稅風(fēng)險識別與評估主要指，企業(yè)對各方面涉稅的相關(guān)信息加以整合與分析。所以，建筑企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險識別和評估的過程中，既要對自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，又要注重從外部渠道獲得同行業(yè)企業(yè)與稅務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，進(jìn)而了解征管模式調(diào)整、稅收政策變動等信息，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、權(quán)威性。對此，建筑企業(yè)有必要創(chuàng)建稅務(wù)信息管理平臺、溝通平臺等，促進(jìn)各部門間的有效溝通，為獲得更為精準(zhǔn)的稅務(wù)信息奠定基礎(chǔ)。尤為需要注意的是，建筑企業(yè)必須與稅務(wù)部門之間構(gòu)建良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以及時發(fā)現(xiàn)和化解稅務(wù)風(fēng)險，不僅提高涉稅事項的辦事效率，而且有助于降低納稅成本。此外，由于各地區(qū)的稅收征管方式存在明顯差異，因而建筑企業(yè)是否可以得到所在地區(qū)主管稅務(wù)部門的認(rèn)可，是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。最后，建筑企業(yè)發(fā)展，要有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，需及時掌握最新稅收法規(guī)、政策等，在充分了解稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效防范稅務(wù)風(fēng)險問題。

結(jié)論：根據(jù)建筑企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，其存在的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在三個方面，分別是“營改增”后對增值稅了解不充分造成的稅務(wù)風(fēng)險，納稅申報時間安排不合理的稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)所得稅稅會差異造成的稅務(wù)風(fēng)險。所以，作為企業(yè)管理人員，必須對稅務(wù)管理工作給予高度重視，制定有效策略而加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控，如有效進(jìn)行納稅時間規(guī)劃、充分利用稅收優(yōu)惠政策、營造良好的企業(yè)納稅文化、組建專門的稅務(wù)管理部門、促進(jìn)各部門間的有效溝通。在此基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)可最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。