基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用研究

陳輝 向鮮花

【摘 要】 2014年以來(lái)，財(cái)政部相繼發(fā)布一系列有關(guān)管理會(huì)計(jì)的制度和文件，明確了管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的指導(dǎo)思想和基本原則，極大地促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。數(shù)字信息技術(shù)的快速發(fā)展，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，為管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用提供了重構(gòu)和創(chuàng)新的空間和機(jī)會(huì)。文章探討了在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)工具框架，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智能管理駕駛艙，并基于區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)、搭建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用平臺(tái)和構(gòu)建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用評(píng)價(jià)體系，為基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 管理會(huì)計(jì)工具; 管理駕駛艙

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）13-0157-05

一、引言

近年來(lái)，財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)非常重視，發(fā)布了一系列相關(guān)文件，提出建立中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)。2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），明確了管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的指導(dǎo)思想和基本原則，并連續(xù)發(fā)布七個(gè)系列解讀，對(duì)該文件進(jìn)行了詳細(xì)闡述;2016年6月22日，發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)基本指引〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào)）[1];2017年9月29日，發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào)）[2];2018年8月17日，發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算〉等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕22號(hào)）[3];2018年12月27日，發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算〉等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）[4]。一系列有關(guān)管理會(huì)計(jì)制度和文件的發(fā)布，極大地促進(jìn)了國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用指明了方向。但國(guó)內(nèi)企業(yè)在選擇、使用、整合并有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具上還存在很多問(wèn)題。尤其是近年來(lái)，人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用發(fā)展提供了越來(lái)越多的手段，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，為管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用提供了重構(gòu)和創(chuàng)新的空間和機(jī)會(huì)。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N全新的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、架構(gòu)和計(jì)算應(yīng)用模式。因?yàn)槌霈F(xiàn)的時(shí)間不長(zhǎng)，將管理會(huì)計(jì)工具和區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合起來(lái)研究的文獻(xiàn)并不是很多。但是區(qū)塊鏈技術(shù)的巨大發(fā)展前景使其在短期內(nèi)上升為國(guó)家戰(zhàn)略技術(shù)。習(xí)近平總書(shū)記在2019年中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)要加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進(jìn)數(shù)據(jù)共享、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低運(yùn)營(yíng)成本、提升協(xié)同效率、建設(shè)可信體系等方面的作用。構(gòu)建區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)生態(tài)，加快區(qū)塊鏈和人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等前沿信息技術(shù)的深度融合，推動(dòng)集成創(chuàng)新和融合應(yīng)用[5]。聶鈺珊等[6]指出區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在責(zé)任會(huì)計(jì)主體改變，由責(zé)任中心轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任區(qū)塊鏈、作業(yè)成本管理分析內(nèi)容細(xì)化，從面向結(jié)果分析轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蜻^(guò)程分析、縱向價(jià)值鏈管理更全面，從純財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向聯(lián)合非財(cái)務(wù)信息分析三個(gè)方面。胡瑞雪[7]從數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層、公共鏈和聯(lián)盟鏈與私有鏈6個(gè)層次入手，展開(kāi)區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用構(gòu)想。呂娟[8]認(rèn)為在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)際上是利用了基本區(qū)塊鏈的分布式賬簿。范勝?gòu)?qiáng)[9]指出在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用之下，可以在作業(yè)成本管理、價(jià)值鏈管理、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面極大地提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值和效能?？状圭氲萚10]認(rèn)為未來(lái)在互信、共享、全民自治的區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息的采集、整合以及分析都將更為高效，有利于保障管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并促進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法以及工具的創(chuàng)新。徐穎[11]認(rèn)為區(qū)塊鏈時(shí)代的到來(lái)，將管理會(huì)計(jì)重構(gòu)帶入了新的局面，是管理會(huì)計(jì)人員對(duì)區(qū)塊鏈從應(yīng)用研究到付諸實(shí)踐邁出的重要一步。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具框架

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N全新的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算方式，本質(zhì)上是一個(gè)去中心的數(shù)據(jù)庫(kù)，是將數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序連接組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，區(qū)塊鏈技術(shù)就是將這種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)用于分布式核算、存儲(chǔ)、更新數(shù)據(jù)，任意區(qū)塊或節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)是開(kāi)放和透明的，利用加密和授權(quán)機(jī)制來(lái)確保數(shù)據(jù)傳輸、訪問(wèn)和交換的安全，按照協(xié)商一致的算法、協(xié)議或規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性達(dá)成共識(shí)，形成真實(shí)可信的不可篡改的智能合約，最后應(yīng)用到各種場(chǎng)景和案例中。

（二）管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)工具是管理會(huì)計(jì)思想的具體化，并隨著管理思想的演進(jìn)深耕和完善[12]。按照財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域[1]。在財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中，對(duì)34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明和應(yīng)用，這一系列管理會(huì)計(jì)工具構(gòu)成管理會(huì)計(jì)工具箱，見(jiàn)圖1。但管理會(huì)計(jì)工具不限于圖中的30多種，還有很多工具沒(méi)有列入《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中。

國(guó)內(nèi)企業(yè)在使用管理會(huì)計(jì)工具方法時(shí)，大多是根據(jù)企業(yè)自身的需求使用單一工具或方法，或簡(jiǎn)單使用幾種方法，或?qū)⒍喾N模型進(jìn)行疊加使用，或是圍繞某一種或幾種工具建立一個(gè)初步的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，沒(méi)有把各領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具有效融合起來(lái)，形成系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

（三）建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具框架

為把各領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具有效融合起來(lái)，可以充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本、加密和授權(quán)、共識(shí)機(jī)制、智能合約的特點(diǎn)，建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具框架，見(jiàn)圖2。該框架構(gòu)建三大平臺(tái)：基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)層、中間協(xié)議層和應(yīng)用服務(wù)層。

1.基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)層

基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)層包括數(shù)據(jù)層和網(wǎng)絡(luò)層兩個(gè)部分。數(shù)據(jù)層由一個(gè)個(gè)去中心化的分布式數(shù)據(jù)區(qū)塊或者賬本構(gòu)成，每一個(gè)區(qū)塊就是一個(gè)節(jié)點(diǎn)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)或賬本是共享的，這構(gòu)成了數(shù)據(jù)的集市。數(shù)據(jù)層中除了各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)，還有鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)和時(shí)間戳，所有數(shù)據(jù)通過(guò)時(shí)間戳明確交易記錄，通過(guò)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)可以對(duì)任意數(shù)據(jù)追本溯源，信息不可篡改。網(wǎng)絡(luò)層是構(gòu)成數(shù)據(jù)信息的網(wǎng)絡(luò)支撐，包括傳播機(jī)制、驗(yàn)證機(jī)制等，就是將數(shù)據(jù)的傳播方式和加密授權(quán)的方式確定下來(lái)，只有符合約定規(guī)則的數(shù)據(jù)通過(guò)驗(yàn)證后才能傳播到下一層，這能夠使得企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境各個(gè)主體之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息暢通、業(yè)務(wù)透明、數(shù)據(jù)真實(shí)、傳遞及時(shí)。數(shù)據(jù)層數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)層傳播和驗(yàn)證后傳輸?shù)街虚g協(xié)議層。

2.中間協(xié)議層

中間協(xié)議層包括共識(shí)層、激勵(lì)層和合約層三個(gè)部分。共識(shí)層是對(duì)數(shù)據(jù)的前后順序達(dá)成共識(shí)的一種算法，也就是將所有接受數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)其有效性達(dá)成共識(shí)，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。激勵(lì)層是一種激勵(lì)機(jī)制，包括激勵(lì)的發(fā)行機(jī)制和分配機(jī)制，自動(dòng)激勵(lì)遵守規(guī)則參與記賬的用戶節(jié)點(diǎn)，同時(shí)懲罰違反規(guī)則的用戶節(jié)點(diǎn)。合約層是各種腳本代碼、算法機(jī)制及智能合約等，就是待數(shù)據(jù)或信息驗(yàn)證通過(guò)后將各個(gè)業(yè)務(wù)以代碼的形式實(shí)現(xiàn)編譯并部署，在系統(tǒng)達(dá)到某個(gè)確定的約束條件或規(guī)則時(shí)，無(wú)需經(jīng)由第三方批準(zhǔn)就能自動(dòng)執(zhí)行合約，然后應(yīng)用于各種場(chǎng)景。

3.應(yīng)用服務(wù)層

應(yīng)用服務(wù)層應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理七個(gè)部分，構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系。應(yīng)用服務(wù)層通過(guò)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)層數(shù)據(jù)傳輸，中間協(xié)議層數(shù)據(jù)驗(yàn)證，達(dá)成共識(shí)，自動(dòng)執(zhí)行智能合約，再適配基于區(qū)塊鏈技術(shù)的各類(lèi)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用場(chǎng)景，形成管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各類(lèi)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的管控、監(jiān)督和支持。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

（一）構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用駕駛艙

現(xiàn)在是瞬息萬(wàn)變的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)工作不再是限于事后的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是應(yīng)該在事前和事中提供更多的信息和數(shù)據(jù)，使得企業(yè)決策者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并做出正確決策。一家企業(yè)的運(yùn)營(yíng)就像是一架正在空中高速飛行的飛機(jī)，駕駛員需要隨時(shí)準(zhǔn)確掌握飛機(jī)飛行的速度、高度、油耗、艙內(nèi)乘客的情況，也需要知道飛行外部的天氣、風(fēng)速、風(fēng)向等。企業(yè)的管理者就是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的駕駛員，不僅僅需要隨時(shí)掌握企業(yè)自身的采購(gòu)數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、存貨數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、投資數(shù)據(jù)、信貸數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)等，還要能準(zhǔn)確把握國(guó)家和行業(yè)政策、行業(yè)趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)者、客戶、供應(yīng)商等信息。我們可以區(qū)塊鏈技術(shù)為支撐，以管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用為橋梁，構(gòu)建企業(yè)運(yùn)營(yíng)的智能管理駕駛艙，見(jiàn)圖3。

在智能管理駕駛艙中，按照區(qū)塊鏈技術(shù)生成的各個(gè)管理數(shù)據(jù)區(qū)塊根據(jù)不同的業(yè)務(wù)單元和績(jī)效目標(biāo)搭建成不同的儀表盤(pán)，也就是把區(qū)塊以儀表盤(pán)的形式呈現(xiàn)，包括戰(zhàn)略管理儀表盤(pán)、預(yù)算管理儀表盤(pán)、成本管理儀表盤(pán)、營(yíng)運(yùn)管理儀表盤(pán)、投融資管理儀表盤(pán)、風(fēng)險(xiǎn)管理儀表盤(pán)、績(jī)效管理儀表盤(pán)等。并不是所有的企業(yè)管理者都懂得財(cái)務(wù)，通過(guò)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)將各種管理會(huì)計(jì)工具確定的關(guān)鍵指標(biāo)刻入儀表盤(pán)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與信息可以隨時(shí)在各個(gè)儀表盤(pán)中顯示，運(yùn)行中的各類(lèi)數(shù)據(jù)與各個(gè)儀表盤(pán)刻度進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)管理者一眼就能發(fā)現(xiàn)哪些指標(biāo)偏離了，偏離的程度怎么樣，從而能夠促使管理者及時(shí)采取措施，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)層次、各個(gè)階段的目標(biāo)。

（二）智能管理駕駛艙的具體應(yīng)用

智能管理駕駛艙有應(yīng)用目標(biāo)儀表盤(pán)、應(yīng)用平臺(tái)儀表盤(pán)和評(píng)價(jià)體系儀表盤(pán)，每一個(gè)儀表盤(pán)包含有數(shù)個(gè)小儀表或數(shù)據(jù)區(qū)塊。應(yīng)用目標(biāo)儀表盤(pán)包括戰(zhàn)略管理區(qū)塊和預(yù)算管理區(qū)塊，是事前管理的關(guān)鍵步驟，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略落地、成本管理控制、營(yíng)運(yùn)過(guò)程監(jiān)控、高效資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、績(jī)效評(píng)價(jià)考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié);應(yīng)用平臺(tái)儀表盤(pán)包括成本管理區(qū)塊、營(yíng)運(yùn)管理區(qū)塊、投融資管理區(qū)塊和風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)塊，是事中管理的核心步驟，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的核心環(huán)節(jié);評(píng)價(jià)體系儀表盤(pán)主要是績(jī)效管理區(qū)塊，績(jī)效管理不僅是事后管理的重要步驟，更應(yīng)在事前設(shè)定績(jī)效目標(biāo)的前提下，全面介入企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，見(jiàn)圖4。

1.創(chuàng)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用目標(biāo)

從發(fā)展的全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先要確定戰(zhàn)略目標(biāo)，然后通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)、績(jī)效目標(biāo)等一系列目標(biāo)。通過(guò)戰(zhàn)略管理可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略管理的管理工具以戰(zhàn)略地圖為例，企業(yè)先根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)所形成的各類(lèi)數(shù)據(jù)區(qū)塊確定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，經(jīng)區(qū)塊鏈技術(shù)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃不可更改，然后從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)小區(qū)塊對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)區(qū)塊進(jìn)行分解，財(cái)務(wù)區(qū)塊注重持續(xù)提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和盈利能力，創(chuàng)造股東滿意的價(jià)值;客戶區(qū)塊注重提供客戶滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值;內(nèi)部業(yè)務(wù)流程區(qū)塊注重加強(qiáng)全員質(zhì)量管理，降低成本、提高盈利，提升精益制造能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)區(qū)塊注重提高全員能力，加強(qiáng)企業(yè)文化認(rèn)同，優(yōu)化激勵(lì)約束，提升勞動(dòng)效率[13]。小區(qū)塊再分解成更小的區(qū)塊，區(qū)塊之間環(huán)環(huán)相扣，確定的各個(gè)小區(qū)塊的目標(biāo)數(shù)據(jù)可以標(biāo)注在戰(zhàn)略管理儀表盤(pán)中。

以戰(zhàn)略管理區(qū)塊中戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，戰(zhàn)略地圖為指引，通過(guò)全面預(yù)測(cè)和籌劃，合理配置企業(yè)各類(lèi)資源，形成企業(yè)預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是預(yù)算管理的重要管理工具之一，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要手段之一。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)確定不可篡改的一系列預(yù)算數(shù)據(jù)，構(gòu)成預(yù)算管理區(qū)塊，并與戰(zhàn)略管理區(qū)塊相對(duì)應(yīng)。預(yù)算管理區(qū)塊可以細(xì)分成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析三個(gè)小區(qū)塊，小區(qū)塊再分解成更小的區(qū)塊，各個(gè)小區(qū)塊鏈接起來(lái)，按照全程、全員、全方位進(jìn)行預(yù)算控制[14]，各個(gè)小區(qū)塊的目標(biāo)數(shù)據(jù)可以標(biāo)注在預(yù)算管理儀表盤(pán)中，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中是否偏離目標(biāo)可以一目了然，以便及時(shí)糾偏，對(duì)癥下藥，解決問(wèn)題，能夠使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繼續(xù)朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)。

2.搭建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用平臺(tái)

戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)確定后，通過(guò)成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)管理平臺(tái)，運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具，建立各個(gè)相應(yīng)的儀表盤(pán)或數(shù)據(jù)區(qū)塊，實(shí)時(shí)對(duì)標(biāo)各個(gè)目標(biāo)，動(dòng)態(tài)調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)要求。各個(gè)儀表盤(pán)或數(shù)據(jù)區(qū)塊與之所屬的小的儀表盤(pán)或小區(qū)塊間通過(guò)約定的規(guī)則自動(dòng)傳播，自動(dòng)驗(yàn)證，達(dá)成共識(shí)，自動(dòng)執(zhí)行智能合約。

成本管理的管理工具有很多種，可以運(yùn)用作業(yè)成本法，每個(gè)作業(yè)中心就是一個(gè)小區(qū)塊，每一個(gè)小區(qū)塊都是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反映各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，并形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)記錄數(shù)據(jù)，鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)能夠確保對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)追根溯源，這樣就能對(duì)每一項(xiàng)成本數(shù)據(jù)精準(zhǔn)定位，通過(guò)與戰(zhàn)略目標(biāo)下的財(cái)務(wù)區(qū)塊和預(yù)算區(qū)塊的對(duì)比，實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人，出現(xiàn)問(wèn)題可以精準(zhǔn)施策，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行必要作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)非必要作業(yè)。促使企業(yè)不斷改進(jìn)作業(yè)方式，提高作業(yè)和流程的效率和效果，合理進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)成本控制到位、目標(biāo)落實(shí)。

營(yíng)運(yùn)管理是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的價(jià)值增值管理。材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售等按照營(yíng)運(yùn)計(jì)劃和實(shí)施的要求分別構(gòu)成小的數(shù)據(jù)區(qū)塊，小區(qū)塊之間按照時(shí)間戳形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中各區(qū)塊上的采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)數(shù)量、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)數(shù)量、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售單價(jià)、固定成本、利潤(rùn)、物流倉(cāng)儲(chǔ)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等數(shù)據(jù)和信息動(dòng)態(tài)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以利用敏感性分析工具衡量所有因素對(duì)決策目標(biāo)的影響程度，對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)下的客戶區(qū)塊、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程區(qū)塊等，及時(shí)采取相應(yīng)措施，加強(qiáng)控制敏感性因素，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

在投融資管理區(qū)塊中，可以根據(jù)企業(yè)自身戰(zhàn)略要求，將資金投入營(yíng)運(yùn)的數(shù)據(jù)或通過(guò)一定的融資方式和渠道籌集資金數(shù)據(jù)分別構(gòu)成投資區(qū)塊和融資區(qū)塊。投資區(qū)塊和融資區(qū)塊需要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)匹配的原則，與戰(zhàn)略目標(biāo)下的財(cái)務(wù)區(qū)塊進(jìn)行對(duì)接，充分了解行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)情況，挖掘投資和融資機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和企業(yè)的最大價(jià)值。

風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)塊需要對(duì)前面各個(gè)區(qū)塊的不確定性進(jìn)行控制。可以考慮列出風(fēng)險(xiǎn)清單，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)清單、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)清單、成本風(fēng)險(xiǎn)清單、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)清單、投融資風(fēng)險(xiǎn)清單，每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)清單就是一個(gè)區(qū)塊，每個(gè)區(qū)塊根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)確定可承受的一定范圍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，超過(guò)范圍自動(dòng)預(yù)警，并對(duì)應(yīng)地自動(dòng)提出解決辦法。

3.構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用評(píng)價(jià)體系

評(píng)價(jià)體系主要通過(guò)績(jī)效管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，績(jī)效管理不僅僅是考核結(jié)果，更重要的是達(dá)成績(jī)效目標(biāo)的過(guò)程管理?？?jī)效儀表盤(pán)中事先設(shè)定各個(gè)區(qū)塊的績(jī)效目標(biāo)，和戰(zhàn)略管理區(qū)塊相對(duì)應(yīng)，應(yīng)用平衡計(jì)分卡工具從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)區(qū)塊分別建立各個(gè)區(qū)塊的關(guān)鍵指標(biāo)（KPI）作為考核目標(biāo)[14]。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)確定的各個(gè)目標(biāo)來(lái)設(shè)定，包括收入、成本、利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、新產(chǎn)品研發(fā)、物流配送、員工技能提升、勞動(dòng)成產(chǎn)率、員工敬業(yè)度等等，并對(duì)標(biāo)各個(gè)儀表盤(pán)進(jìn)行一一考核。儀表盤(pán)是一個(gè)個(gè)分布式賬本，會(huì)自動(dòng)追溯到績(jī)效指標(biāo)出現(xiàn)異常的源頭，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提醒部門(mén)或員工糾正。各個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)還可以層層分解成更小的區(qū)塊，分層次、分階段地建立績(jī)效目標(biāo)，也就是責(zé)任的層層落實(shí)。通過(guò)建立起全程、全員、全方位的績(jī)效管理制度，動(dòng)態(tài)地對(duì)各個(gè)區(qū)塊或是部門(mén)或員工個(gè)人業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，考核完成后與區(qū)塊鏈上的激勵(lì)層對(duì)應(yīng)起來(lái)，對(duì)完成績(jī)效目標(biāo)的自動(dòng)進(jìn)行激勵(lì)，未完成績(jī)效目標(biāo)的進(jìn)行相應(yīng)懲罰，由區(qū)塊鏈生成的激勵(lì)和懲罰數(shù)據(jù)是不可篡改的，任何人都可以查看，這就避免出現(xiàn)徇私舞弊的情況，并與部門(mén)和員工個(gè)人的升遷、薪金掛鉤，從而調(diào)動(dòng)部門(mén)和員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)績(jī)效的持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

未來(lái)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)將帶來(lái)巨大的沖擊，甚至是顛覆性的影響。本文提出通過(guò)建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)框架，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用駕駛艙，從管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用目標(biāo)、應(yīng)用平臺(tái)、應(yīng)用評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)加以具體應(yīng)用分析，能夠極大地提高企業(yè)作業(yè)和流程的效率，實(shí)現(xiàn)成本控制，合理進(jìn)行資源配置，自動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，動(dòng)態(tài)地對(duì)部門(mén)或員工個(gè)人業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，激勵(lì)部門(mén)和員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)績(jī)效的持續(xù)改進(jìn)，形成管理會(huì)計(jì)工具的系統(tǒng)化、集成化體系應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的通知[A].財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào).

[2] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知[A].財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào).

[3] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算》等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知[A].財(cái)會(huì)〔2018〕22號(hào).

[4] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知[A].財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào).

[5]習(xí)近平主持中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)并講話[EB/OL].http：//www.gov.cn/xinwen/2019-10/25/content_5444957.htm，2019-10-25.

[6] 聶鈺珊，張麗.論區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)發(fā)展的影響及展望[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（23）：89-94.

[7] 胡瑞雪.區(qū)塊鏈：管理會(huì)計(jì)的技術(shù)武器——基于信息經(jīng)濟(jì)[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（5）：307-308.

[8] 呂娟.區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（3）：149-151.

[9] 范勝?gòu)?qiáng).區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用初探[J].電子商務(wù)，2018（11）：41-42.

[10] 孔垂珉，李靠隊(duì)，蔣雯，等.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究回顧與述評(píng)：1978年至2018年[J].會(huì)計(jì)研究，2019（2）：49-56.

[11] 徐穎.區(qū)塊鏈技術(shù)在管理會(huì)計(jì)重構(gòu)中的應(yīng)用研究[J].大數(shù)據(jù)時(shí)代，2019（12）：25-29.

[12] 王滿.基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具整合框架之探討[J].會(huì)計(jì)之友，2017（11）：2-5.

[13] 李守武.戰(zhàn)略與預(yù)算管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018：6-9，22-25，52-54.

[14] 李守武.績(jī)效管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018：92-96.