司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用分析

孫芹 宋夏云

【摘 要】本文從職務侵占犯罪的特點和作案手段出發(fā)，提出了司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用的原則、步驟和方法，并結(jié)合實務工作中具體案例，總結(jié)了司法會計鑒定在職務侵占案件處理的主要作用。

【關(guān)鍵詞】司法會計;職務侵占;鑒定

職務侵占犯罪是經(jīng)濟領域常見且高發(fā)的犯罪，現(xiàn)已成為我國的一個突出社會問題。在應對職務侵占犯罪案件中，我國的司法會計鑒定活動不斷發(fā)展完善，它在職務侵占案的偵查和鑒證過程中的作用越來越明顯。眾多司法實踐表明，司法會計鑒定是應對職務侵占犯罪中隱蔽性、復雜性問題最為有力的武器之一。例如，通過司法會計鑒定活動，它可以查清犯罪事實，追溯作案源頭，查證作案過程，可以有效保障社會利益，維護社會的正常秩序。以下筆者采用理論分析和案例分析相結(jié)合的方法，對司法會計鑒定在職務侵占案中的運用問題進行嘗試研究。

一、職務侵占罪的特點及作案手段

1.職務侵占罪的涵義和特點。

1997年，《中華人民共和國刑法》的修訂確立了職務侵占罪名。職務侵占罪是指公司、企業(yè)或其他單位人員，利用職務上的便利，將本單位財物非法占為已有，數(shù)額較大的行為。

職務侵占的犯罪特征包括：（1）犯罪主體的特殊性。僅僅是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，這里的人員是不包括國家工作單位的人員;（2）犯罪的主觀故意性。是指將本單位的財物非法占有為目的;（3）犯罪對象是本單位的財物，主要是本單位的貨幣資金、動產(chǎn)等;（4）利用職務的便利，犯罪嫌疑人擁有職務方面資源，為實施犯罪提供了方便，故隱蔽性強、欺騙性大、不易察覺;（5）犯罪的涉案金額較大。在職務侵占罪中侵占公司、企業(yè)財物陸萬元以上的，屬于“數(shù)額較大”;侵占公司、企業(yè)財物壹佰萬元以上的，屬于“數(shù)額巨大”。

2.職務侵占罪的作案手段。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及人工智能等現(xiàn)代科技的廣泛應用，職務侵占案件趨向隱蔽化、復雜化和智能化發(fā)展。筆者認為，在職務侵占犯罪中，其常見的作案手段包括：

第一，侵吞。行為人利用職務之便，攫取或者截留單位財物。例如，業(yè)務員將收取的貨款轉(zhuǎn)入個人銀行存款賬戶上;財會人員將代單位收取的款項不入單位賬戶。

第二，竊取。行為人利用職務之便，將自己經(jīng)手、管理本單位的財物秘密竊取并據(jù)為已有的行為。又稱“監(jiān)守自盜”，竊取本單位資金或財物。例如，倉庫保管員將自己負責保管的單位財物偷拿回家中，不列庫存清單或篡改庫存數(shù)量掩蓋事實;出納竊取公司現(xiàn)金的行為。

第三，騙取。行為人利用職務之便，虛構(gòu)事實、用途，編造虛假財務支出。例如，虛設員工，虛假冒領，多列工資支出，套取現(xiàn)金;偽造原始單據(jù)，制作虛假票據(jù)，虛報支出。

二、司法會計鑒定在職務侵占案件中運用的原則、步驟和方法

1.司法會計鑒定的產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀及類型。

（1）司法會計鑒定的產(chǎn)生背景及現(xiàn)狀。

我國司法會計鑒定活動主要出現(xiàn)在20世紀50年代，由前蘇聯(lián)引進。改革開放后，隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，各類經(jīng)濟犯罪案件的不斷增加，其作案手法越發(fā)隱蔽，致使司法工作遇到了很大的困難。1985年6月，最高人民檢察院在大連召開了全國檢察系統(tǒng)刑事技術(shù)工作座談會，會議中提出了要在省、市兩級檢察機關(guān)建立司法會計鑒定技術(shù)門類，并把它納入檢察機關(guān)刑事技術(shù)工作的序列。目前司法會計鑒定屬于司法鑒定類型之一。

目前，由于全國司法改革，司法會計鑒定已歸屬于由會計師事務所出具報告，進行司法會計鑒定的相關(guān)機構(gòu)也由原先的司法技術(shù)鑒定中心改為會計師事務所。由于絕大部分會計師事務所之前的業(yè)務基本上都是審計類項目，加之司法會計鑒定與審計不完全一樣，對相關(guān)法律還必須有所熟悉。同時，司法會計鑒定工作中還包含大量的定性問題，有一定的風險。所以目前在海南省的會計師事務所都不是特別愿意將司法會計鑒定業(yè)務納入其經(jīng)營范圍。司法會計鑒定不僅為檢察機關(guān)查辦職務犯罪服務，還可以為公安、法院提供民事、行政等涉及經(jīng)濟問題的案件進行鑒定和技術(shù)支持。

（2）司法會計鑒定的原理及業(yè)務類型。

王業(yè)可（2011）提出了財務會計資料是司法會計鑒定的物質(zhì)基礎，會計學原理和方法是司法會計鑒定解決財務會計專門性問題的理論和方法依據(jù)。

在司法會計鑒定的實務中，其主要類型包括：①貨幣資金案件的鑒定;②財務往來案件的鑒定;③財產(chǎn)物資案件的鑒定;④成本費用案件的鑒定;⑤經(jīng)營損益問題案件鑒定。

2.司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用原則。

司法會計鑒定在職務侵占案件中的檢查實施應遵循以下幾個原則：

（1）獨立性。司法會計鑒定機構(gòu)是第三方執(zhí)行者，要保持獨立性，依靠客觀真實資料得出結(jié)論，不以主觀臆斷為轉(zhuǎn)移。

（2）專業(yè)性。在實務工作中，司法會計鑒定人員需要設計查賬方案，需要具備較高的業(yè)務素質(zhì)，尤其是具備較高水平的會計、審計、法律等方面的知識，能從財務資料、相關(guān)人員、現(xiàn)有數(shù)據(jù)中找到突破口，高效開展工作。

（3）時效性。職務侵占案件發(fā)生后，及時查賬是十分重要的，否則可能面臨財務資料被篡改、銷毀，后期再查賬就會費時費力。

3.司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用步驟。

司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用，一般遵循以下步驟進行：

（1）查明非法占有財物的性質(zhì)，包括法律屬性和財務屬性。

（2）查明作案手段，包括前文所述的侵吞、竊取、騙取等手段。

（3）查明作案過程，查明嫌疑人發(fā)生職務侵占行為的具體作案經(jīng)過，包括作案時間、作案次數(shù)、作案金額等。作案時間應明確準備、實際行動等不同時間節(jié)點;作案次數(shù)為作案成功的次數(shù)。

（4）查明非法占有財物的去向。

4.司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用方法。

司法會計鑒定應將所有鑒定資料作為證據(jù)來源，實行詳細核查，通過審閱、復算、核對、綜合分析等多種方法發(fā)現(xiàn)核查資料中存在的職務侵占現(xiàn)象。在鑒定實務中，具體表現(xiàn)為賬證不符、賬賬不符、賬實不符等情況，再根據(jù)不符的具體情況，進一步找出原因、判明性質(zhì)。在職務侵占案件的司法會計鑒定中，由于犯罪手段復雜多樣，必須靈活運用司法會計鑒定的方法。常用的司法會計鑒定方法有：

（1）審閱法。是指司法會計人員對與鑒定內(nèi)容有關(guān)的會計資料、筆錄、訊問記錄、會計制度、規(guī)定、合同、協(xié)議等資料進行尋找、發(fā)現(xiàn)、收集、形成訴訟證據(jù)的檢驗方法。審閱法是司法會計鑒定中最基本的、必不可少的方法。在司法會計鑒定實務中，具體運用審閱法時，可分為審閱卷宗材料、審閱會計憑證、審閱各類會計賬簿、審閱各類財務報表等。

（2）復算法。是指通過重新計算財務會計資料中的合計、累計、余額、乘積等數(shù)值，查明資料所記錄的計算結(jié)果是否正確的一種司法會計檢查方法。司法會計鑒定過程中，遇到有可疑的數(shù)據(jù)，或要作為證據(jù)使用的數(shù)據(jù)時，必須經(jīng)過復算法找出計算錯誤及記錄錯誤。復算法可用于賬簿中的賬戶余額，合計額、發(fā)生額、大額發(fā)票中的單價與數(shù)量的乘積、金額合計等方面。復算法可分為會計憑證數(shù)據(jù)復算法、會計賬簿復算法及會計報表復算法。

（3）核對法。是指根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度，利用會計資料對記錄在兩處或兩處以上的會計分錄間的同一內(nèi)容進行對照，確認會計核算中有無漏記、重記、錯記等錯誤。查明有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的真實性，會計處理的正確性和經(jīng)濟管理上的合法性和合理性的一種司法會計鑒定方法。核對法在司法會計鑒定中也是必不可少的方法。在實際鑒定工作中，應根據(jù)職務侵占案的特點，重點進行以下方面的核對：①票據(jù)核對;②證證核對;③賬證核對;④賬賬核對;⑤賬表核對;⑥賬實核對;⑦其他核對。

（4）盤點法。通過對涉案的財產(chǎn)物資進行清點、計量，證實賬面反映的財物是否確實存在的一種鑒定方法。通常情況下，盤點法常與核對法一起使用。盤點法主要用于對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行檢查。盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法。在司法會計鑒定中對財產(chǎn)物資盤點時，財產(chǎn)物資的經(jīng)管人員及主管人員均應在場，盤點結(jié)果要作盤點記錄，由財產(chǎn)經(jīng)管人員、主管人員、司法會計鑒定人員、辦案人員四方簽字，作為審查案件的依據(jù)。

三、司法會計鑒定在職務侵占案中的運用案例

1.案情簡介。

根據(jù)送檢單位介紹：陳某婷2017年8月24日與海南A投資有限公司簽訂勞動合同，由于海南A投資有限公司（以下簡稱“A公司”）和海南YH物業(yè)管理有限公司萬寧分公司（以下簡稱“YH物業(yè)公司”）同為系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)，因工作需要，指派陳某婷到Y(jié)H物業(yè)公司擔任出納，收取業(yè)主的裝修押金、物業(yè)費、水電費等資金?，F(xiàn)委托某某中心對陳某婷收取業(yè)主裝修押金、物業(yè)費、水電費等資金未上交公司的金額進行司法鑒定。

2.檢驗過程。

（1）該鑒定采用審閱法、復算法、核對法、綜合分析法等技術(shù)方法。

（2）該鑒定的送檢材料依據(jù)海南省萬寧市公安局提供的詢問筆錄、銀行流水、會計憑證、明細賬、未記賬的裝修申請表、收費收據(jù)的復印件等相關(guān)資料，進行檢驗。

（3）核查陳某婷已收但未入賬的裝修押金的情況。

對2017年8月至2018年6月美麗春天四期《房屋裝飾裝修申請表》的檢驗：將陳某婷簽字并經(jīng)手的美麗春天四期《房屋裝飾裝修申請表》與YH物業(yè)公司的“應付押金及保證金”賬戶進行逐筆核對，剔除陳某婷簽字并經(jīng)手已記賬的《房屋裝飾裝修申請表》后進行匯總統(tǒng)計，裝修申請表的金額合計為290 057.11元，其中含：水費合計為10 800.00元，電費合計7 600.00元;扣除水電費后，陳某婷已收但未入賬的裝修押金的金額為271 657.11元。

（4）核查陳某婷已收但未入賬的物業(yè)費等費用的金額。

對2017年8月至2018年6月YH物業(yè)公司的收費收據(jù)的檢驗：將YH物業(yè)公司此段時間（2017年8月～2018年6月）未記賬的收費收據(jù)與“代收代墊款”明細賬進行逐筆核對，剔除已記賬的收費收據(jù)后，對物業(yè)費等相關(guān)費用進行匯總，陳某婷已收但未入賬的物業(yè)費、裝修電梯使用費、裝修垃圾清運費等金額合計為367 616.89元。

（5）核查陳某婷已收但未入賬的水電費的情況。

對2017年8月至2018年6月YH物業(yè)公司未收到水電費的檢驗：在2017年8月至2018年6月期間，美麗春天三期電費充值系統(tǒng)應收款163 342.20元，美麗春天四期水電充值系統(tǒng)應收款618，301.31元;三期賬上電費入賬：92 920.00元，四期賬上水電記賬：348 738.76元。陳某婷已收但未入賬的水電費金額為：339 738.76元。

3.分析說明。

（1）本次司法會計鑒定所依據(jù)的檢驗資料，均由委托方海南省萬寧市公安局提供，遵循鑒定“科學、客觀、獨立、公正”的原則，對送檢材料進行檢驗、鑒定。

（2）對此項鑒定中的裝修申請表、收費收據(jù)的復印件的說明。

①因業(yè)主提供的裝修申請表、收費收據(jù)均為復印件，我們對其進行了交叉核對，即：裝修申請表與“應付押金及保證金”賬戶核對;收費收據(jù)與“代收代墊款”明細賬核對，收據(jù)中裝修押金、裝修管理費等與“代收代墊款”明細賬核對;剔除已記賬的裝修申請表、收費收據(jù)后，匯總裝修申請表、收費收據(jù)的金額。裝修申請表合計金額已扣除水電費金額。

②因一部分業(yè)主不在萬寧美麗春天居住，業(yè)主回來到物業(yè)繳費時才發(fā)現(xiàn)問題，如果業(yè)主不回來，物業(yè)也不知道。所以物業(yè)收集的收費收據(jù)不完整。我們確定未上交水電費的金額，按照YH物業(yè)公司的電費充值系統(tǒng)與收到水電費的差額確定。未上交物業(yè)費等的金額沒有對比指標，只能按照收據(jù)確定。

4.鑒定意見。

綜上所述，經(jīng)過對海南YH物業(yè)管理有限公司萬寧分公司2017年8月至2018年6月的會計憑證、明細賬、裝修申請表、收費收據(jù)的檢驗，我們認定：陳某婷已收但未上交的裝修押金、物業(yè)費、水電費等項目的收費金額合計為：979 012.76元。

5.司法會計鑒定在職務侵占案件處理的主要作用。

（1）司法會計鑒定是職務侵占犯罪的“克星”。

隨著嫌疑人對科技手段的運用和人工智能水平的提高，職務侵占犯罪呈現(xiàn)“犯罪手段隱蔽化”、“犯罪形式智能化”等特點，這使得職務侵占案件偵破難度增加，因此，司法會計鑒定在職務侵占案件的偵辦中具有重要作用。主要體現(xiàn)為司法會計鑒定能夠確定在職務侵占案件中犯罪嫌疑人的侵占方法。比如：采購人員在采購商品過程中，利用商品的種類不同，虛開發(fā)票或編制假的銷售憑證等手段，侵占公司財物;或者是銷售業(yè)務員，通過制造假的銷售合同直接侵占公司貨物等;財務人員虛列支出、隱匿收入、偽造賬目等手段，侵吞財務。如在本案例中，通過司法會計鑒定明確認定了海南YH物業(yè)管理有限公司萬寧分公司出納陳某婷通過隱匿收入等手段涉嫌職務侵占犯罪的事實，為公安機關(guān)深入偵查提供了重要線索。

（2）司法會計鑒定能為職務侵占案件的偵查固定證據(jù)。

職務侵占犯罪案件往往涉及大量的財務會計資料證據(jù)，其證據(jù)資料內(nèi)容龐雜，數(shù)量多。司法會計鑒定能夠從大量的財務資料證據(jù)中確定犯罪嫌疑人的涉案金額。職務侵占罪屬于經(jīng)濟犯罪，其認定的標準之一就是涉案金額。

在本案例中，海南省萬寧市公安局提供了海南YH物業(yè)管理有限公司萬寧分公司2017年8月至2018年6月的會計憑證38本、會計賬簿7本、以及裝修申請表和收費收據(jù)復印件等大量的財務資料。司法會計鑒定人員通過采用復算、核對和綜合分析等鑒定方法后，發(fā)現(xiàn)了其侵呑資金的線索，認定了本案嫌疑人陳某婷通過收入不入賬的犯罪形式，將海南YH物業(yè)管理有限公司萬寧分公司其經(jīng)手的業(yè)主裝修押金、物業(yè)費、水電費私呑其個人名下，并確認了其犯罪金額達97萬余元。為案件偵破固定會計證據(jù)。

（3）司法會計鑒定能為職務侵占案件的偵查工作指明方向。

職務侵占罪是指利用職務便利，侵占本單位財物的活動，其犯罪手段往往隱藏在正常的經(jīng)濟交易事件中。職務侵占案件呈現(xiàn)出多樣化、復雜化的趨勢。在這種情況下，司法會計鑒定人員應運用其專業(yè)知識，認真核查涉案的財務資料，獲取偵破線索，為查辦案件提供正確的方向。

四、主要研究結(jié)論

本文通過對司法會計鑒定相關(guān)理論分析，并結(jié)合實務工作中的具體案例，得出以下研究結(jié)論：職務侵占罪一般是指公司、企業(yè)的工作人員，利用職務上的便利，將本單位財物非法占為已有且金額較大的行為。司法會計鑒定主要就是被用來解決訴訟所涉及財務會計的專門問題，是一項既復雜又責任性很強的工作，具有很強的實踐性。司法會計鑒定在職務侵占案件中的運用應堅持以獨立性、專業(yè)性和時效性為原則，其常用的方法有審閱法、復算法、核對法、盤點法等。司法會計鑒定在職務侵占案件中的作用主要有：①司法會計鑒定是職務侵占犯罪的“克星”;②司法會計鑒定能為職務侵占案件的偵查固定證據(jù);③司法會計鑒定能為職務侵占案件的偵查工作指明方向。

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（作者單位：海南政法職業(yè)學

院、浙江財經(jīng)大學會計學院）