關(guān)于行政事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的探討

封丹

摘 要：公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府資產(chǎn)的主要組成部分，我國明確提出深化財(cái)稅體制改革中一項(xiàng)重要舉措是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，新修訂的《預(yù)算法》要求各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度制定期間，以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為根本，將編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表作為關(guān)鍵步驟。目前的嚴(yán)峻的形勢(shì)以及現(xiàn)實(shí)需要滿足的要求，是對(duì)政府規(guī)范公共設(shè)施中，所涉及的政府資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行探討主要目的。本文通過對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施中極易存在問題的幾個(gè)層次進(jìn)行綜合分析，如，現(xiàn)實(shí)中設(shè)施的操作以及計(jì)量等，希望能夠?qū)ζ涮峁┚珳?zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，保證公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的順利開展。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 行政事業(yè)單位? 公共基礎(chǔ)設(shè)施? 會(huì)計(jì)核算

一、政府會(huì)計(jì)制度中公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算分析

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義

公共基礎(chǔ)設(shè)施是指為使公共所提出的需求以政府會(huì)計(jì)為主體使其能夠得以滿足，并且必須與以下特質(zhì)能夠共同存在的有形資產(chǎn)：（1）是一個(gè)由有形資產(chǎn)系統(tǒng)所構(gòu)成的重要部分（2）具有特定用途;（3）一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要組成部分為以下幾個(gè)方面：市政、交通、水利等等。其中市政基礎(chǔ)設(shè)施有公交所使用的場(chǎng)地、公園健身器材、綠化以及室外工作的各種系統(tǒng)等，交通基礎(chǔ)實(shí)施所涵蓋的有，道橋、隧道、高速以及船港等。而存在于公共基礎(chǔ)設(shè)施之外的。不屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用范圍的物品，包括個(gè)人房屋、汽車等，將用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)其進(jìn)行管理。將公共基礎(chǔ)設(shè)施中涵蓋文物方面，則使用其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）記賬主體

相對(duì)于政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施來講，導(dǎo)致其出現(xiàn)對(duì)區(qū)分主體的界線不清晰準(zhǔn)確的問題是，它在前期規(guī)劃構(gòu)建、期間的管理以及后期的維護(hù)等，多個(gè)重要部分操作中所涉及的單位較多。針對(duì)此問題，應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的管理最近動(dòng)態(tài)相契合，必須明確樹立管理維護(hù)與入賬原則相統(tǒng)一，最終融會(huì)貫通“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)完善”的資產(chǎn)管理理念。在一般的狀況中，如若出現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施屬于能夠達(dá)到資產(chǎn)確認(rèn)條件者，則必須嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)定，并且確認(rèn)其政府會(huì)計(jì)主體是否能夠肩負(fù)起管理維護(hù)的責(zé)任。若是出現(xiàn)對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施被較多政府會(huì)計(jì)主體所協(xié)同合作管理的情況，則必須由政府會(huì)計(jì)主體對(duì)其能夠承擔(dān)后期所需費(fèi)用的資產(chǎn)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施較為分散并且也由各個(gè)的政府會(huì)計(jì)主體所管理維護(hù)的情況，則應(yīng)由所負(fù)責(zé)的不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)其自身所管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)進(jìn)行職責(zé)明確。而對(duì)于私人單位或是其他領(lǐng)域經(jīng)由擁有管理權(quán)的政府會(huì)計(jì)主體獲取公共基礎(chǔ)設(shè)施管理權(quán)的情況，則必須經(jīng)由委托方進(jìn)行證實(shí)。

（三）存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理原則

就近幾年結(jié)果顯示，政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算將龐大數(shù)量的公共基礎(chǔ)設(shè)施收納其中，抑或出現(xiàn)以將局部的此設(shè)施與政府所擁有的物資依據(jù)其他類別進(jìn)行資產(chǎn)核算。詳細(xì)來講，是指對(duì)已經(jīng)明確其信息的公共基礎(chǔ)設(shè)施，但是卻出現(xiàn)其也已經(jīng)被確定為其他類型的資產(chǎn)，如固定或是流動(dòng)資產(chǎn)等，政府會(huì)計(jì)主體也要按照相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)賬面價(jià)值重進(jìn)行區(qū)分。若是出現(xiàn)需要按照準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的三個(gè)方面進(jìn)行判定的狀況，則是屬于應(yīng)對(duì)其進(jìn)行確定證實(shí)但因某種原因卻還未入賬的問題。

二、全面準(zhǔn)確的核算公共基礎(chǔ)設(shè)施

（一）成立專門匯總監(jiān)督部門

應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合理運(yùn)用，并且創(chuàng)立有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施專門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算監(jiān)管的部門，根據(jù)投資方和資產(chǎn)歸屬方，按照資金流向的順序，以項(xiàng)目為一級(jí)對(duì)象，將地域劃分為二級(jí)對(duì)象，分別采取“自上而下，同時(shí)自下而上”的工作思路進(jìn)行統(tǒng)計(jì)?！白陨隙隆敝笍捻?xiàng)目資金源頭追溯，以第一筆項(xiàng)目資金流出為統(tǒng)計(jì)年份的起點(diǎn)，找到投資方，并確認(rèn)具體項(xiàng)目所在地，統(tǒng)計(jì)最終竣工決算成本，并根據(jù)具體管理維護(hù)的區(qū)域，按照可量化指標(biāo)（面積、長(zhǎng)度等）賦予權(quán)重，分配資產(chǎn)金額到記賬主體?！白韵露稀笔怯僧?dāng)?shù)卣鲗?dǎo)，以接受移交資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的成本為依據(jù)，盤點(diǎn)所轄區(qū)域的公共基礎(chǔ)設(shè)施，明確投資方。兩種方法應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，并最終匯總至同一監(jiān)管部門，才能保證所有公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值統(tǒng)計(jì)不重不漏。

（二）不是記賬主體的投資方也應(yīng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算

指導(dǎo)意見雖然明確由行政事業(yè)單位出資修建的公共基礎(chǔ)設(shè)施，若資產(chǎn)已移交，并且不負(fù)后續(xù)支出責(zé)任則不用入賬，由公共基礎(chǔ)設(shè)施移交后進(jìn)行管理維護(hù)的會(huì)計(jì)主體按竣工決算成本入賬，但是投資方應(yīng)設(shè)立專門的公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)備查簿，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按照竣工決算成本進(jìn)行登記入賬并做備查登記，以備源頭追溯時(shí)能夠提供最準(zhǔn)確的原始憑證作為成本依據(jù)。

能夠?qū)π姓聵I(yè)單位指引其順利前進(jìn)的是公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理，所以在對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作展開期間，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)參與核查工作，借助行政事業(yè)單位外部的監(jiān)督指導(dǎo)，在資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性指導(dǎo)下，實(shí)時(shí)對(duì)于統(tǒng)計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)采取切實(shí)有效的措施進(jìn)行補(bǔ)救，在更加專業(yè)化的角度確保公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)年終決算結(jié)果的影響

對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行全面核算的目的是好的，但是公共基礎(chǔ)設(shè)施往往遠(yuǎn)大于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量，因而會(huì)影響行政事業(yè)單位編制資產(chǎn)負(fù)債表的意義和資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況，也會(huì)增加行政事業(yè)單位成本考核的難度。建議在報(bào)表體系中作為重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)說明，并列明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的影響程度，為未來科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效奠定基礎(chǔ)。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位公共基礎(chǔ)設(shè)施管理綜述

總的來講，此準(zhǔn)則的出臺(tái)，既是將權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度決策部署貫徹到底的關(guān)鍵步驟，同時(shí)也是完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必由之路，還是整體行政事業(yè)單位公共基礎(chǔ)設(shè)施管理工作的強(qiáng)大推動(dòng)力。將政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行完善與健全，有利于保證會(huì)計(jì)工作的效率得以提升，使其質(zhì)量有所保障，是國有資產(chǎn)管理的堅(jiān)實(shí)壁壘，對(duì)促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度更進(jìn)一步作出了巨大貢獻(xiàn)。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的歸屬方、出資方、管理維護(hù)方往往不是同一個(gè)單位或部門，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)是全社會(huì)所有相關(guān)部門的一項(xiàng)工作，需要由記賬主體牽頭，出資方配合，在具備資產(chǎn)成本核算專業(yè)知識(shí)的第三方協(xié)助，以及公共基礎(chǔ)設(shè)施監(jiān)管部門監(jiān)督下，通力合作，最終才能完成公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算這項(xiàng)工作。

參考文獻(xiàn)

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