軍工科研單位預算管理常見問題與對策研究

吳冬琴

摘 要：預算管理是軍工科研單位財務(wù)管理的核心內(nèi)容，它是軍工科研單位有計劃地進行財務(wù)活動的基礎(chǔ)。軍工科研單位實施預算管理應(yīng)積極利用信息化手段，合理設(shè)置預算指標體系，取得會計核算數(shù)據(jù)支撐，滿足內(nèi)外經(jīng)濟考核指標管理需要。本文針對軍工科研單位預算管理常見問題與應(yīng)對措施進行探討。

關(guān)鍵詞：軍工科研單位;預算管理

一、軍工科研單位實施預算管理的必要性

（一）有利于完成軍工集團下達的經(jīng)濟考核指標

軍工集團通常以簽訂業(yè)績考核責任書的方式，將年度經(jīng)營業(yè)績考核指標分解下達給所屬的成員單位，因此軍工科研單位雖然名義上是事業(yè)單位，但實際上實行企業(yè)化管理，承擔一定的經(jīng)濟考核指標。軍工科研單位可通過實施預算管理，將軍工集團下達的指標進一步分解到內(nèi)部責任制部門和具體業(yè)務(wù)，并通過業(yè)務(wù)預算執(zhí)行過程控制和預算差異管理，確保完成軍工集團下達的經(jīng)濟考核指標。

（二）有利于加強成本費用控制

作為國有企事業(yè)單位，軍工集團及其所屬的軍工科研單位在努力完成科研生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟考核指標的前提下，要進一步加強控制成本費用，原因有：一是軍工單位承擔著國有資產(chǎn)保值增值的管理責任，控制成本費用是提高經(jīng)營效益、實現(xiàn)經(jīng)濟指標的必要手段;二是國資委對工資總額等費用有明確管理要求;三是根據(jù)中央和國家的廉潔從業(yè)相關(guān)要求，對出國費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、公車費、職務(wù)消費等八項規(guī)定相關(guān)支出有嚴格的管理要求。預算管理是進行成本費用控制的有效手段。

（三）有利于促進項目經(jīng)費管理

軍工科研單位承擔的科研項目，根據(jù)項目經(jīng)費來源的不同，適用不同的項目經(jīng)費管理制度，但一般都具有計劃性的特點，即在合同中明確了項目經(jīng)費的具體用途和金額，通常分為材料費、外協(xié)費、設(shè)計費等科目。在項目經(jīng)費節(jié)點檢查和驗收審計等后續(xù)的項目管理工作中，都要審核項目經(jīng)費實際支出情況與合同約定經(jīng)費用途的符合性。

（四）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

軍工科研單位實際上是企業(yè)化經(jīng)營，要以有限的投入爭取盡可能多的產(chǎn)出，才能既實現(xiàn)社會效益，又實現(xiàn)經(jīng)濟效益，才能使軍工科研單位在市場競爭日益激烈的軍民市場中不斷發(fā)展壯大。全面預算是一種統(tǒng)籌單位的人力資源、財務(wù)資源、技術(shù)資源等各種有限資源進行科研生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動的沙盤推演，能夠使管理者根據(jù)各項任務(wù)的輕重緩急，合理配置各種資源，最大限度滿足單位發(fā)展需要。

二、軍工科研單位預算管理中的常見問題

（一）內(nèi)外經(jīng)濟考核指標不同，導致內(nèi)外預算銜接不暢，預算抓手作用脫離根基

由于國資委對中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核以財務(wù)指標為主，因此軍工集團向軍工科研單位下達的考核指標也以財務(wù)指標為主要內(nèi)容，包括營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)決算視角的財務(wù)指標。而軍工科研單位在進行內(nèi)部責任制部門考核時，主要關(guān)注部門的實際到款、實際支出、資金結(jié)余等資金收付視角的資金情況。在實際的預算管理工作中，一般是用全面預算對應(yīng)外部考核，用內(nèi)部預算對應(yīng)內(nèi)部考核，內(nèi)外兩套預算各司其職，卻也各行其是，形成全面預算與內(nèi)部預算“兩張皮”，導致承載著外部考核指標的全面預算難以通過內(nèi)部預算真正得到分解落實，同時預算執(zhí)行過程中的預算執(zhí)行率與預算差異也難以得到及時的呈現(xiàn)與糾正。

（二）業(yè)務(wù)預算難精確或不合理，導致預算外支出多發(fā)，預算控制作用流于形式

嚴格實行預算剛性控制的前提條件是年初下達的預算指標比較契合實際情況，并且單位對所有業(yè)務(wù)是否開展、如何開展具有完全的自主權(quán)，然而軍工科研單位不具備這樣的條件。目前軍工科研單位仍然以完成國防科研生產(chǎn)任務(wù)和上級下達的經(jīng)營管理事務(wù)為第一要務(wù)，這些指令性的任務(wù)和事務(wù)所涉及的經(jīng)費支出難以在年初編制預算的時候就準確預計，而且年中常有工作項的臨時性增減變動。此外，一些項目合同要求的經(jīng)費用途與會計核算制度及單位實際情況有沖突。這些預算外支出往往等不及或趕不上半年一次的預算調(diào)整，但又勢在必行，導致預算外支出多發(fā)，預算控制作用流于形式。

（三）間接費用分攤不及時，導致會計信息失真，預算引領(lǐng)作用缺少依據(jù)

根據(jù)有關(guān)制度，軍工科研單位對科研項目成本實行全成本核算，需定期將期間費用以合理比例分攤計入項目成本。由于期間費用歸集不及時，取得分攤比例所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及確定每個科研項目分攤比例的具體工作比較繁瑣，實務(wù)中軍工科研單位很少做到按月分攤期間費用到項目成本，一般是一個季度、半年或者一年分攤一次。因此參照項目完全成本進行的科研項目收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)也不及時，年中財務(wù)報表經(jīng)不起審計，進而整個單位的營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值等財務(wù)指標的預算差異管理失去應(yīng)有的數(shù)據(jù)支撐。

（四）信息化集成水平低，導致支撐手段不足，預算統(tǒng)籌作用有待提高

軍工科研單位各項業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)一般由各個業(yè)務(wù)歸口管理部門分別牽頭進行，信息化平臺分散為項目管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、采購管理、資金計劃、會計核算、預算管理等多個功能模塊，各個模塊能夠?qū)⑵洳块T管理的業(yè)務(wù)較好融合，但跨部門模塊之間的綜合集成水平較低，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不共享、流程不銜接、界面不友好，不能滿足全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控的預算管理需求。

三、應(yīng)對措施

（一）做好內(nèi)外考核指標銜接與融合

做好內(nèi)外考核指標銜接與融合，使內(nèi)部考核指標與內(nèi)部預算成為外部考核指標與全面預算的延伸與支撐。一是將財務(wù)指標納入內(nèi)部考核指標體系，將單位承擔的營業(yè)收入、利潤總額、經(jīng)濟增加值等財務(wù)指標分解下達給內(nèi)部責任制部門，在內(nèi)部考核績效評價中占有較高權(quán)重。二是深入研究內(nèi)部預算對全面預算的投射關(guān)系，或者反過來說，厘清全面預算對內(nèi)部預算的支撐要求，明確單位實現(xiàn)外部考核指標的充分條件和必要條件，為內(nèi)部指標的分解下達和內(nèi)部預算的編制提供決策依據(jù)，使內(nèi)部預算的內(nèi)容范圍與指標要求精要得當，同時避免內(nèi)部考核指標全部兌現(xiàn)而外部考核指標無法完成的情況發(fā)生。

（二）統(tǒng)籌兼顧預算剛性和靈活性

要統(tǒng)籌兼顧預算剛性和靈活性。一是對于各部門確定性業(yè)務(wù)的預算，要嚴格實行剛性控制，沒有預算不得支出，至于預算控制的具體方式，可以根據(jù)不同的成本費用支出內(nèi)容而有所區(qū)別，例如頻發(fā)性的小額支出只需采取預算總額控制，大額采購支出應(yīng)進一步采取預算明細控制。二是對于各部門不確定業(yè)務(wù)的預算，要結(jié)合預計業(yè)務(wù)情況和單位整體經(jīng)濟指標情況，針對成本、費用、投資等不同業(yè)務(wù)支出，在單位層面分別設(shè)定稍微寬松的預算機動費，不確定業(yè)務(wù)履行審批手續(xù)后，統(tǒng)一從整個單位的預算機動費列支。

（三）加強會計核算的及時性與準確性

要加強會計核算的及時性與準確性，提高會計信息質(zhì)量，為預算執(zhí)行分析與控制提供支撐。會計核算是連接預算與決算的橋梁和紐帶，要用核算的思路編預算、用決算的要求做核算，實現(xiàn)預算核算決算一體化，從而提高會計核算對預算管理和決算管理的支撐作用。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要密切配合，協(xié)商好間接費用分攤與項目經(jīng)費狀態(tài)確認的工作流程，形成清晰明確的工作制度，力爭做到間接費用按月分攤，項目收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)按月完成，夯實財務(wù)報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）提高信息化綜合集成水平

要加強信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，最大程度實現(xiàn)不同功能模塊之間的數(shù)據(jù)共享、流程銜接、分層顯示，建成一個集指標分解、合同管理、人員管理、預算編報、資金計劃、報銷審批、會計核算、預算控制、財務(wù)報表、統(tǒng)計分析等功能于一體的預算管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮預算管理應(yīng)有的作用。