管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營中的探索

趙海燕

摘 要：隨著我國醫(yī)療體制改革進(jìn)入攻堅(jiān)期，公立醫(yī)院的發(fā)展也呈現(xiàn)出一些問題。管理會計(jì)的發(fā)展有助于在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建有效的運(yùn)行機(jī)制，提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平。本文分析了我國公立醫(yī)院目前運(yùn)用管理會計(jì)系統(tǒng)過程中存在的問題，同時(shí)為在我國公立醫(yī)院構(gòu)建管理會計(jì)核算體系提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)分析

一、引言

近年來，隨著我國行政事業(yè)單位制度改革不斷推進(jìn)，關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的改革也逐漸深入。黨的十九大提出要繼續(xù)深化醫(yī)療體制改革，全面建立中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，積極加快優(yōu)化醫(yī)療資源配置，推進(jìn)分級診療制度，讓人民群眾有更多獲得感。而醫(yī)院改革首當(dāng)其沖的便是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的改革。加快和規(guī)范管理會計(jì)在醫(yī)院日常運(yùn)營中的應(yīng)用是提升公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理成效的重要一環(huán)。管理會計(jì)為公立醫(yī)院的經(jīng)營決策、成本控制以及利潤核算等內(nèi)容提供了重要信息和依據(jù)，影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度運(yùn)營效果。

二、公立醫(yī)院實(shí)施管理會計(jì)的必要性分析

1.提高公立醫(yī)院經(jīng)營管理決策效率

管理會計(jì)主要是通過解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃將來三個(gè)方面來提高單位運(yùn)行效率，提高決策制定和實(shí)施的效果。解析過去主要是通過對財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料進(jìn)一步加工，得出綜合性的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，以便管理人員更好掌握單位目前存在的問題?？刂片F(xiàn)在是指管理會計(jì)通過一系列指標(biāo)安排，及時(shí)修正醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提高運(yùn)行效率。而籌劃未來主要體現(xiàn)在預(yù)算編制上，管理會計(jì)人員通過對過去數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院面臨的資源及風(fēng)險(xiǎn)情況制定下一會計(jì)期間的預(yù)算開支安排。管理會計(jì)通過將這三個(gè)階段結(jié)合，有助于提高公立醫(yī)院經(jīng)營管理決策制定和執(zhí)行效率。

2.有助于促進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革進(jìn)程加快

為響應(yīng)十九大會議精神，我國各地紛紛出臺措施改革當(dāng)前醫(yī)院運(yùn)行管理模式。藥品零加成、分級診療制度導(dǎo)致公立醫(yī)院面臨資金支付緊張的局面，新型診斷平臺的出現(xiàn)和推廣進(jìn)一步壓縮了傳統(tǒng)醫(yī)院的業(yè)務(wù)范圍，現(xiàn)代公立醫(yī)院面臨著來自各方的潛在競爭對手。如果不改變目前低效率的管理模式，很容易在激烈的競爭中被淘汰。管理會計(jì)的運(yùn)用有助于公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，增加醫(yī)院可利用的機(jī)會與資源，從而在激烈的競爭中突出重圍，順利過渡。

3.為實(shí)施績效評估提供依據(jù)

醫(yī)院的業(yè)務(wù)和資金流程紛繁復(fù)雜，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有多樣性。而管理會計(jì)通過對運(yùn)營、成本以及利潤核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納和分析，有助于管理人員明晰各個(gè)部門以及各科室人員的責(zé)任，從而為期末績效考評提供更為客觀公正的依據(jù)。在績效管理體系設(shè)計(jì)上，可以將績效考評結(jié)果與員工薪酬發(fā)放相結(jié)合，從而有助于調(diào)動廣大員工的工作積極性，提高醫(yī)院整體運(yùn)行效率。此外，上一期的考核評價(jià)數(shù)據(jù)還可以用于指導(dǎo)各個(gè)醫(yī)院部門和科室開源節(jié)流，促進(jìn)醫(yī)院的管理優(yōu)化，提高服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、管理會計(jì)在公立醫(yī)院的運(yùn)營中實(shí)際運(yùn)用存在困境

管理會計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間并不長，與發(fā)達(dá)國家相比，管理會計(jì)在理論和實(shí)踐方面的發(fā)展都存在差距。為了規(guī)范管理會計(jì)在我國各事業(yè)單位的運(yùn)用，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財(cái)政部近幾年下達(dá)了一系列管理會計(jì)規(guī)范性文件。但不可否認(rèn)的是，管理會計(jì)在我國公立醫(yī)院日常運(yùn)營中還存在很多漏洞，難以發(fā)揮其應(yīng)有的成效，影響醫(yī)院管理改革進(jìn)程。

1.管理會計(jì)體系不健全

管理會計(jì)的主要職能是為醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理提供有效的信息，從而有助于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。不同的醫(yī)院對于相關(guān)信息的需求可能存在較大差異，這就造成了各大醫(yī)院缺少較為統(tǒng)一的管理會計(jì)體系，這在很大程度上限制了管理會計(jì)在我國公立醫(yī)院中的運(yùn)用與發(fā)展。同時(shí)，由于管理會計(jì)是一種較新的財(cái)務(wù)管理方法，許多醫(yī)院在采用管理會計(jì)服務(wù)于內(nèi)部運(yùn)營時(shí)缺乏相應(yīng)的參考和借鑒經(jīng)驗(yàn)，這進(jìn)一步造成了公立醫(yī)院內(nèi)部管理會計(jì)制度的混亂。比如，缺少對有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常備份和管理制度，數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，沒有健全規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方式，這導(dǎo)致管理人員不能根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行科學(xué)全面的分析。

2.管理會計(jì)運(yùn)用的配套設(shè)施建設(shè)落后

在公立醫(yī)院運(yùn)營中合理運(yùn)用管理會計(jì)首先需要具有相關(guān)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才隊(duì)伍，其次需要有配套的軟件技術(shù)。從整體層面來看，公立醫(yī)院大多數(shù)管理者主要是醫(yī)療專業(yè)的人才，比較注重醫(yī)療質(zhì)量以及業(yè)務(wù)發(fā)展，而對于醫(yī)院的日常經(jīng)營與管理，尤其是財(cái)務(wù)管理這一方面的專業(yè)知識較為匱乏。雖然近年來我國醫(yī)療體系改革的進(jìn)程不斷加快，財(cái)政部也出臺了一系列指導(dǎo)和規(guī)范文件，但是這些文件精神在落實(shí)過程中常常流于形式。另外一方面，管理會計(jì)在醫(yī)院日常運(yùn)營中的運(yùn)用依賴于各種信息軟件和平臺。比如，一些成本利潤核算軟件、運(yùn)行效率分析軟件等等。而我國許多公立醫(yī)院資源緊張，缺少配備信息平臺資金，這在很大程度上制約了管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的有效運(yùn)用。

3.管理會計(jì)技術(shù)與方法落后

作為管理會計(jì)最重要的一塊內(nèi)容，成本管理在大多數(shù)公立醫(yī)院中的實(shí)施并不理想。大多數(shù)公立醫(yī)院管理人員為了節(jié)省時(shí)間和資金，仍然采用傳統(tǒng)的當(dāng)量計(jì)算方法。主要科目仍然沿用總的成本核算科目，沒有根據(jù)醫(yī)療項(xiàng)目以及病種分項(xiàng)目核算，這造成了上級管理人員難以看到成本管理的具體問題出在哪里，難以劃分部門人員責(zé)任，影響績效管理制度的規(guī)范與落實(shí)。除此之外，在預(yù)算管理方面，很多醫(yī)院只注重預(yù)算的編制，而忽略預(yù)算的執(zhí)行與考核，沒有起到約束和規(guī)范的作用。另外，在預(yù)算編制過程中，公立醫(yī)院大多采用的是增量預(yù)算編制方法，即在以往年度預(yù)算的基礎(chǔ)上編制當(dāng)年預(yù)算，這種方法存在的主要問題是在很大程度上受制于人為因素，且沒有考慮未來的風(fēng)險(xiǎn)因素。比如年初的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，如果沒有一套規(guī)范的公共衛(wèi)生事件防控體系，公立醫(yī)院日常運(yùn)營及財(cái)務(wù)管理工作將在短期內(nèi)遭受重大壓力。而預(yù)算編制過程中對于未來風(fēng)險(xiǎn)事件的防范和安排能夠在一定程度上緩解這種沖擊和影響?？茖W(xué)規(guī)范的預(yù)算有助于醫(yī)院在緊急關(guān)頭合理調(diào)配人員及物資，平穩(wěn)度過困難時(shí)期。

四、管理會計(jì)運(yùn)用于公立醫(yī)院運(yùn)營的機(jī)制探索

1.建立規(guī)范化的管理會計(jì)核算體系

醫(yī)院管理人員需要樹立規(guī)范化的管理會計(jì)理念。管理會計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展時(shí)間并不長，大多數(shù)管理會計(jì)核算方法主要針對的是企業(yè)內(nèi)部管理，對于在公立醫(yī)院施行管理會計(jì)還缺少相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。相比之下管理會計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理具有一定的特殊性，管理人員需要結(jié)合各自醫(yī)院的實(shí)際情況，建立合適的管理會計(jì)核算體系。首先，醫(yī)院管理人員需要轉(zhuǎn)變觀念，更新意識。需要認(rèn)識到管理會計(jì)是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要手段和方法，能夠?yàn)闆Q策者提供相應(yīng)的參考和依據(jù)。把管理會計(jì)制度安排放在重要位置。其次，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)工作。管理會計(jì)的應(yīng)用前提是有全面完整的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐，如果財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)，那么在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)分析也就失去了意義，管理會計(jì)產(chǎn)出指標(biāo)就沒有任何實(shí)際運(yùn)用價(jià)值。同時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)二者本來就存在相互補(bǔ)充的關(guān)系，財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)能夠給管理人員提供更為細(xì)致的內(nèi)容，而管理會計(jì)則能提供整體的趨勢和狀態(tài)。最后，從醫(yī)院整體角度對管理會計(jì)科目進(jìn)行區(qū)分，具體區(qū)分經(jīng)營類科目和非經(jīng)營類別科目。同時(shí)還可以根據(jù)各個(gè)科室的實(shí)際情況，劃分明細(xì)類別科目。對于成本費(fèi)用等內(nèi)容按醫(yī)療項(xiàng)目歸口管理，盡量將責(zé)任劃分到具體人員。這不僅有助于提高管理會計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)行效率，還能夠提高績效考核的公平性和客觀性。

2.加強(qiáng)管理會計(jì)信息化建設(shè)

管理會計(jì)在公立醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)，離不開信息化平臺為依托。醫(yī)院財(cái)務(wù)主管部門需要完善財(cái)務(wù)核算人才隊(duì)伍，積極引進(jìn)熟悉人工智能、大數(shù)據(jù)儲存方面的人員，在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建一套獨(dú)特的管理會計(jì)核算體系。醫(yī)院需要撥付專門的資金用于信息化建設(shè)工作，從軟硬件兩個(gè)方面著手。同時(shí)，公立醫(yī)院的管理會計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)開放與財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的數(shù)據(jù)接口，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的無縫銜接，降低出錯(cuò)率，提升運(yùn)行效率。此外，醫(yī)院還應(yīng)該根據(jù)各個(gè)科室的實(shí)際情況，按照完整全面、高效實(shí)用的原則，制定有針對性的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。近年來，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等科技的飛速發(fā)展，這一類信息技術(shù)運(yùn)用到了越來越多的領(lǐng)域，醫(yī)院也不例外。只有將管理會計(jì)核算工作與信息技術(shù)有效結(jié)合，才能在醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營中有效利用管理會計(jì)的工作。

3.加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

很多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員為醫(yī)療專業(yè)出身，自身并沒有多少財(cái)務(wù)知識背景。而管理會計(jì)工作的開展需要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員。因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。一方面，在進(jìn)行人員招聘時(shí)，要注意挑選具有相關(guān)知識背景的人員，采用多樣化、靈活性的招聘方式，在人才選聘方面提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。其次，醫(yī)院還需要做好人才的培訓(xùn)和后續(xù)教育，制定完善規(guī)范的人才教育培訓(xùn)流程。比如，可以定期組織相關(guān)的講座學(xué)習(xí)或者與開設(shè)有關(guān)專業(yè)的高校對接，既注重人才的理論知識培養(yǎng)，也注重實(shí)踐技能的提升?？傊?，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到管理會計(jì)在日常運(yùn)營中的重要性，根據(jù)自身情況制定有針對性的應(yīng)對策略。

參考文獻(xiàn)

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2.張春麗，陳力.管理會計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用探索.財(cái)經(jīng)界，2018（12）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）