中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

鄧家友

摘 要 為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部控制，在財政部出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，政府為更有效地引導(dǎo)中小企業(yè)建立健全和實施內(nèi)部控制，頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。自規(guī)范實施以來，中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制雖得到了極大的改善，但仍存在許多不足之處。中小企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度，以在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢。本文對中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策建議，以期為中小企業(yè)提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)內(nèi)控管理 對策

一、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭。我國高度重視中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，制定了很多小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取政府貼息小額貸款幫扶措施助力中小企業(yè)發(fā)展。同時，為了指導(dǎo)中小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，國家財政部、審計署等部委在2017年聯(lián)合制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該規(guī)范以基本規(guī)范為依據(jù)，主要考慮了小企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營特點，對小企業(yè)建設(shè)和實施內(nèi)部控制作出了指導(dǎo)性的規(guī)范，是對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有益補充。內(nèi)部控制目標(biāo)能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。中小企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實施應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五大原則。

二、中小企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

（一）有利于確保企業(yè)財務(wù)信息的及時性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性

建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動形成有效的監(jiān)督和審核，從而為經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性提供可靠保障，確保為財務(wù)核算提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時、真實、準(zhǔn)確、完整，為企業(yè)進(jìn)行合規(guī)合法的經(jīng)營管理營造良好的環(huán)境。

（二）有利于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范和控制

中小企業(yè)認(rèn)真實施財務(wù)內(nèi)部控制，能夠通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等方法，有效地規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的資金運營管理、籌資管理、投資管理等各個環(huán)節(jié)。通過多環(huán)節(jié)監(jiān)管，及時判斷識別風(fēng)險，衡量分析潛在財務(wù)風(fēng)險的大小，啟動相應(yīng)級別的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為管理層根據(jù)風(fēng)險控制經(jīng)驗及時進(jìn)行風(fēng)險防控、風(fēng)險規(guī)避提供決策支持。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

健全有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的生產(chǎn)部、管理部、供銷部、財務(wù)部等各部門緊密協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮團(tuán)隊優(yōu)勢，確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制可以使企業(yè)的運行更加規(guī)范合理，有效防止企業(yè)資源的浪費與流失，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高經(jīng)營和管理效率，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

三、中小企業(yè)內(nèi)控管理普遍存在的問題

（一）管理者內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制制度不健全

大部分中小企業(yè)的高級管理者內(nèi)部控制思想淡漠，對內(nèi)控管理的認(rèn)識比較片面，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是單純地對財務(wù)會計核算的控制，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素缺乏全面認(rèn)知。

目前，財務(wù)內(nèi)控制度雖然在部分中小企業(yè)建立起來，但從覆蓋范圍來看，沒有滲透到企業(yè)的每項經(jīng)營活動中，沒有貫穿到整個管理流程中;從參與度來看，沒有做到全面覆蓋企業(yè)的所有部門和全體人員?？傊?，大部分中小企業(yè)的內(nèi)控管理仍然不夠全面、不夠深入，達(dá)不到國家財經(jīng)法規(guī)對內(nèi)控管理的要求。由于內(nèi)控制度不健全，有的中小企業(yè)未執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，沒有內(nèi)部牽制與制衡，導(dǎo)致工作秩序混亂，存在人為捏造會計數(shù)據(jù)、隱瞞收入、亂攤成本、虛報利潤、惡意偷逃稅款、私設(shè)小金庫等問題。

（二）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱

部分中小企業(yè)只注重短期利益，為降低管理成本，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu);有的企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不合法，由同一部門或同一個人兼任兩項或多項不相容職責(zé)，違背了內(nèi)部控制的初衷;也有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，由于內(nèi)控人員缺乏獨立性，導(dǎo)致對各組織機(jī)構(gòu)的績效和財務(wù)信息不能作出準(zhǔn)確的評價;有的企業(yè)內(nèi)審部門只關(guān)注內(nèi)控流程，在實際運行中難以對經(jīng)營管理層實施有效的監(jiān)督。

（三）內(nèi)控主體素質(zhì)較低

內(nèi)部控制參與者的整體素質(zhì)將直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)水平。部分高層經(jīng)營管理者不注重增強(qiáng)自身的內(nèi)控管理意識、提升內(nèi)控管理水平，將主要精力放在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)上，極少主動對國家新出臺的與本企業(yè)相關(guān)的政策進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)研究，自身的管理水平很難得到提升，加大了內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行的難度。

（四）缺乏科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)營風(fēng)險分散、資源配置優(yōu)化、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃均起著重要作用。全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制的方法之一，可以實現(xiàn)對企業(yè)信息流、業(yè)務(wù)流的整合。目前，大部分中小企業(yè)的全面預(yù)算管理模式?jīng)]有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行選擇，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在實施過程中的側(cè)重點不突出，不能有效實施控制;預(yù)算編制過程由于受信息不對稱等因素的影響，導(dǎo)致縱向利益博弈問題的發(fā)生，在某種程度上弱化了全面預(yù)算的激勵作用，降低了企業(yè)資源的整體利用效率。

四、完善中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策

（一）增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)管理者必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)控意識，主動參與并調(diào)動所有內(nèi)控參與者的積極性。

內(nèi)部控制的質(zhì)量高低很大程度上取決于內(nèi)部控制制度的建設(shè)是否科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營特點，結(jié)合《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。

1.健全內(nèi)部監(jiān)督程序，完善考核激勵機(jī)制。企業(yè)應(yīng)盡量成立專門的監(jiān)督部門或者設(shè)置專職監(jiān)督崗位，負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，建立對內(nèi)控管理執(zhí)行結(jié)果的激勵與懲戒機(jī)制，保證將內(nèi)部控制制度落到實處。

2.建立全面性與科學(xué)性相結(jié)合的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度建設(shè)需調(diào)動全體內(nèi)控人員積極參與，對企業(yè)內(nèi)部控制活動各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的有效監(jiān)督管理;內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)積極探索、勇于創(chuàng)新，使內(nèi)部控制制度適應(yīng)時代發(fā)展需求，確保內(nèi)控制度的科學(xué)性。

3.企業(yè)應(yīng)把控好政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計，不得違背國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求。

4.企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控制度的有效性。內(nèi)控制度的設(shè)計必須使操作切實可行，內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長，注意環(huán)環(huán)相扣，不能脫節(jié)或存在漏洞，以保證內(nèi)控制度實施的有效性。

5.嚴(yán)格貫徹錢、賬、物分管原則。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制措施，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照規(guī)定進(jìn)行辦理，按授權(quán)制度實行多級審批管控，改變錢、賬、物管理交叉混亂的現(xiàn)象，加強(qiáng)對財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，確保賬實相符，防止發(fā)生貪污盜竊事件，保證企業(yè)財產(chǎn)安全。

（二）完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)先夯實企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，全面梳理崗位職責(zé)及內(nèi)部流程，逐步建立起內(nèi)控管理機(jī)制。對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價盡量由專門的組織機(jī)構(gòu)或者專職崗位人員來實施，并根據(jù)內(nèi)控執(zhí)行情況提出改進(jìn)建議，跟蹤督促內(nèi)控人員改進(jìn)完善。企業(yè)的干部職工應(yīng)積極主動地參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中去。企業(yè)從事內(nèi)部審計的工作人員應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的思想素質(zhì)，審計人員應(yīng)客觀公正地執(zhí)行內(nèi)部審計制度，嚴(yán)格對管理層的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督評價。

（三）提升內(nèi)控主體的整體素質(zhì)

1.提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的管理水平。作為經(jīng)營管理者，應(yīng)該積極主動地學(xué)習(xí)，不斷提升自我，為企業(yè)發(fā)展指明正確的方向。

2.建立員工培訓(xùn)考核機(jī)制。中小企業(yè)員工的素質(zhì)參差不齊，大部分員工的文化技能水平和職業(yè)素養(yǎng)不高，而內(nèi)控建設(shè)需要全員參與，員工素質(zhì)的高低勢必影響內(nèi)控建設(shè)成效。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，建立適應(yīng)本企業(yè)經(jīng)營管理需求的員工培訓(xùn)考核機(jī)制。通過培訓(xùn)考核激勵機(jī)制，提高員工主動學(xué)習(xí)提升的積極性;通過培訓(xùn)考核懲戒機(jī)制，提高員工對內(nèi)控建設(shè)的重視度，從而達(dá)到積極參與規(guī)范內(nèi)控建設(shè)的目的。

3.重視財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。新經(jīng)濟(jì)形勢下，內(nèi)部控制建設(shè)要求企業(yè)財務(wù)人員具備更高的專業(yè)知識水平和技能。企業(yè)應(yīng)選聘綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員，并注重對他們專業(yè)技能的持續(xù)培訓(xùn)提升。企業(yè)應(yīng)為財務(wù)人員開展定期培訓(xùn)講座，有條件的可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控指導(dǎo);制定獎懲制度，將會計工作指標(biāo)納入考核體系中，從而對會計人員起到約束、激勵作用。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)全面預(yù)算管理

企業(yè)實施的全面預(yù)算管理集計劃、控制為一體。全面預(yù)算必須責(zé)權(quán)分明，確保其經(jīng)營管理目標(biāo)得以體現(xiàn)。在預(yù)算控制執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，并分析執(zhí)行效果，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析和調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。中小企業(yè)全面預(yù)算時應(yīng)做到以下幾點：

1.明確預(yù)算的目標(biāo)性。全面預(yù)算管理不僅限于利潤目標(biāo)，還應(yīng)包括股東權(quán)益、資本結(jié)構(gòu)等。

2.預(yù)算范圍的全面性。全面預(yù)算管理既包括能反映企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算，也包括能反映企業(yè)資本性財務(wù)資金籌措使用的資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。

3.保證預(yù)算制定的全員參與性。全面預(yù)算管理體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的安排，其制定需要全員參與，部門之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合。

4.預(yù)算執(zhí)行的全程性。預(yù)算執(zhí)行的全行程性即要求全程跟蹤企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，做到“事前預(yù)算、事中控制、事后評價”，針對各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題及時解決，將企業(yè)風(fēng)險管控至最低。

五、結(jié)語

建立一套科學(xué)完整、行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度對我國中小企業(yè)的發(fā)展尤為重要。在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的當(dāng)前環(huán)境下，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營特點，結(jié)合企業(yè)管理需求，建立和實施合法合規(guī)的高質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)保持健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為四川國信網(wǎng)安信息技術(shù)有限公司）

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