國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的責(zé)任與目標構(gòu)建分析

[摘 要]文章在闡述國有企業(yè)風(fēng)險管理審計責(zé)任的基礎(chǔ)上，分析國有企業(yè)風(fēng)險管理審計設(shè)定過高的原因，并為如何科學(xué)確定國有企業(yè)風(fēng)險管理審計責(zé)任進行探究，旨在能夠為國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作有效開展提供有利的支持，進而更好地促進國有企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);風(fēng)險管理審計;資源優(yōu)化重組

從整個國有企業(yè)發(fā)展實際情況來看，風(fēng)險和機遇往往是“一個硬幣的兩面”，兩者互為關(guān)聯(lián)、互相依存，在發(fā)現(xiàn)審計管理風(fēng)險之后及時予以處理能夠?qū)⑦@種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的發(fā)展機遇，從而更好地促進國有企業(yè)建設(shè)發(fā)展。在2010年的時候中央將國有企業(yè)風(fēng)險管理控制工作提升到程序化發(fā)展高度，但是從當前審計工作發(fā)展情況來看，由于沒有明確企業(yè)風(fēng)險審計責(zé)任和確定有效的風(fēng)險管理審計目標，使得國有企業(yè)的風(fēng)險管理效果不理想。為此，文章結(jié)合當前國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作開展實際情況，就如何優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險管理審計責(zé)任和目標的設(shè)定進行探究。

1 內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管控中的作用分析

第一，通過內(nèi)部審計對企業(yè)的風(fēng)險管理進行有效的監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容具體如下所示：國有企業(yè)是否建立了完善的風(fēng)險管控體系、國有企業(yè)已經(jīng)建立完成的風(fēng)險體系是否涵蓋了企業(yè)的管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營。第二，通過內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險管理體系、管理制度的審計監(jiān)督。在企業(yè)風(fēng)險管理過程中需要制定嚴謹?shù)墓芾碇贫?，具體包含前期詢價、施工報價、施工技術(shù)和施工質(zhì)量管理、合同評審、合同簽訂等。第三，加強對企業(yè)風(fēng)險管理體系運作的監(jiān)督和審計。這項工作的開展是一項十分重大的工作，在審計人員數(shù)量不足的情況下不能夠做到工作的面面俱到。為此，在開展風(fēng)險管控的時候需要從實際情況出發(fā)，實事求是，在為企業(yè)發(fā)展投入大量資金、技術(shù)的同時還需要注重強化對建設(shè)工程的審計監(jiān)督。第四，通過企業(yè)風(fēng)險管理審計監(jiān)督能夠更好地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。根據(jù)比質(zhì)比價審計工作要求需要將審計工作的重點放置在事前和事中監(jiān)督階段，通過全面的監(jiān)督來將事故風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

2 國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的責(zé)任

在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作逐漸從單一的財務(wù)分支審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)收支審計為前提，囊括經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、比質(zhì)比價審計、管控審計等多個方面內(nèi)容的發(fā)展轉(zhuǎn)變。其中，風(fēng)險管理審計是管控審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，具體的審計責(zé)任如下所示：國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的責(zé)任主要是對國有企業(yè)風(fēng)險管理體系部署安排進行有效的監(jiān)督管控，按照全面部署、突出重點的原則來對各項風(fēng)險管理工作程序進行優(yōu)化。比如某國有企業(yè)每年的物資采購資金高達10億元，在具體發(fā)展的過程中不僅存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品價格風(fēng)險，還面臨比較多的社會誘惑。針對這個問題，該國有企業(yè)在以往基礎(chǔ)上進一步明確了審計部門的風(fēng)險管理監(jiān)控責(zé)任，通過及時的監(jiān)控管理取得了良好的監(jiān)控效果。

3 國有企業(yè)風(fēng)險管理審計責(zé)任設(shè)定較高的原因和影響分析

3.1 原因分析

（1）國有企業(yè)風(fēng)險審計管理處于起步階段。有關(guān)部門的崗位設(shè)定和職責(zé)劃分不明確，一些國有企業(yè)將風(fēng)險管理工作交由內(nèi)部審計部門進行處理，最終在無形中導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計部門責(zé)任較高。另外，在國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作中對有關(guān)部門、崗位的職責(zé)也沒有做出明確的規(guī)定，在各部門沒有正確認識自身責(zé)任的情況下會加大審計部門的工作量。

（2）國有企業(yè)風(fēng)險審計權(quán)責(zé)不清晰，審計評價缺乏規(guī)范的標準。有一半以上的企業(yè)認為內(nèi)部審計工作的開展對企業(yè)風(fēng)險管理及其相關(guān)活動負主要責(zé)任，在這種思想認識的影響下，我國審計部門工作人員在工作中會面臨較大的工作壓力，由此可見，權(quán)責(zé)關(guān)系的不明確是導(dǎo)致各部門工作開展效果不理想的一個重要因素。

（3）國有企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位不明確。經(jīng)過調(diào)查分析之后發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)往往將多個相互獨立、互不聯(lián)系的風(fēng)險管控工作交由內(nèi)部審計部門進行處理，使得企業(yè)的內(nèi)部審計部門在無形中從事了較多不屬于自己的工作，無形中增大了工作負擔(dān)。

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門不需要承擔(dān)的工作具體如下：①設(shè)定審計風(fēng)險偏好;②對審計風(fēng)險工程的實施風(fēng)險進行分析;③提供管理風(fēng)險擔(dān)保;④對風(fēng)險管控做出決定;⑤從管理者的角度上進行風(fēng)險應(yīng)對。

3.2 影響

第一，在企業(yè)各高層管理決策機構(gòu)無法對企業(yè)風(fēng)險管理形成充分理解和認識的情況下，會在一定程度上影響企業(yè)全面風(fēng)險管控工作的有效開展和執(zhí)行。第二，如果企業(yè)的風(fēng)險管理集中在內(nèi)部審計部門會導(dǎo)致審計部門的責(zé)任過高。在較高責(zé)任的情況下沒有增加其工作權(quán)利，最終會挫傷國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作熱情。

4 國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作目標的科學(xué)確定

4.1 進一步明確各部門的工作責(zé)任

按照國家相關(guān)規(guī)定（諸如《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》），為國有企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計出11種職責(zé)，責(zé)任方涉及七個單位和部門，各部門權(quán)責(zé)關(guān)系如下所示：國有資產(chǎn)監(jiān)管部門在制定風(fēng)險管控措施、制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理方針、執(zhí)行風(fēng)險管控措施和對風(fēng)險管理負責(zé)方面占據(jù)較多的責(zé)任。監(jiān)事會在制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理方針、設(shè)置風(fēng)險偏好，確定企業(yè)內(nèi)部控制切入點、制定風(fēng)險管控措施、執(zhí)行風(fēng)險管控措施、風(fēng)險管控過程中各部門溝通、風(fēng)險管控程序監(jiān)督等方面擁有十分重要的責(zé)任。董事會在制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理方針、設(shè)置風(fēng)險偏好，確定企業(yè)內(nèi)部控制切入點、制定風(fēng)險管控措施、執(zhí)行風(fēng)險管控措施、風(fēng)險管控過程中各部門溝通、風(fēng)險管控程序監(jiān)督方面具備較多的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部、外部審計部門、運營部門則是需要負責(zé)風(fēng)險識別和評估，但是在制定風(fēng)險措施和承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任方面沒有其他高管部門責(zé)任重大。

4.2 科學(xué)確定國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的發(fā)展目標

國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作開展的目標是為企業(yè)管理決策提供重要支持，從企業(yè)自身發(fā)展角度來看，當前，國有企業(yè)發(fā)展面臨的最大風(fēng)險是企業(yè)核心競爭力和管理的薄弱。在激烈的市場競爭環(huán)境下，越來越多的國有企業(yè)開始實施資源優(yōu)化重組，通過資源優(yōu)化重組力求做大做強。但是實際發(fā)展下來的情況是，不管是中央企業(yè)還是國有企業(yè)，在這樣做大做強目標的引領(lǐng)下發(fā)展效果不理想，而出現(xiàn)這個問題的原因是企業(yè)沒有有效利用現(xiàn)有的資源力量，且在資源利用和分配的過程中沒有做到統(tǒng)籌兼顧。為此，在新的歷史時期，國有企業(yè)風(fēng)險管理審計需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況重新明確審計工作的開展目標，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境來重新設(shè)定適合自己的審計管理目標，在真正意義上做到發(fā)展的防患于未然。

4.3 優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作內(nèi)容

第一，國有企業(yè)核心能力風(fēng)險審計。國有企業(yè)核心能力風(fēng)險審計一般包含國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險審計、核心技術(shù)能力風(fēng)險審計、核心市場能力風(fēng)險審計。①國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險審計。國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險審計所涵蓋的內(nèi)容一般包含國有企業(yè)高層管理人員的能力、國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃管理能力、國有企業(yè)人力資源綜合利用能力、國有企業(yè)財務(wù)管理能力、國有企業(yè)文化建設(shè)和危機處理能力。②國有企業(yè)核心技術(shù)能力風(fēng)險審計。國有企業(yè)核心技術(shù)能力風(fēng)險審計具體包含技術(shù)研發(fā)能力、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造能力。③國有企業(yè)核心市場能力風(fēng)險審計。國有企業(yè)核心市場能力風(fēng)險審計主要包含國有企業(yè)的環(huán)境整合能力和產(chǎn)品市場營銷能力。第二，國有企業(yè)治理風(fēng)險審計。國有企業(yè)治理風(fēng)險審計體現(xiàn)在主、客觀兩個方面，其中，客觀因素體現(xiàn)的是外部環(huán)境對國有企業(yè)治理風(fēng)險審計的影響，具體包含市場約束機制是否完善、國有資產(chǎn)流失是否嚴重以及責(zé)任的追究、國有企業(yè)監(jiān)督管理部門的權(quán)責(zé)關(guān)系。國有企業(yè)治理風(fēng)險審計的主觀指標一般是指國有企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境風(fēng)險，包含企業(yè)各階層和各部門的工作責(zé)任。第三，國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險審計。國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險審計一般包含內(nèi)部管控風(fēng)險審計和內(nèi)部管控執(zhí)行審計。第四，國有企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險審計。國有企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險審計一般包含國有企業(yè)的營銷風(fēng)險審計、產(chǎn)品研發(fā)和品牌塑造風(fēng)險審計、財務(wù)管控風(fēng)險審計等。

5 優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的基本策略

（1）增強國有企業(yè)風(fēng)險管理審計發(fā)展目標和戰(zhàn)略目標的匹配。國有企業(yè)以往的內(nèi)部審計以檢查和監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展為目標，審計工作目標的設(shè)定比較狹隘，在這樣狹隘目標的影響下難以將企業(yè)的審計目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標有機結(jié)合在一起。為了能夠解決以上問題，國有企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，以提高企業(yè)發(fā)展層次為發(fā)展方向持續(xù)性地提升自身目標層次，科學(xué)合理的設(shè)定審計目標，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的增值發(fā)展。

（2）強化國有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管控意識。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作在開展的過程中往往和多個部門之間存在關(guān)聯(lián)，因此，為了促進審計工作的有效開展需要國有企業(yè)引導(dǎo)企業(yè)各部門人員樹立一種正向的審計風(fēng)險控制意識，在國有企業(yè)內(nèi)部營造出良好的審計風(fēng)險把控氛圍。

（3）升級國有企業(yè)審計風(fēng)險管控框架。內(nèi)部審計風(fēng)險管控是國有企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計風(fēng)險體系的有效運作能夠提升國有企業(yè)內(nèi)控管理成效，并為國有企業(yè)風(fēng)險管理框架的穩(wěn)定運作提供有力支持。

（4）推進國有企業(yè)風(fēng)險管理信息的集成化發(fā)展。在以往，國有企業(yè)的風(fēng)險管理往往不夠協(xié)調(diào)，使得各個風(fēng)險管控信息割裂嚴重，無法提升內(nèi)部審計風(fēng)險管控效率。基于國有企業(yè)內(nèi)部審計需要集合企業(yè)內(nèi)部各部門的風(fēng)險管理信息，為了提升國有企業(yè)風(fēng)險管控成效需要提升風(fēng)險管控信息的集成化水平，借助先進的信息技術(shù)打造出完善的國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管控系統(tǒng)。

（5）優(yōu)化組織機構(gòu)。內(nèi)部審計的結(jié)果能夠在一定程度上體現(xiàn)國有企業(yè)的運營情況，并通過審計發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)運營發(fā)展中存在的內(nèi)控問題，審慎分析，防患于未然，并在第一時間挖掘企業(yè)風(fēng)險動因。根據(jù)風(fēng)險分析還能夠進一步優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，從而達到更有效的風(fēng)險管控效果。

6 結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)是指所有權(quán)歸屬全民或者國家所有的企業(yè)類型，從發(fā)展實際情況來看，國有企業(yè)始終擁有自己獨特的發(fā)展特點，因而在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險也不同。國有企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的有效開展能夠恰如其分地規(guī)避審計風(fēng)險，進而更好地促進國有企業(yè)的發(fā)展。為了能夠更好地規(guī)避審計風(fēng)險，需要相關(guān)人員重新明確國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的責(zé)任與目標，由此體現(xiàn)風(fēng)險管理的敏感性和全面性，提升風(fēng)險管控成效。

參考文獻：

[1]王曉霞.國有企業(yè)風(fēng)險管理審計的責(zé)任與目標構(gòu)建[J].審計研究， 2010（3）：54-58.

[作者簡介]馬麗（1985—），女，漢族，山西陽泉人，中國人民大學(xué)，在職研究生，研究方向：企業(yè)管理。