財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范對(duì)策

范樹成　童學(xué)中　王偉

摘 要：對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是它對(duì)外披露的公共財(cái)務(wù)信息資源。從外部使用者而言，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性以及完整性都具有非常高的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠?yàn)樽陨淼慕?jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。本文以財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為作為分析對(duì)象，首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行了概述，然后通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法進(jìn)行詳細(xì)地分析，最后提出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表;粉飾行為;防范對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的定義

從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾來看，它的意思為部分企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，通過人為的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編造以及偽造等，進(jìn)而使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得到粉飾的一種行為。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害

對(duì)于企業(yè)而言，它通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，即使在最開始的時(shí)候向外展示了自身良好的業(yè)績(jī)，然而它隱藏的危害十分的嚴(yán)重，具體危害包括以下四個(gè)方面：

1.誤導(dǎo)投資者經(jīng)濟(jì)決策，損害股東利益

2.誤導(dǎo)債權(quán)人，提高其壞賬風(fēng)險(xiǎn)

3.為經(jīng)濟(jì)犯罪創(chuàng)造機(jī)會(huì)

4.侵蝕企業(yè)健康發(fā)展

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法

現(xiàn)階段，通過對(duì)大量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的研究以及分析可知，其使用的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法主要包括以下三個(gè)方面：

（一）利用資產(chǎn)重組的方法粉飾報(bào)表

從資產(chǎn)重組來看，其屬于利用資產(chǎn)置換或者股權(quán)置換的方式，來達(dá)到對(duì)企業(yè)資本機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的一種方法。然而在資產(chǎn)重組的過程中，需要將企業(yè)某些以歷史成本記賬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此給原有資產(chǎn)升值留下了空間，造成資產(chǎn)重組被廣泛地濫用。

（二）利用收入粉飾報(bào)表

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從收入來看，其主要包括以下三個(gè)方面：第一，銷售商品收入。第二，提供勞務(wù)收入。第三，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤(rùn)的基本條件。但是，當(dāng)前一些企業(yè)提前或推后確認(rèn)收入或者確認(rèn)虛假的收入這兩種方法來達(dá)到對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾的目的。

（三）利用成本費(fèi)用粉飾報(bào)表

從企業(yè)成本來看，它的構(gòu)成部分主要包括三個(gè)方面：第一，生產(chǎn)成本。第二，產(chǎn)品成本。第三，銷售成本。以銷售成本而言，它的構(gòu)成相對(duì)簡(jiǎn)單，不容易進(jìn)行造假。而以生產(chǎn)成本而言，其主要的組成部分包括輔助生產(chǎn)成本以及基本生產(chǎn)成本。在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分配的過程中，由于其存在著非常大的隱蔽性，這使一些企業(yè)通過對(duì)這一特性進(jìn)行使用，來達(dá)到對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾的目的。從產(chǎn)品成本來看，由于價(jià)格的波動(dòng)導(dǎo)致少記成本，令利潤(rùn)被調(diào)節(jié)，從而造成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范對(duì)策

由于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不但對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成極大地危害，而且還對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展存在著顯著的危害。因此，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為制定出相應(yīng)的防范對(duì)策。而這些對(duì)策主要包括以下四個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)重組、收入以及成本費(fèi)用等方面的審核力度

1.嚴(yán)格審核資產(chǎn)重組涉及的財(cái)務(wù)信息

在資本市場(chǎng)中，隨著資產(chǎn)重組的不斷增多，這使財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的數(shù)量也隨著增加。為了對(duì)利用資產(chǎn)重組來粉飾報(bào)表的行為進(jìn)行識(shí)別以及防范，相關(guān)部門必須要嚴(yán)格審核資產(chǎn)重組涉及的財(cái)務(wù)信息?？蓮睦麧?rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目及其明細(xì)表中查出虛增的利潤(rùn)金額，也可以從資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目及其明細(xì)表中查出其置換資產(chǎn)的性質(zhì)和金額，還可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的說明中了解資產(chǎn)置換的其他情況。

2.對(duì)企業(yè)收入、成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)準(zhǔn)確審查

針對(duì)當(dāng)前利用企業(yè)收入、成本費(fèi)用等方法來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的行為，要對(duì)其進(jìn)行有效地防范，必須要對(duì)企業(yè)收入、成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)準(zhǔn)確審查。首先，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)收入進(jìn)行審查的過程中，要通過科學(xué)的職業(yè)判斷以及認(rèn)真地校隊(duì)，來對(duì)收入以及確認(rèn)多少收入給予準(zhǔn)確地判斷，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)提前確認(rèn)收入或者虛假收入的情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為給予有效預(yù)防。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

通過對(duì)一些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為發(fā)生的原因分析可知，其中一個(gè)重要的原因是沒有建立完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，給造假者以可乘之機(jī)。因此，必須要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效地完善，就要做到以下幾點(diǎn)：第一，要對(duì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置進(jìn)行相應(yīng)地改變，并對(duì)我國(guó)企業(yè)中存在著人員重疊的現(xiàn)象進(jìn)行有效地改變。第二，通過實(shí)證的結(jié)果能夠得出，不僅董事會(huì)規(guī)模對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生存在著巨大的影響，同時(shí)董事會(huì)會(huì)議情況對(duì)其的發(fā)生也存在著非常關(guān)鍵的影響，因此必須要對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督職能給予加強(qiáng)，并對(duì)科學(xué)、合理的獨(dú)立董事制度進(jìn)行建立。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

在一些企業(yè)中，之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，這與它們沒有建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制存在著非常大的關(guān)系。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的情況來看，主要存在著兩方面：第一，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員開展的會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員開展的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說，必須要達(dá)到完整的程度，同時(shí)在所有的部門之間，都要必須要做到權(quán)責(zé)明確，并且要建立起彼此監(jiān)督的關(guān)系，這樣才能使公司內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制的效率得到提升。

（四）完善法律法規(guī)，加大處罰力度

針對(duì)相關(guān)法律方面存在的缺陷，相關(guān)部門必須要快速地對(duì)其進(jìn)行完善，并科學(xué)地制定與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為相關(guān)的處罰范圍以及處罰程度的法律法規(guī)，這樣才可以實(shí)現(xiàn)對(duì)處罰力度和處罰措施給予充分地確定，提高法律的可操作性，最終達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為按照法律規(guī)定進(jìn)行處罰的目的。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，這極大地促進(jìn)了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。在這種情況下，上市公司的數(shù)量也在持續(xù)地增多。這就需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理要更加地嚴(yán)格。一旦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為得不到治理，不僅會(huì)影響到投資者的投資安全，還會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。因此，有關(guān)部門與企業(yè)內(nèi)部，都要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法，積極地制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范對(duì)策，這樣才能夠?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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