國庫集中支付制度下的賬務(wù)處理策略

李環(huán)環(huán)

現(xiàn)代國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟(jì)國家國家國庫管理的基本制度，是市場經(jīng)濟(jì)公共政策框架關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，縣級財(cái)政國庫部門是我國財(cái)政體制的重要位置，基層財(cái)政國庫部門完善是我國財(cái)經(jīng)法規(guī)政策貫徹的重要內(nèi)容。國庫集中支付制度是對預(yù)算分配到資金撥付，銀行清算到資金到達(dá)勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過程監(jiān)控制度，將政府財(cái)政資金集中到國庫單一掌握，規(guī)定財(cái)政支出必須由國庫撥付，目的是使預(yù)算更加方便，透明的撥付到用款單位，提高資金使用率，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)分散支付向國庫集中支付轉(zhuǎn)變。

一、我國縣級國庫集中支付制度改革中的問題

2001年中央部門試點(diǎn)進(jìn)行財(cái)政國庫管理制度改革，財(cái)政部與央行簽發(fā)《國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》。實(shí)現(xiàn)中央預(yù)算單位推行國庫集中支付制度改革目標(biāo)。2010年大多數(shù)省級財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控機(jī)制建成，2014年實(shí)施《行政單位會計(jì)制度》，我國國庫管理制度改革不斷完善，基本形成完備的制度體系。

省級財(cái)政國庫集中支付制度改革逐漸成熟，縣級財(cái)政因財(cái)力水平限制，信息技術(shù)等原因制約，財(cái)政國庫集中支付制度落后，國庫集中支付制度是反腐倡廉的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，縣級財(cái)政國庫部門在我國財(cái)政體制中處于重要位置，基層國庫部門成熟對國家財(cái)經(jīng)政法政策貫徹產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。解決不了財(cái)政國庫系統(tǒng)管理問題，會對各級財(cái)政國庫部門存在傳導(dǎo)性造成改革受阻。我國國庫集中支付改革處于初期階段，必須加強(qiáng)財(cái)政資金事前時(shí)空監(jiān)控，加強(qiáng)財(cái)政資金支付活動監(jiān)管。建立國庫信息管理體系，健全財(cái)政國庫與代理行信息交流機(jī)制，維護(hù)《預(yù)算法》的嚴(yán)肅性。

我國縣級國庫集中支付制度改革取得很大成效，深化部門預(yù)算編制改革，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控財(cái)政資金能力，提高了財(cái)政資金使用率。但由于主客觀原因改革中仍存在一些問題。主要包括資金清算速度較慢，部門預(yù)算編制不合理，國庫監(jiān)控機(jī)制不完善?？h級國庫集中支付制度改革問題主要原因是財(cái)政資金閑置影響改革效果，地方財(cái)力不足是制約改革的瓶頸，信息管理系統(tǒng)建設(shè)滯后影響改革推廣。加快國庫集中支付制度改革十分迫切。

二、縣級國庫集中支付制度下賬務(wù)處理改進(jìn)

按照規(guī)劃要求提出深化財(cái)稅體制改革，建立有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)公平正義的財(cái)政制度目標(biāo)，縣財(cái)政國庫改革發(fā)展面臨實(shí)現(xiàn)新發(fā)展諸多條件，為實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，針對國庫管理改革問題，需要探討國庫集中支付制度下縣級國庫財(cái)務(wù)處理對策。

（一）統(tǒng)一規(guī)范支付賬務(wù)制度

我國大多數(shù)機(jī)關(guān)單位納入國庫集中支付范圍，國庫集中支付將政府財(cái)政性資金納入國庫單一體系管理，預(yù)算單位需購買商品時(shí)提出申請，將資金從賬戶支付收款人，實(shí)行國庫集中支付制度提高政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，規(guī)范了單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作。

（二）科學(xué)規(guī)范賬戶設(shè)置

國庫現(xiàn)行集中支付制度支付方式分為財(cái)政直接支付與授權(quán)支付，直接支付是按單位預(yù)算確定資金用途，由財(cái)政部簽發(fā)支付令通過國庫賬戶支付到商品供應(yīng)者的方式，授權(quán)支付是財(cái)政部按單位預(yù)算確定資金用途，授權(quán)預(yù)算單位開具支付令，代理行根據(jù)批復(fù)額度將資金墊付給收款人，及時(shí)與國庫單一賬務(wù)清算。目前預(yù)算單位財(cái)政直接支付付款賬務(wù)處理存在一些弊端，但賬務(wù)處理全面反映收到支付資金過程。實(shí)行國庫集中支付預(yù)算單位直接支付付款處理時(shí)對資金申請情況反應(yīng)不全。不能反映出財(cái)政下達(dá)預(yù)算指標(biāo)申請可用資金計(jì)劃，導(dǎo)致會計(jì)核算不全面。申請支付計(jì)算與用款支付金額差異，預(yù)算單位賬務(wù)不能體現(xiàn)。

（三）按需設(shè)置二級科目

針對當(dāng)前縣級國庫集中支付制度改革賬務(wù)處理的問題，建議規(guī)范會計(jì)科目的設(shè)置。在實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算單位的資金分為兩種支付方式，一種是授權(quán)支付，一種是直接支付。授權(quán)的先設(shè)置一個(gè)“零余額賬戶用款額度”。當(dāng)收到代理銀行返回的“到賬額度通知單”后，就可記賬。直接支付的不用設(shè)零余額賬戶用款額度。同時(shí)在零余額賬戶用款額度下設(shè)財(cái)政直接支付二級科目，財(cái)政授權(quán)支付用于核算通過授權(quán)支付方式付款財(cái)政資金。財(cái)政直接支付科目借記方記錄預(yù)算單位使用財(cái)政支付用款計(jì)劃，年末科目無余額。預(yù)算單位向財(cái)政部申請資金使用計(jì)劃獲批時(shí)，打印《直接支付用款計(jì)劃批復(fù)通知書》，借記財(cái)政直接支付。申請直接支付成功付款，憑借支付平臺打印《直接支付入賬通知書》，借記指出類科目，貸記財(cái)政直接支付。年終有財(cái)政注銷支付用款計(jì)劃，借記補(bǔ)助收入類科目，貸記財(cái)政直接支付。年終有財(cái)政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)次年使用支付款計(jì)劃借記財(cái)政應(yīng)返還額度，貸記財(cái)政直接支付。

通過改進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政支付方式賬務(wù)處理，增加二級科目核算可以反映單位采用財(cái)政支付購買商品時(shí)資金申請，預(yù)算單位與國庫集中支付中心對賬，支付財(cái)政資金計(jì)劃申請，剩余額度通過財(cái)政直接支付科目核對。改進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政支付方式賬務(wù)處理應(yīng)注意財(cái)政部審批后在代理行開立零余額賬戶辦理授權(quán)支付實(shí)體賬戶，財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶反映實(shí)體賬戶，財(cái)政直接支付零余額賬戶為預(yù)算單位在財(cái)政部設(shè)立辦理直接支付的虛擬賬戶。與銀行對接賬戶應(yīng)以財(cái)政授權(quán)支付二級科目核對。經(jīng)同意經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)按《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》提現(xiàn)，對單位提供支付憑證附發(fā)票進(jìn)行檢查。

（四）靈活處理資金歸墊的相關(guān)會計(jì)制度

資金歸墊的相關(guān)制度，規(guī)范實(shí)施政府會計(jì)制度之后，涉及到資金歸墊題給會計(jì)實(shí)務(wù)帶來很多困擾。資金資金歸墊是預(yù)算單位在財(cái)政授權(quán)支付用款額度和財(cái)政直接支付用款計(jì)劃下達(dá)之前，用單位實(shí)有資金賬戶墊付相關(guān)支出，然后通過財(cái)政授權(quán)支付方式歸還墊付資金賬戶的一種特殊行為。一般情況下，不允許資金墊付，但在發(fā)生特殊情況下允許墊付資金。例如遇到重大緊急突發(fā)事項(xiàng)以及基建投資項(xiàng)目前期費(fèi)用支出時(shí)可用。墊付資金的使用應(yīng)該實(shí)行事先備案制度，同時(shí)要履行規(guī)范資金規(guī)定的申請審核與審批程序，保證財(cái)政撥款支出與零余額賬戶支出同步。

找準(zhǔn)縣級國庫集中支付制度改革問題，打破地方財(cái)力不足的瓶頸，提高電子支付等信息管理系統(tǒng)建設(shè)，加快國庫集中支付制度的賬務(wù)處理，規(guī)范會計(jì)科目的設(shè)置，增加相應(yīng)二級科目核算，靈活處理資金歸墊的相關(guān)會計(jì)制度，改進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政支付方式賬務(wù)處理。（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)財(cái)政局）