數字經濟對稅收影響的思考

姜妍

【摘 要】數字經濟是以計算機和現代通信技術為手段實施的一種網絡化經濟模式，在經濟全球化進程中勢必對傳統(tǒng)稅收帶來一定的影響和變革。文章從數字經濟的特征入手，分析了合理劃分數字化產品的價值創(chuàng)造類型，提出我國針對數字經濟的稅收應對建議。

【關鍵詞】數字經濟;稅收;影響

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）05-0153-02

數字經濟是在電子設備和先進信息傳輸技術的基礎上，通過互聯網環(huán)境施行的一種經濟模式，它是經濟全球化及信息和通信技術快速發(fā)展的必然結果。通信技術的傳播使得現代數字經濟商業(yè)模式下的經濟活動可以實現大規(guī)模、遠距離的開展，包括在線支付貿易、電子商務、應用軟件商城、網絡平臺和云端計算等。其中，云計算為數字內容產業(yè)提供了新的平臺，促進了數字化產品從生產模式向服務模式的運營方式的改良。云計算將數字化產品存儲于同一遠程網絡平臺，用戶無法自行復制和分享終端產品，使得數字化產品的所有權和使用權限變得清晰，不僅為保護著作權提供了保障，也使得對數字化產品收費和征稅成為可能。

1 數字經濟的特征

1.1 知識驅動

在生產制造業(yè)，數字經濟的實施使生產流程的遠程操控和應用智能機器設備的能力大幅度增長。數字經濟環(huán)境下知識產權及無形資產在電子商務中大量存在，頻繁應用?，F行稅收體制并不嚴密，一部分企業(yè)追求超額利潤的目的而產生稅基侵蝕和利潤轉移問題。

1.2 資本密集

在教育教學領域，數字經濟可以實現遠程培訓和教學資料共享，以此提升整個教育系統(tǒng)的效率并同時改善學生的學習體驗。這體現了資本對價值的貢獻，并且資本在電子商務條件下更易于流動。

1.3 高風險

金融服務行業(yè)開發(fā)了大量的在線理財、在線交易及線上金融產品的服務，相伴隨的即是用戶風險的增加。此外，投資風險、融資風險在數字經濟條件下也相應增加。

1.4 不依賴物理存在

許多電子銷售平臺提供給消費者網上下單的便捷購買方式，并能夠進行數據分析與挖掘，進而推送個性化廣告和產品服務。電子商務不僅使得實體貨物的流動減少了對傳統(tǒng)的多處庫房的依賴，而且一部分服務也不具有物理存在。

1.5 先進的物流支持經濟的數字化與數字經濟

物流業(yè)已經具有可以橫跨各大陸追蹤運輸和集裝箱信息的能力。經濟的數字化已經成為趨勢，相伴隨的數字經濟正成為當今時代的重要經濟力量。

1.6 難以估計數據價值

電子數據的計算迅速準確，存儲容量龐大，消耗人力較少，極大的優(yōu)勢促進了用戶大量使用數據，同時充分體現了數據信息的價值。如何對數據價值進行合理估計及確認對經濟和財務的影響成為一個新生問題。目前，國際經濟學界對數據的估值研究較少，雖然數據可以買賣，但是類似的數據在不同的交易中價格差別巨大，并且沒有一個現成的定價規(guī)則可以遵循，數據的價值及在各環(huán)節(jié)中的分配會影響稅基及征稅權的確定。

1.7 供需雙方共同作用以完成交易

數字經濟支持著多層面商業(yè)模式的擴展，多組不同的群體通過網絡信息平臺相互聯系，每一群體的行為可能會對其他群體產生影響，數字經濟本質上是供應商、需求用戶、參與者各方共同作用以完成交易。

2 正確區(qū)分數字化產品的價值創(chuàng)造類型

影響數字化內容的產業(yè)鏈的因素包括分工程度、交易水平和價值增值程度，在數字化產品產業(yè)鏈的形成和發(fā)展過程中，參與者如果無法得到期待的報酬，則會脫離產業(yè)鏈環(huán)節(jié)。產業(yè)鏈充分合作會使參與者獲得最大的經濟利潤，此時產業(yè)的增值程度最高。分工專業(yè)化使得產業(yè)鏈中的各國企業(yè)的角色都無法缺失，緊密依存。云計算是新型的數字經濟模式，具有按需獲取、遠程服務、可交互等特征。例如，亞馬遜彈性計算云（AmazonEC2）的網站空間和百度云等服務，用戶可將資料存儲于遠程的一個或多個服務器里，服務商也可隨時更新數據或更新服務軟件。云計算改變了以往的計算機硬件服務模式，不僅從產品的空間、時間、數量等方面突破了以往的在線技術限制，還對企業(yè)的組織架構、客戶關系、員工效率產生了深遠的影響。無論是個人還是企業(yè)云服務，其價值創(chuàng)造的過程對傳統(tǒng)稅收都會產生影響且?guī)砀淖儭?/p>

云服務不但為數字化產品交易提供了在線空間和平臺，還為企業(yè)的管理提供了軟件即時服務，所以對云服務的征稅所得類型可以通過其不同的服務模式的價值創(chuàng)造過程的差異進行區(qū)分和定義。

2.1 云服務對數字內容產品的價值創(chuàng)造

云服務包括基礎設施服務、平臺服務和軟件服務3種服務模式。其中，基礎設施服務主要的服務內容是信息技術基礎設施，即網絡通信平臺、處理計算程序和數據存儲空間及共享等;平臺服務能夠提供軟件開發(fā)所需的資源;軟件服務則為企業(yè)和個人提供在線應用服務。

用戶可以通過云服務獲取數字內容產品，包括音樂、書籍、游戲等。與傳統(tǒng)的電子商務模式不同，云服務提供了統(tǒng)一的平臺，用戶可以按需付費但不能自行復制平臺上的產品，這樣有利于進行所有權和使用權的區(qū)分，因此可以在實際消費的時候考慮進行征稅。

2.2 云計算對企業(yè)運營管理的價值創(chuàng)造

云計算使企業(yè)能夠有效地利用內部資源，實現價值創(chuàng)造。云計算使用戶可以方便地接入所有資源共存的云端，整合了企業(yè)IT基礎設施資源，有效地促進了信息共享。減輕了企業(yè)大量硬件設備、服務器維護的負擔，能夠快速根據市場需求的變化更新和開發(fā)新業(yè)務，提高了企業(yè)對市場快速反應能力。

云計算能夠讓企業(yè)更有效地與外部合作，促進其與客戶及合作伙伴間的交流，了解更多的外部信息，實現價值創(chuàng)造。云計算能通過信息共享有效地促進企業(yè)內部員工之間及企業(yè)和客戶之間的合作，使得企業(yè)能夠通過更廣泛的信息來源制定創(chuàng)新性的行動策略。云計算服務平臺讓不同地點的用戶實現合作和共享信息資源，溝通更加順暢和準確，提高合作的效率，方便企業(yè)對內外部關系的管理。

3 我國針對數字經濟的稅收應對建議

國際上對數字經濟中稅基侵蝕和利潤轉移等問題提出了“實質性存在”理論，傳統(tǒng)意義的常設機構標準作為稅收繳納依據已不能適用于數字經濟時代的變革，數字化或其他形式的實質性存在契合了信息數字經濟的虛擬性特征，數字經濟環(huán)境下來源地國行使稅收管轄權可有效解決稅收界限模糊的問題。我國應針對自身的數字經濟特點，改革并制定相應的稅收法則。

3.1 特許權使用費認定的立法建議

（1）細化特許權使用費分類，重視交易實質。我國已制定了《企業(yè)所得稅法》及相應的實施細則，應在此基礎上對電子商務經營的勞務薪酬、銷售收益、特許權使用費的概念作進一步的明確，擴展取得特許權使用費的范圍途徑，確定特許權使用費認定的尺度，縮小直至消除國內法規(guī)與國際法則之間的差異。需保持原有對所得的定性原理，并依據電子商務迅速的發(fā)展態(tài)勢做出及時調整以解決產生的新問題。只有保證稅法持續(xù)、穩(wěn)定地貫徹執(zhí)行，才能盡早實現與國際規(guī)則的接軌，才能盡量避免異國的雙重征稅，推進我國經濟向前發(fā)展。

（2）重視實際聯系。電子商務作為傳統(tǒng)的商業(yè)在信息化時代的發(fā)展模式，雖然對固有的稅收制度存在較大影響，但從交易的內涵或法律關系的實質上來講，并沒有本質的改變。因此，建議在制定電子商務交易的特許權使用費認定時，當企業(yè)取得的特許權使用費與其常設機構的經營業(yè)務存在實質關聯時，這一所得可并入該組織的營業(yè)收入中計算繳納營業(yè)利潤企業(yè)所得稅，不再適用一般特許權使用費的規(guī)定。

3.2 關于稅收管轄權的立法建議

（1）根據創(chuàng)造價值原理進行利潤分配和確定各國的征稅權。要確立創(chuàng)造價值的關鍵環(huán)節(jié)和要素，傳統(tǒng)的價值創(chuàng)造要素主要在于生產環(huán)節(jié)，而數字經濟條件下消費市場可以達到價值創(chuàng)造和提升的作用。數字經濟背景下，企業(yè)與顧客形成貿易鏈條的兩個端點，并相互作用與影響。在客戶消費市場，不僅可以實現數據價值，而且能夠追溯數據價值。消費者在購買過程中形成龐大的數據庫，通過對相關數據資料的加工、整理、剖析，能夠改善企業(yè)的產品質量或提升服務水平，開辟出新型的產品和服務。從這一層面來講，數據的搜集地與創(chuàng)造提升數據價值有著本質聯系，可以作為分配利潤和確定各國征稅權的依據。

（2）建立切實可行的稅收征管體制。根據經濟合作發(fā)展組織（OECD）建議，對于企業(yè)間的電子商務交易（B2B交易）適宜采用逆向的課稅方式，對于商家與顧客間的電子商務交易（B2C交易）則適宜采用非居民企業(yè)稅務登記機制。目前，歐盟采取這種方式，凡非歐盟境內的企業(yè)向歐盟境內的客戶出售數字化產品或服務，應當在歐盟境內客戶所在國辦理稅務登記手續(xù)，履行支付增值稅的義務。我國可以依照此方法，中國境內企業(yè)向境外企業(yè)購買數字化產品，應代扣代繳其增值稅。對于由境外商戶向境內顧客的B2C交易，可要求在中國境內辦理境外非居民企業(yè)的稅務登記手續(xù)，同時本著境外企業(yè)的稅務遵從成本降低原則，應盡量化簡辦理程序。

參 考 文 獻

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