電商企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

彭小輝

信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)作為新興的商務(wù)模式受到企業(yè)及國(guó)家的重視。更重要的是電子商務(wù)模式的出現(xiàn)和發(fā)展，使得中小企業(yè)利用大企業(yè)創(chuàng)造的平臺(tái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，持續(xù)刺激經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的生力軍。根據(jù)調(diào)查表明：2016年我國(guó)貨物貿(mào)易進(jìn)出口總額24.33 萬(wàn)億元，同比下降0.9%。其中跨境電商交易規(guī)模達(dá)6.7 萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)24.07%；2018年中國(guó)跨境電商交易規(guī)模達(dá)9萬(wàn)億元。從2010到2016年期間交易數(shù)據(jù)來(lái)看，跨境電商復(fù)合增速保持在33.19%，預(yù)計(jì)到2020年復(fù)合增速仍將保持在15.68%左右。

然而，電子商務(wù)企業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，與其他的行業(yè)存在許多不同之處。信息化、無(wú)紙化、網(wǎng)絡(luò)化使得其信息更容易被竊取及篡改，商業(yè)機(jī)密更容易被泄露等。而且我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)新能力不足，營(yíng)銷(xiāo)方式單一，難以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理的重要手段，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠提供合理保證，因此電子商務(wù)企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)建良好的企業(yè)環(huán)境，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制觀念落后，管理層法律意識(shí)淡薄

我國(guó)內(nèi)部控制研究及應(yīng)用起步較晚，且多應(yīng)用于傳統(tǒng)行業(yè)，信息技術(shù)日新月異，電子商務(wù)平臺(tái)規(guī)則更新迭代，使得電商企業(yè)的內(nèi)部控制具有其獨(dú)特性。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，電子商務(wù)改變了企業(yè)的權(quán)責(zé)分配，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化、簡(jiǎn)潔化，同時(shí)信息化、網(wǎng)絡(luò)化也要求企業(yè)人員素質(zhì)更高。

由于電子商務(wù)企業(yè)大部分是中小企業(yè)，借助大企業(yè)構(gòu)建的平臺(tái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而近年來(lái)電子商務(wù)行業(yè)的迅猛發(fā)展導(dǎo)致中小企業(yè)主的法律觀念跟不上企業(yè)發(fā)展速度，眾多企業(yè)主依然是小作坊的心態(tài)，對(duì)法律監(jiān)管意識(shí)不夠，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)“一言堂”屬于常態(tài)，監(jiān)管機(jī)制處于失效狀態(tài)。企業(yè)致力于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而忽視了履行社會(huì)責(zé)任，游走于法律監(jiān)管邊緣。

（二）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行流于形式

近年來(lái)企業(yè)因內(nèi)控漏洞而曝出產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題以至于讓企業(yè)陷入運(yùn)營(yíng)危機(jī)的案例舉不勝舉。成因各異，但企業(yè)內(nèi)控管理不到位是重要的共因。而電子商務(wù)眾多企業(yè)主依然是小作坊主的心態(tài)，對(duì)內(nèi)部控制管理意識(shí)不夠，把內(nèi)控建設(shè)等同于制度文件的修訂和完善，在完成合規(guī)性文件的編制后并未在企業(yè)內(nèi)部推廣執(zhí)行，更重要的是對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)沒(méi)有達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的效果，流于形式并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的意義。部分企業(yè)更是因?yàn)閮?nèi)控體系推行過(guò)程中阻力過(guò)大、經(jīng)驗(yàn)不足、可執(zhí)行性不強(qiáng)等原因而草草收?qǐng)觥Ｈ狈?zhí)行力，內(nèi)控就失去約束力，內(nèi)控制度和流程就難以落地，內(nèi)控浮于表面。內(nèi)控流于形式導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)降低、員工利益受損、投資者失去信心。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制缺失

電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，而高收益必然面臨著高風(fēng)險(xiǎn)。例如，基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的電子商務(wù)企業(yè)，一旦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)就將出現(xiàn)可能無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，信息化、網(wǎng)絡(luò)化使其交易數(shù)據(jù)存在被竊取或丟失的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)企業(yè)文件基本都以紙質(zhì)形式存在，信息相對(duì)較為安全，而電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)及信息都儲(chǔ)存于電子計(jì)算機(jī)，無(wú)紙化辦公已然成為趨勢(shì)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)增加。

企業(yè)的精力都放在了提升銷(xiāo)售業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化等方面，員工普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而在信息時(shí)代，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度驚人，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品成本信息透明度增加，消費(fèi)者轉(zhuǎn)換成本低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加大產(chǎn)品定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)殘酷的市場(chǎng)環(huán)境，電子商務(wù)企業(yè)管理者由于信息不對(duì)稱等因素對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)不充分，致力于企業(yè)發(fā)展而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別只是單純的憑借公司管理者的主觀判斷、風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)完成，盲目樂(lè)觀自信導(dǎo)致企業(yè)膨脹過(guò)快，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)有效的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。

（四）無(wú)有效監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。而在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)財(cái)務(wù)造假欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)是重要原因之一。電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及交易數(shù)據(jù)的信息化、無(wú)紙化使篡改數(shù)據(jù)變得更為簡(jiǎn)單，而獲取書(shū)面審計(jì)證據(jù)難度提升。而對(duì)電商企業(yè)內(nèi)部控制挑戰(zhàn)最大的依然是權(quán)力過(guò)于集中，由于我國(guó)電商企業(yè)“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離程度低，管理層凌駕于控制之上。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，管理層利用虛假的企業(yè)利潤(rùn)信息吸引投資者；還有部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中采用各種辦法隱藏收入，利用不法手段規(guī)避稅費(fèi)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施及建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系化建設(shè)雖然起步較晚，但隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法律政策的發(fā)布實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部控制管理已進(jìn)一步拓展到主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板及中小板、科創(chuàng)板上市公司等各類型企業(yè)。電子商務(wù)企業(yè)要勇于突破“一言堂”的管理模式，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理體制，從自身革新管理。同時(shí)要適當(dāng)放權(quán)，招賢納士或引進(jìn)部人才，增強(qiáng)企業(yè)的活力與實(shí)力，提高競(jìng)爭(zhēng)力。在組織架構(gòu)方面，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)盡量簡(jiǎn)潔化、扁平化。

企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果取決于企業(yè)的最高管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)和把握。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制是否重視以及是否帶頭執(zhí)行與內(nèi)部控制是否有效有著直接的關(guān)系。所以，為了內(nèi)部控制能夠得到有效實(shí)施，需要提高治理層管理水平及思想觀念，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建立的重要性和必要性。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度、有效的約束激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)為了提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，需要建立并實(shí)施科學(xué)的、可控的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資源配置，減少不必要的浪費(fèi)。首先，企業(yè)應(yīng)制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部制度。如會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度；建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度，形成相互制約，相互監(jiān)督；建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，明確業(yè)務(wù)流程，制定業(yè)績(jī)目標(biāo)，并定期考核與客觀評(píng)價(jià)。其次，企業(yè)應(yīng)建立良好的組織結(jié)構(gòu)。有流暢的溝通渠道、清晰的職位層次、有效的協(xié)調(diào)合作、合理的權(quán)責(zé)劃分，明確責(zé)、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。最后，企業(yè)還須建立長(zhǎng)期的激勵(lì)、約束機(jī)制，應(yīng)建立人員雇用和解聘制度，及時(shí)對(duì)管理人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定獎(jiǎng)懲制度，授予管理者股票期權(quán)，使管理者的目標(biāo)與所有者趨于一致，以應(yīng)對(duì)我國(guó)外部約束、監(jiān)督機(jī)制的不完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

任何一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)都有可能面臨一系列由內(nèi)部或外部因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)幫助管理層做出用以支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的決策部署。電子商務(wù)企業(yè)在我們生活中應(yīng)用廣泛且變化迅速，因此，持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)十分必要。這就要求企業(yè)建立自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，隨時(shí)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及變化并且實(shí)時(shí)調(diào)整控制措施，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持成本效益原則，權(quán)衡安全成本與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，關(guān)注重要事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確具體要求，講究實(shí)效。

首先，電子商務(wù)企業(yè)的市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，企業(yè)要應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品快速更新迭代風(fēng)險(xiǎn)。作為新興行業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)目前的處于高速增長(zhǎng)期，未來(lái)的發(fā)展有很多不確定因素，因此電商企業(yè)需要及時(shí)了解和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，把握產(chǎn)品風(fēng)向，推出滿足客戶個(gè)性化需求的產(chǎn)品。其次，審時(shí)度勢(shì)，正確應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境下須對(duì)自身發(fā)展有清晰的了解，根據(jù)實(shí)際情況制定合理的、完善的、科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。找到適合電子商務(wù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，在現(xiàn)有能力下凝聚企業(yè)資源，獲得最佳的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。最后，組織IT人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)安全管理及運(yùn)營(yíng)的教育，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化技術(shù)保障。電子商務(wù)企業(yè)依靠的是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，在科學(xué)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)、商務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。

（四）有效利用內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

完善內(nèi)部控制制度能夠確實(shí)有效的防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管作用，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，而內(nèi)部審計(jì)則可以幫助管理層監(jiān)督其他內(nèi)部控制是否得到有效實(shí)施，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。在這過(guò)程中，要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，真正起到監(jiān)督的作用。

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)更注重網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部審計(jì)模式，一方面在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，管理層還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，并實(shí)時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度的運(yùn)行狀況，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)情況變化；另一方面在利用傳統(tǒng)的形式進(jìn)行人工全面檢查的同時(shí)，利用電腦抽查并進(jìn)行系統(tǒng)穿行測(cè)試，以確保電子信息系統(tǒng)運(yùn)行正常。

除此之外企業(yè)應(yīng)針對(duì)各部門(mén)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)，確保各部門(mén)能夠嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行。

總之，電子商務(wù)行業(yè)的高速發(fā)展得益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與完善。但是作為新興行業(yè)，雖然有部分企業(yè)內(nèi)部控制制度較為規(guī)范，提高了管理水平，但也有不少企業(yè)其內(nèi)控制度依然存在很多問(wèn)題。所以，電子商務(wù)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，不斷完善內(nèi)控體系，全面了解內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的價(jià)值，提高電子商務(wù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，給電子商務(wù)行業(yè)帶來(lái)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。