探析政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)策

李瑞華

摘 要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府投資項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模也在不斷加大，為了穩(wěn)定其發(fā)展，跟蹤審計(jì)成為政府各項(xiàng)投資項(xiàng)目的主要審計(jì)方式，以此保障項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。文章以跟蹤審計(jì)的意義和存在的主要問(wèn)題為切入點(diǎn)，提出了優(yōu)化政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體措施。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目? 跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)階段審計(jì)的一種新型方式，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式的基礎(chǔ)上將事后審計(jì)延伸至事前以及事中審計(jì)，從而使得審計(jì)行為得以在工程中全面貫穿，更加符合政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的需要。因此，對(duì)這一審計(jì)方式進(jìn)行深入探究，能夠提高政府投資的科學(xué)性，保障其綜合效益的提升。

一、關(guān)于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

（一）跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

關(guān)于跟蹤審計(jì)的模式主要分為定期跟蹤審計(jì)、定點(diǎn)跟蹤審計(jì)、駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)以及組合工作審計(jì)。每一種模式都具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況需要不同的審計(jì)模式，審計(jì)效果與審計(jì)模式的選擇并無(wú)直接影響，其影響因素在于審計(jì)介入的時(shí)間，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)介入的時(shí)間越早，審計(jì)效果越好。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程主要分為準(zhǔn)備階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、合同簽訂階段、建設(shè)施工階段以及竣工收驗(yàn)階段，在不同階段可以根據(jù)其特點(diǎn)選用不同的審計(jì)模式，進(jìn)而減少審計(jì)工作的復(fù)雜程度，同時(shí)有利于保障政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開(kāi)展以及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）跟蹤審計(jì)的意義

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門根據(jù)政策法規(guī)，并結(jié)合財(cái)務(wù)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)來(lái)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。其作為現(xiàn)代審計(jì)的一種新型模式，對(duì)提高工程建設(shè)質(zhì)量、提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益具有重大意義，其主要原因在于加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目的管理。由于在建設(shè)過(guò)程中容易出現(xiàn)諸多合同、投資以及建設(shè)等方面的問(wèn)題，影響了建設(shè)單位的正常運(yùn)行，不利于工程建設(shè)的實(shí)施，跟蹤審計(jì)這一措施則有效解決了這一系列問(wèn)題，從而為實(shí)現(xiàn)其高效的管理以及監(jiān)督機(jī)制的完善具有重大意義。當(dāng)然監(jiān)督機(jī)制完善離不開(kāi)法律法規(guī)的支撐，現(xiàn)階段我國(guó)的《審計(jì)法》與其他規(guī)制建設(shè)項(xiàng)目的法律，例如《建筑法》、《合同法》等缺少相應(yīng)且有效的聯(lián)系和銜接，使得以往的審計(jì)方式缺乏法律依據(jù)，極易造成資金流失等重大問(wèn)題。跟蹤審計(jì)一定程度上為其貫徹落實(shí)提供了重要幫助。除此之外，政府投資建設(shè)項(xiàng)目以滿足社會(huì)公共需求為主要目標(biāo)，具有一定的公用性質(zhì)，因此利用跟蹤審計(jì)掌控項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，一定程度上能夠彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中出現(xiàn)的缺陷。

二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)法律法規(guī)

目前，關(guān)于審計(jì)的相關(guān)法律較少，例如《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中，針對(duì)財(cái)政性資金投入較大以及關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目，需對(duì)其進(jìn)行前期準(zhǔn)備投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)以及后續(xù)狀況跟蹤性的全程審計(jì)，這一條例雖明確了跟蹤審計(jì)的可行性，卻并無(wú)后續(xù)的具體操作規(guī)程和操作準(zhǔn)則。

（二）審計(jì)工作配合度不高

審計(jì)工作所涉及的領(lǐng)域較為廣泛，在加上其工作性質(zhì)的原因，需要項(xiàng)目建設(shè)部門等多個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合以及大力支持，但實(shí)際情況中常出現(xiàn)，個(gè)別部門未能主動(dòng)配合審計(jì)工作、未能及時(shí)反映相關(guān)問(wèn)題。自2015年，為更好落實(shí)跟蹤審計(jì)工作，出臺(tái)了《河南省人民政府辦公廳關(guān)于認(rèn)真做好河南省2015年貫徹落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險(xiǎn)政策措施跟蹤審計(jì)配合工作的通知》，加強(qiáng)了各個(gè)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，但仍然存在個(gè)別地區(qū)、部門以及單位未能高度配合審計(jì)工作，導(dǎo)致資料提供、項(xiàng)目溝通協(xié)調(diào)不理想的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）后續(xù)工作處理不當(dāng)

在實(shí)際的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，由于受到多方面的因素影響，從而使某些審計(jì)工作被忽視，甚至大部分的審計(jì)工作的后續(xù)處理得不到重視，容易造成較為顯著的“重查輕整”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行以及發(fā)揮其監(jiān)督作用。除此之外，跟蹤審計(jì)后續(xù)工作處理不當(dāng)在資產(chǎn)移交方面也有所體現(xiàn)，即工程交付時(shí)未按照相關(guān)資產(chǎn)辦理手續(xù)進(jìn)行辦理，有的甚至固定資產(chǎn)已損毀，但是資產(chǎn)還未移交，賬務(wù)處理上還在在建工程上掛賬。

三、優(yōu)化政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)策

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)現(xiàn)代化工程建設(shè)具有重大影響，有利于監(jiān)督機(jī)制的完善、相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施、加強(qiáng)管理作用以及提高投資績(jī)效，針對(duì)其仍存在的問(wèn)題，可以從以下方面來(lái)進(jìn)行優(yōu)化。

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)的新型模式，自身本具有監(jiān)督性質(zhì)和作用，但其仍需要一套相對(duì)完善的法律體系來(lái)維持其正常運(yùn)行，“強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約與監(jiān)督，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督合理和實(shí)效”，從而使其相關(guān)工作實(shí)施時(shí)擁有法律依據(jù)的同時(shí)，能夠有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。此外，政府需要建立政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法則，以此來(lái)明確跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的定位、方法等具體要求，更重要的，還需要建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，保障政府投資的安全性以及審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

（二）強(qiáng)化各部門之間的配合工作

關(guān)于各部門對(duì)審計(jì)工作的配合程度，是能夠影響審計(jì)工作效果的關(guān)鍵。強(qiáng)化配合工作，首先需要協(xié)調(diào)管理各部門之間的監(jiān)督體系，避免出現(xiàn)審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)管等部門各自為政的現(xiàn)象。其次，因建設(shè)項(xiàng)目一般由審計(jì)部門直接審計(jì)，因此，審計(jì)部門與建設(shè)部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，有助于跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的指導(dǎo)與監(jiān)督。此外，以監(jiān)管部門為例，該部門應(yīng)重視在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中審計(jì)部門所反映的問(wèn)題，避免項(xiàng)目產(chǎn)生不良影響。監(jiān)督部門還可以將審計(jì)結(jié)果作為健全監(jiān)督機(jī)制的重要參考因素，利于其效能的發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

加強(qiáng)跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量建設(shè)，并適當(dāng)增加審計(jì)人員數(shù)量，各級(jí)政府部門需要在正確把握審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上注重審計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)的提高。審計(jì)工作的主體需要具備經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資決策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)、工商管理、預(yù)算管理、合同管理及法務(wù)工程等多方面的業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐技能，跟蹤審計(jì)所涉及領(lǐng)域較為廣泛且需要審計(jì)人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)性。由此，政府可以定期開(kāi)展培訓(xùn)，讓審計(jì)人員的技能水平得到有效提高，此外，政府可以聘請(qǐng)資深的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行相關(guān)知識(shí)講解，幫助審計(jì)人員將理論知識(shí)有效運(yùn)用至工程實(shí)例，以此在提高相關(guān)人員實(shí)踐能力的同時(shí)又提升其綜合素質(zhì)。

（四）做好后續(xù)處理工作

審計(jì)工作的后續(xù)處理一定程度上是加強(qiáng)了政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，使得在審計(jì)過(guò)程中有效提高其工作質(zhì)量以及監(jiān)督力度。另針對(duì)工程建設(shè)后資產(chǎn)移交問(wèn)題，相關(guān)部門可以對(duì)目前的制度進(jìn)行完善，使得固定資產(chǎn)的審計(jì)工作具有實(shí)效性，此外，管理部門可以根據(jù)實(shí)際情況，明確資產(chǎn)的投資，從而避免了資產(chǎn)浪費(fèi)，進(jìn)而有效提升資產(chǎn)的使用率。此外，審計(jì)人員可以以報(bào)告形式將建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收以及資金轉(zhuǎn)移等問(wèn)題反映給上層管理者以及決策者，以此完善審計(jì)的后續(xù)處理工作。

跟蹤審計(jì)作為一種有效加強(qiáng)政府投資建設(shè)中的管理體系的重要策略，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，并制定安全有效的解決方法和防御機(jī)制，即在政府原有的建設(shè)基礎(chǔ)上，通過(guò)制定最佳的審計(jì)方案來(lái)保障政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是目前運(yùn)用最為廣泛的審計(jì)方式之一，需要各部門充分認(rèn)識(shí)其重要性，在其過(guò)程需要重視審計(jì)工作和跟蹤審計(jì)目前存在的問(wèn)題，打造優(yōu)秀的工程建設(shè)部門，使得政府投資的綜合效益顯著提高。

參考文獻(xiàn)

[1]張永欣， 劉超惠， 李丁. 論政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J]. 中國(guó)商界（上半月）， 2010（05）：94-95.

[2]曹小林. 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)， 2016， No.581（05）：55-57.

[3]施鴻. 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀與建議[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2012（09）：159-160.

[4]胡曉華， 李紅春. 應(yīng)規(guī)范政府投資新形成固定資產(chǎn)的移交工作[J]. 現(xiàn)代審計(jì)， 2013（3）：32-32.