政府會(huì)計(jì)制度下地質(zhì)勘查事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接研究

戴理慧

[摘 要]自地質(zhì)勘查單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來，預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接現(xiàn)象便成為新舊制度轉(zhuǎn)換銜接的一個(gè)難點(diǎn)問題。本文主要結(jié)合地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度的特殊性，詳細(xì)探究了單位預(yù)算會(huì)計(jì)銜接期間面臨的各科問題，希望為相關(guān)人員實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接工作提供良好的依據(jù)，從而符合管理要求。

[關(guān)鍵詞]地質(zhì)勘查單位;政府會(huì)計(jì)制度;預(yù)算會(huì)計(jì);期初余額

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.016

[中圖分類號(hào)]F810.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從2019年開始，行政事業(yè)單位需要依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度各地省屬事業(yè)單位的地質(zhì)勘查部門也應(yīng)依照規(guī)范性要求實(shí)施。

1? ? ?地質(zhì)勘查單位概述

1.1? ?地質(zhì)勘查單位的發(fā)展條件

地質(zhì)勘查行業(yè)自身具有一定的特殊性，是財(cái)政全額撥款企業(yè)，因此在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)，地質(zhì)勘查單位所有的費(fèi)用由國(guó)家財(cái)政部門承擔(dān);同時(shí)，對(duì)于地質(zhì)勘探單位來說，獲得的收益也需要上繳國(guó)家。行政事業(yè)單位改革以后，地質(zhì)勘查單位也在不斷進(jìn)行改革。截至目前，我國(guó)大多數(shù)的地質(zhì)勘查單位依然是公益性與商業(yè)性并行，地質(zhì)勘查單位需要摒棄商業(yè)性質(zhì)，保持原有的公益性，為社會(huì)提供良好的公共服務(wù)。

1.2? ?地質(zhì)勘查單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

地質(zhì)勘查單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，相比之前會(huì)有很大不同，在未進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革之前，地質(zhì)勘查企業(yè)實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，與此同時(shí)，大多數(shù)的地質(zhì)勘查單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施時(shí)間相對(duì)較早，根本沒有結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行相關(guān)完善和修訂，這樣一來，大多數(shù)內(nèi)容已經(jīng)不符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)核算要求。特別是地質(zhì)勘查單位在改革后實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)且歸屬地方管理，在這種情況下，根本無(wú)法滿足地質(zhì)勘查單位的改革要求，難以適應(yīng)新的發(fā)展局面。因此，全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，給地質(zhì)勘查單位帶來了一定的發(fā)展機(jī)遇，且通過這種方式也可以規(guī)范地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)工作。在新舊政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行銜接時(shí)，對(duì)地質(zhì)勘查單位要求更加嚴(yán)格。和其他類型的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)制度改革具有很大的不同之處，比如地質(zhì)勘查單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度包括財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)類別等。同時(shí)，地質(zhì)勘查單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，在地質(zhì)勘查單位引入新政府會(huì)計(jì)制度后，可以更加便于銜接，需要嚴(yán)格遵循地質(zhì)勘查單位實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度，按照其中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，其中主要涵蓋了預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目。此外，還需要科學(xué)合理地調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于其他類型的會(huì)計(jì)科目來說，應(yīng)根據(jù)地質(zhì)勘查單位新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)化實(shí)施。

2? ? ?政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行狀況

在行政事業(yè)單位實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，需要對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一系列變革，不過，對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)會(huì)面臨一系列的困難。從實(shí)際情況可以看出，地勘單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，大部分地勘單位財(cái)政撥款較少，資金不多。地勘單位長(zhǎng)時(shí)間沒有修訂相關(guān)會(huì)計(jì)制度，有關(guān)規(guī)定和部分業(yè)務(wù)明顯相互分離，產(chǎn)生了執(zhí)行期間的異化現(xiàn)象。

2.1? ?新舊制度銜接情況

其一，政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，在實(shí)行此項(xiàng)制度時(shí)，僅僅核算部門中的預(yù)算資金，在進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換的過程中，可以根據(jù)資金的具體性質(zhì)以及相關(guān)會(huì)計(jì)科目合理調(diào)整單位的收付實(shí)現(xiàn)制度。對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，非財(cái)政撥款結(jié)余是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)。因此，在制度轉(zhuǎn)換期間，與事業(yè)單位的制度銜接時(shí)，需要依據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記賬，通過這種方式，可以有效調(diào)整短期投資效益，及時(shí)獲取非財(cái)政資金結(jié)余。盡管會(huì)計(jì)核算流程比較復(fù)雜，然而整個(gè)過程是比較清晰的，也便于操作。其二，政府會(huì)計(jì)制度的銜接。對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，開展政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作比較方便，一般來講，會(huì)計(jì)的期末資產(chǎn)主要包括余額的會(huì)計(jì)科目，在轉(zhuǎn)換期間需要根據(jù)銜接規(guī)定科目進(jìn)行說明，需要將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目中的余額及時(shí)轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)科目余額。不過，在執(zhí)行操作的同時(shí)，還需要特別注重以下幾點(diǎn)。①仔細(xì)分析原來用錯(cuò)的科目，例如對(duì)于一些具有獨(dú)立法人的企業(yè)來說，企業(yè)的往來款項(xiàng)需要使用企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)往來賬，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，這種制度按照企業(yè)性質(zhì)不同劃分應(yīng)收賬款以及應(yīng)付賬款等會(huì)計(jì)科目。②在處理地質(zhì)勘查單位的固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如果已經(jīng)完全落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，就需要考慮固定資產(chǎn)的具體折舊年限以及計(jì)提方式等，并及時(shí)建立臺(tái)賬。

2.2? ?政府會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施情況

現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)制度是一種新型的會(huì)計(jì)核算方式，適用于我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位，是集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)于一身的會(huì)計(jì)核算方式。行政事業(yè)單位類型多且包含的內(nèi)容比較雜，且因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的改革使會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。因此，在地質(zhì)勘查單位實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度依然存在很多困難。預(yù)算會(huì)計(jì)主要服務(wù)于單位決算，其中包含3個(gè)會(huì)計(jì)科目：收入、支出、結(jié)余。然而，在政府會(huì)計(jì)制度中卻進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，例如單位的經(jīng)營(yíng)支出不僅包括依照會(huì)計(jì)科目分類以及部門會(huì)計(jì)科目分類的輔助會(huì)計(jì)核算，還需要依據(jù)經(jīng)營(yíng)類別進(jìn)行計(jì)算?？墒谴朔N方式過于復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用體現(xiàn)出來的信息經(jīng)常重復(fù)。所以，在創(chuàng)建明細(xì)科目期間必須明確注意，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3? ? ?預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接方式

在地勘事業(yè)單位運(yùn)行期間，預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接工作具有一定的難度，特別是在實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)以后，在預(yù)算會(huì)計(jì)的初期發(fā)展階段，依然存在余額。因?yàn)閷?duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)類型的會(huì)計(jì)科目來說，其余的結(jié)余以及非國(guó)家財(cái)政撥款結(jié)余分配等會(huì)計(jì)預(yù)算目前應(yīng)該無(wú)余額，在轉(zhuǎn)換新舊制度的過程中，不需要對(duì)新政府會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施余額登記，且對(duì)于其他類型的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余類型的會(huì)計(jì)科目來說，自身所對(duì)應(yīng)的關(guān)系是預(yù)算會(huì)計(jì)初期余額銜接過程中所面對(duì)的困難之處。具體的銜接方式表現(xiàn)為以下幾方面。

3.1? ?從資金來源入手，合理計(jì)算有關(guān)科目余額

在通常情況下，傳統(tǒng)的地質(zhì)勘查單位中所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不包括結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余類的會(huì)計(jì)科目。所以，在進(jìn)行新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接的過程中，需要繼續(xù)按照原先的相關(guān)制度對(duì)單位進(jìn)行財(cái)政全額撥款。然而對(duì)于已經(jīng)操作完成且款項(xiàng)未付的地質(zhì)勘查單位的支出來說，需要進(jìn)行仔細(xì)地研究分析，及時(shí)獲取同級(jí)別財(cái)政撥款以及非財(cái)政專項(xiàng)資金額度。對(duì)于地質(zhì)勘查單位其他會(huì)計(jì)科目的撥款，則需要嚴(yán)格按照本級(jí)財(cái)政撥款制度執(zhí)行。針對(duì)地質(zhì)勘查單位的專項(xiàng)資金進(jìn)行撥款時(shí)，需要依照已經(jīng)完成卻未支出的項(xiàng)目計(jì)算出專項(xiàng)資金的余額。

3.2? ?及時(shí)做好收付實(shí)現(xiàn)制度的適時(shí)調(diào)整工作

在通常情況下，需要使用上文中所計(jì)算的結(jié)余，并依據(jù)預(yù)算制度中的收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行調(diào)整，換句話說，就是調(diào)整已經(jīng)納入成本計(jì)算的成本且還未進(jìn)行支付的相關(guān)費(fèi)用，例如應(yīng)該收取的賬款、已經(jīng)支付成功但是沒有納入會(huì)計(jì)成本的費(fèi)用等。其中主要涵蓋了采購(gòu)器材的相關(guān)費(fèi)用以及預(yù)付賬款和單位固定資產(chǎn)折舊等。由于地質(zhì)勘查單位中實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不涵蓋返還補(bǔ)貼的費(fèi)用，因此對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，根本無(wú)法依據(jù)銜接制度確定具體的應(yīng)返還額度，除此之外，還可以根據(jù)具體的結(jié)余金額登記相關(guān)資金結(jié)存。

3.3? ?計(jì)算專用結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余對(duì)應(yīng)的資金結(jié)余科目余額

在銜接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過程中，需要將地勘科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到新政府會(huì)計(jì)制度累計(jì)盈余科目中，與此同時(shí)，地質(zhì)勘查單位的公益金和原有會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資和補(bǔ)貼性費(fèi)用科目余額內(nèi)包含的年度結(jié)余和收益分別依照40%的計(jì)提對(duì)金額進(jìn)行再次分配，另外，還需要轉(zhuǎn)入新政府會(huì)計(jì)科目的專項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，結(jié)余和單位的收益分配科目在通常情況下都沒有結(jié)余，例如，在一般情況下存在借方結(jié)余。與此同時(shí)，地質(zhì)勘查單位也沒有產(chǎn)生虧損，且需要轉(zhuǎn)入新政府會(huì)計(jì)科目中的結(jié)余會(huì)計(jì)科目。在此基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度銜接，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專項(xiàng)基金科目、經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目期初余額等方面，使用專項(xiàng)余額會(huì)計(jì)科目貸方數(shù)將經(jīng)營(yíng)結(jié)余科目的借方數(shù)差額登記新制度中的資金結(jié)存貨幣資金會(huì)計(jì)科目中。

3.4? ?依照會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)科目計(jì)算非財(cái)政撥款結(jié)余會(huì)計(jì)科目中的結(jié)余以及所對(duì)應(yīng)的資金余額會(huì)計(jì)科目

地質(zhì)勘查單位在全面實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)的過程中，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，應(yīng)明確了解和掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的具體核算區(qū)域，對(duì)于該項(xiàng)區(qū)域來講，務(wù)必涉及以下3方面要點(diǎn)，在不同的預(yù)算季度內(nèi)，計(jì)算預(yù)算管理資金的現(xiàn)金劃撥情況。在此基礎(chǔ)上，當(dāng)?shù)刭|(zhì)勘查單位全面實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制以后，還需要額外增加貨幣類科目，通過這種方法及時(shí)計(jì)算沒有納入預(yù)算的資金。地質(zhì)勘查事業(yè)單位以每一年獲取的結(jié)余和具體的單位收益額為關(guān)鍵點(diǎn)，為此，可以采取預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來有效處理不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間的問題，從而便于調(diào)整以及有效改善不同事項(xiàng)之間的差異。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度對(duì)地質(zhì)勘查單位的預(yù)算結(jié)余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要以收付實(shí)現(xiàn)制來核算有關(guān)收入。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的有效銜接對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效率具有重大影響。在政府會(huì)計(jì)制度下，地質(zhì)勘查事業(yè)單位必須明確基本的發(fā)展目標(biāo)，將自身的公益職能體現(xiàn)出來，穩(wěn)定運(yùn)行，健康持續(xù)發(fā)展。

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