營改增政策背景下商業(yè)銀行財務管理的策略研究

張衛(wèi)東

摘要：營改增政策是國家基于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展形勢所作出的新決策。主要是通過加快財稅體制改革，減輕企業(yè)的稅務壓力，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)投資成本，促進企業(yè)生產(chǎn)，加快國家供給側改革的步伐。新政策直接影響到商業(yè)銀行財務管理的財務定價、稅務核算等方面，也對商業(yè)銀行從業(yè)人員的素質和財務管理等方面提出了新要求，需要銀行及時轉換理念、完善銀行相關機制和合理進行稅務籌劃，從而實現(xiàn)銀行的涉稅管控能力的有效提高和銀行稅務成本的減少。

關鍵詞：營改增;商業(yè)銀行;財務管理;策略

營改增政策是指對企業(yè)原征收的營業(yè)稅改為增值稅。商業(yè)銀行作為金融業(yè)內(nèi)的著名企業(yè)，在營改增政策的影響下能夠通過增值稅進項稅款抵扣部分稅額，減輕銀行稅務壓力。在新政策的影響下，商業(yè)銀行迫切的需要銀行從業(yè)和管理人員對新政策有更全面的了解，及時調整經(jīng)營理念和方法，提高從業(yè)人員素質以適應營改增稅收政策的變化，并對財務管理策略作出實時調整，把可能出現(xiàn)的稅務風險降到最低。

一、營改增政策對商業(yè)銀行財務管理的影響

1、對銀行的財務定價方面的影響

銀行的財務定價直接影響到銀行業(yè)務人員的營銷工作。商業(yè)銀行的財務定價主要涵蓋了銀行貸款利率、開展中間業(yè)務的收費標準等事關“價格”方面的標準。在營改增政策實施后，在一定的稅率標準下（一般為5%）將銀行內(nèi)包括原貸款利息收入、中間業(yè)務收入等用營業(yè)收入按照規(guī)定稅率征收營業(yè)稅，這部分稅額可看作銀行所必繳的稅務成本，而現(xiàn)在營改增政策把營業(yè)總收入劃分為營業(yè)收入和增值稅，避免了重復征稅，而對增值稅另外再執(zhí)行價外稅，以國家法定稅率（一般為6%）計算銷項稅額，但不再需要在營業(yè)利潤中扣減，這樣就使得貸款的利率及中間業(yè)務收費標準都產(chǎn)生了不同程度的影響。因此，在營改增政策執(zhí)行后，流轉稅就由“價內(nèi)稅”轉換成了“價外稅”，銀行的總營業(yè)收入減少，商業(yè)銀行的利潤也在一定程度上減少。

2、對銀行的稅務核算方面的影響

銀行財務管理綜合業(yè)務的開展需要對銀行內(nèi)不同業(yè)務進行核算，不同業(yè)務活動和交易的細則不同，但為了能夠有效提升銀行的財務管理水平，核算工作都需要及時、精準，營業(yè)稅政策下的核算工作，銀行把營業(yè)稅當作流轉稅，這就需要核算人員把計稅依據(jù)以銀行貸款利息收入和各項綜合業(yè)務開展的總收入為準，在這些計稅標準下核算銀行每個季度的營業(yè)稅和附加稅，對應繳營業(yè)稅進行再次核算并申報，再去繳納稅款即可。而在新政策影響下，銀行要對涉稅業(yè)務進行核算工作，過程就相對更加復雜一些。因為在核算前，需要對銀行應繳稅款進行分類核算：一類是營業(yè)收入標準進行核算;另一類是增值稅的銷項稅額，再按照不同的科目開展核算工作;然后對有關于增值稅專用發(fā)票的相關貨物和售后服務（不含不動產(chǎn)），同樣以不同的類別劃分再開展核算工作;事關不動產(chǎn)及其所涉及到的相關服務涉稅核算工作是最復雜的一項核算工作，根據(jù)我國現(xiàn)有的法律規(guī)定，從營改增政策開始執(zhí)行，不管是個人資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)（包含在建之中的不動產(chǎn)）開展核算工作時，商業(yè)銀行都需要對其進行為期兩年的銷項抵扣稅款，在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。并且規(guī)定，在2016年5月1日以后再買進的貨物和服務，如果是用于擴建、裝飾不動產(chǎn)并在原不動產(chǎn)基礎上增值不超過50%的，其銷項稅額則進行一次性抵扣。

因為商業(yè)銀行的財務管理綜合業(yè)務管理體系本身就相對復雜，而營改增政策對稅款的計算標準及繳納等環(huán)節(jié)都有影響，因此在此背景下的銀行稅務核算工作也會比較復雜。

3、對銀行的成本管控方面的影響

銀行的成本管控工作主要是指采用有效措施降低商業(yè)銀行財務管理過程中的成本費用，避免不必要的成本支出。在目前營改增政策背景下的商業(yè)銀行財務管理工作中，需要相關工作人員對有關業(yè)務開展的成本費用需要在有關部門獲取增值稅專用發(fā)票或者有效的普通發(fā)票當作入賬憑證，如果財務人員沒有有效發(fā)票則不能夠證明該項支出為合理的財務支出。因為只有有效的增值稅專用發(fā)票才能夠進行稅款抵扣，否則不能進行稅款抵扣的話，財務的費用成本會增加，最終導致商業(yè)銀行的所得稅成本增加。商業(yè)銀行原有的成本管控機制合理，但新政策下還需要進行調整和優(yōu)化，以確保該機制更為有效和嚴謹，不僅需要嚴格執(zhí)行基本的成本管控工作，還要對涉及到增值稅及增值稅專用發(fā)票等成本方面進行管控強化，這也就意味著商業(yè)銀行的成本管控工作難度越來越大。

4、對銀行的稅務管理方面的影響

稅務管理工作是商業(yè)銀行財務成本中的重點環(huán)節(jié)，可以說，稅務管理水平與財務關系息息相關。營改增背景下，銀行的稅務管理工作主要有以下兩方面受到了影響。第一是增加了稅務發(fā)票的管理內(nèi)容。銀行需要在拿到涉稅營業(yè)的相關發(fā)票后，在發(fā)票上規(guī)定的期限內(nèi)由專人去當?shù)氐亩悇諜C關行認定工作，這樣才能將其作為增值稅進項稅。這樣就使得增值稅納稅申報的方式更加繁瑣復雜，不僅需要銀行按照要求領用增值稅發(fā)票，還要對進項專用發(fā)票進行專項認證和管理。第二是增加了稅務籌劃的風險。營改增政策下增值稅的籌劃事項變得更加復雜繁瑣，這就需要商業(yè)銀行基于對增值稅稅收政策的全面了解和分析，再結合銀行自身業(yè)務的特點，對增值稅稅務做好系統(tǒng)的籌劃，把籌劃事項落實得更為具體和細致，考慮到多方面的細節(jié)，把財務涉稅的成本盡可能的降低。

二、營改增政策對商業(yè)銀行財務管理的要求

1、從業(yè)人員素質方面

與營業(yè)稅政策相比而言，增值稅的計算標準和核算過程更為復雜，其管理過程也更為繁瑣，而這一過程涉及到商業(yè)銀行的所有環(huán)節(jié)，因此，對銀行的從業(yè)人員有了更高標準的要求，需要用更為嚴格的管理制度約束和管理個人的行為。不僅需要財務人員更深入的學習稅務知識，提升個人的稅務素養(yǎng)，也需要銀行各相關業(yè)務的經(jīng)辦人員更深入的學習稅務知識，這樣從多環(huán)節(jié)入手，才能有效提升商業(yè)銀行在營改增政策下的辦事效率，實現(xiàn)銀行效益的有效增長。

2、發(fā)票管理方面

增值稅的納稅申報過程主要是憑借專用的增值稅發(fā)票進行的，通過專用發(fā)票實現(xiàn)對稅務的全面管理。因此，銀行在財務成本支出項目列賬中必須有合法的增值稅發(fā)票。因為這一項細節(jié)涉及到每一項相關進項稅額的抵扣工作，涉及到銀行的切身利益。因此，對商業(yè)銀行的發(fā)票管理效率提升是重要且必要的，這對商業(yè)銀行在開展業(yè)務時是否會出現(xiàn)可避免的發(fā)票管理風險有直接影響。

3、銀行合同管理方面

在商業(yè)銀行所有的業(yè)務交易過程中，銀行工作人員與客戶之間都是通過合同作為交易憑證的，因為商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務牽涉到資金周轉，所以需要謹慎對待。增值稅作為商業(yè)銀行業(yè)務交易過程中必須承擔的納稅義務，也涉及到各方面的資金，如果沒有有效細致的合同作為交易憑證，那么銀行業(yè)務交易中的增值納稅就缺乏有效的合同憑據(jù)，這可能就會導致銀行交易過程中出現(xiàn)稅務糾紛時沒有有效的憑證依據(jù)，增加糾紛處理的難度，因此，強化對商業(yè)銀行的合同管理是十分重要的。

三、營改增政策背景下商業(yè)銀行財務管理的策略

1、及時轉換觀念，加強稅務管理能力

新政策實施后，增值稅是商業(yè)銀行中新型的涉稅業(yè)務收入，需要銀行從業(yè)人員能夠有快速的認知并能熟悉這項業(yè)務的整個開展過程。但是商業(yè)銀行財務管理人員及銀行其他業(yè)務從業(yè)人員的專業(yè)知識構架主要局限于營業(yè)稅的相關知識，稅務處理辦法也是參照營業(yè)稅進行，對增值稅的認識還停留在表層，甚至對其缺乏了解。這就使得從業(yè)人員自身已有的稅務知識與現(xiàn)需的增值稅政策要求還存在一定的差距。這就需要商業(yè)銀行從業(yè)人員面對營改增政策的變化，及時轉換觀念，認識到增值稅的重要性，加強對增值稅納稅的了解，基于對增值稅基本稅收原理和要求的基礎上加強稅務管理能力，并及時了解有關增值稅政策的相關政策變動，就營改增政策對商業(yè)銀行相關業(yè)務的影響進行深入研究，及時采取有效對策。

與此同時，商業(yè)銀行上級領導人員也應該認識到該政策下對員工素質培養(yǎng)的重要性，定期開展員工培訓，提高全銀行人員的團體素質。一方面，要對財會專員進行培訓，不僅要強化財會人員的稅務素養(yǎng)，還要提高他們對稅務政策的反應能力和把控能力，讓他們能夠對增值稅政策有更清晰、更全面的認知，讓他們能夠在營改增政策的要求下做好稅務核算、發(fā)票的開具和管理、增值稅專票獲取、稅務籌劃等方面的工作，進一步加強稅務管理能力和把控能力，保證銀行稅務工作的有序進行;另一方面，要對銀行的業(yè)務人員定期進行培訓。銀行業(yè)務人員較財會專員來講，其自身對稅務知識的了解本就沒那么深入，對新政策的相關知識了解更是少之又少，這就對他們的本職工作也帶來一些負面影響，導致他們很多時候會忽略增值稅方面的因素，造成一些工作疏忽和工作失誤，降低工作效率。對銀行業(yè)務人員開展增值稅培訓，能夠讓他們快速了解相關的稅務知識，讓從業(yè)人員能夠在給客戶進行業(yè)務營銷和其他服務時能夠有意識的考慮到增值稅因素、考慮到涉稅成本。

2、完善銀行相關機制，增強涉稅管控能力

2.1構建完善的財務涉稅管理體系

商業(yè)銀行中包括各支行都應該在財務會計部門設置專職稅務會計管理崗位，該崗位的工作人員應該負責包括增值稅在內(nèi)的諸多涉及財務涉稅事項，包括增值稅政策研究、發(fā)票管理、與稅務部門進行溝通等相關事宜。在對財務人員和業(yè)務人員進行培訓時，可以由該崗位的負責人員進行增值稅方面稅務知識的培訓。

2.2加強財務涉稅業(yè)務的會計核算

對財務涉稅業(yè)務的會計核算工作會直接影響到銀行稅務風險的高低。為商業(yè)銀行提供及時、準確的增值稅銷項稅額、進項稅額等相關信息，能夠影響到銀行的稅務管理決策，及時防范因會計核算不規(guī)范所導致的稅務風險。

2.3對財務涉稅環(huán)節(jié)進行重點把控

對財務涉稅環(huán)節(jié)的重點把控主要是指在發(fā)票管理與合同管理兩個方面。

在發(fā)票管理中，強化發(fā)票管理，有效防范風險。第一是確定并完善增值稅發(fā)票管理責任制，認真落實好相關責任;第二是建立銀行增值稅發(fā)票領用、使用制度，明確落實發(fā)票保管;第三是增強員工的成本意識，確保增值稅發(fā)票能夠“應取盡取”，將進項稅額做到最大限度的抵扣，有效降低銀行的涉稅成本;第四是對增值稅專票進行及時認證，以防出現(xiàn)因認證不及時而出現(xiàn)的稅務風險。

在合同管理中，加強合同管理，完善不規(guī)范的條款和規(guī)定。第一是商業(yè)銀行包括各分行機構的財會部門應該設置專門的合同管理崗，配備具有專業(yè)合同知識的人員負責合同的管理和審查工作，在稅務相關工作開展之前，對合同內(nèi)容進行事前審核，開展工作時切實執(zhí)行監(jiān)督工作，簽訂完成后負責合同的整理和保管。第二是在辦理合同簽訂業(yè)務時，對合同另一方的名稱及相關信息進行確認，確認信息準確，并針對所交易的內(nèi)容描述合同，對合同中所涉及的價款、有關發(fā)票問題以及稅費承擔方式一定要具體寫明，避免因描述不明造成不必要的糾紛。

3、合理進行稅務籌劃，有效降低稅務成本

稅務籌劃工作時企業(yè)稅務工作中的重要環(huán)節(jié)，它是納稅人在遵照國家稅法的前提下，有目的的減輕企業(yè)稅壓，避免企業(yè)在財務涉稅過程中的風險，有效的幫助企業(yè)更快的實現(xiàn)財務目標。合理的稅務籌劃，不僅能夠讓銀行的財務活動變得更加有序，銀行的整體運行能夠保持平穩(wěn)，還能夠有效降低稅務的成本資金，幫助銀行減少不必要的成本開支。因為我國商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營活動與財務、稅務之間都緊密相連，所以為了能夠把涉稅風險降到最低，就需要財務管理人員在遵守相關稅法的前提下，正確認識增值稅原理及相關政策，然后再根據(jù)正確的理解精心細致的安排銀行的各項財務活動，對財務交易中所涉及到的相關增值稅稅務事項進行細致分析和解讀，確保最大程度的降低銀行財務涉稅資金成本。

四、結束語

目前，經(jīng)濟建設的浪潮仍然不斷擴大，包括增值稅在內(nèi)的稅務機制改革也在不斷進行，商業(yè)銀行作為金融業(yè)的“龍頭”，需要在新政策下迎接挑戰(zhàn)、發(fā)掘機遇，財務管理作為保障銀行順利發(fā)展的關鍵，其重要性不言而喻。因此，商業(yè)銀行需要基于財務綜合管理規(guī)范對包括增值稅在內(nèi)的稅務進行合理的稅務籌劃，以嚴格控制涉稅成本為原則，強化稅務籌劃的時效性，在稅務部門的有效指導下利用營改增政策發(fā)展商業(yè)銀行，提升銀行的整體效益。

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