管理會計在公立醫(yī)院運營管理中的應用問題淺析

王菲

摘 要 管理會計可以適應企業(yè)未來戰(zhàn)略管理的需要，運用多元、科學的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理目標相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外部信息，采用數(shù)理和科學的方法對采集到的信息進行全面定量分析，并據(jù)此設計和強化實施企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，對企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和資源進行預測、決策、控制及評價，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。在公立醫(yī)院的運營管理中融入管理會計的方式，可以有效改變公立醫(yī)院單一、落后的經(jīng)營思維，使醫(yī)院樹立決策與規(guī)劃、控制與評價、戰(zhàn)略管理會計等先進的會計管理理念，這不僅能保證公立醫(yī)院實現(xiàn)自身的經(jīng)濟利益，還能最大限度地提高公立醫(yī)院的社會效益。本文討論管理會計在公立醫(yī)院運營管理中應用的重要意義，分析管理會計在實踐過程中遇到的若干問題，并針對這些問題給出建議和對策。

關(guān)鍵詞 管理會計 公立醫(yī)院 運營管理

在公立醫(yī)院改革全面深入、政府財政補助日益削減、醫(yī)保全民覆蓋、特色私立醫(yī)療機構(gòu)不斷發(fā)展擴張、醫(yī)療市場競爭加劇的大背景下，公立醫(yī)院應加快推動財務會計轉(zhuǎn)型、優(yōu)化資源配置，以提升公立醫(yī)院的綜合實力。管理會計作為向企業(yè)管理層提供信息服務的決策支持系統(tǒng)，能夠結(jié)合實際，為公立醫(yī)院分析其所處的大環(huán)境，并為醫(yī)院制定整體發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營戰(zhàn)略，進一步通過具體的規(guī)劃、控制、評價，將戰(zhàn)略措施落實到每一個責任中心，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置，以提升醫(yī)院管理水平，提高醫(yī)院的運營收益和綜合實力。

一、管理會計在公立醫(yī)院運營管理中的應用

（一）為醫(yī)院發(fā)展確定各項經(jīng)濟目標

管理會計能夠分析醫(yī)院的整體會計信息，綜合考慮醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的變化，提前預測和規(guī)劃醫(yī)院發(fā)展的目標利潤、目標成本、目標資金需求量，以此為基礎(chǔ)制定最佳配置的全面預算和責任預算，規(guī)劃醫(yī)院發(fā)展的經(jīng)濟總體目標，并與制定完善的全面預算體系相結(jié)合。

（二）實現(xiàn)經(jīng)濟資源的合理配置

醫(yī)院應在責、權(quán)、利的基礎(chǔ)上制定適合自身具體情況的責任會計制度。通過全面預算體系，事前制定成本控制計劃，對經(jīng)濟活動進行預防性和前瞻性的控制，對各責任中心編制反饋的實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的差異進行分析和調(diào)節(jié)，以此來保證各經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。

公立醫(yī)院應分析醫(yī)院內(nèi)外部的優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅，制定醫(yī)院的整體發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營戰(zhàn)略，并在明確的戰(zhàn)略目標的指導下，進一步整合醫(yī)院的資金、人力、耗材、設備等資源，編制全面預算和責任預算，在預算的執(zhí)行過程中不斷修正成本、庫存、責任的控制和評價等預算與實際分離的情況，從而通過相關(guān)科學原理與激勵措施，減少對人、財、物的消耗，以最少的資金占用額實現(xiàn)最大的經(jīng)濟目標和最大限度的合理配置。

（三）發(fā)揮考核評價作用

利用標準成本制度等方法，整合分析各科室部門的運營水平、資產(chǎn)利用率等多方面內(nèi)容，確定完整的業(yè)務成本考核指標;對醫(yī)護人員業(yè)績進行科學的考核和評價，制定清晰的人員費用考核標準。各級責任中心按照統(tǒng)一的標準對日常經(jīng)濟活動進行跟蹤、搜集和計算，并編制相關(guān)報告，向醫(yī)院管理層反饋經(jīng)營責任的履行情況，以優(yōu)勝劣汰為原則，在不間斷的反饋和評價中總結(jié)經(jīng)驗，及時提出合理建議，激發(fā)廣大員工的工作積極性，從而實現(xiàn)醫(yī)院精細化管理的目標。

二、管理會計在公立醫(yī)院運營管理中應用存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對管理會計的重視程度較低，管理會計常常流于形式

大部分公立醫(yī)院的管理層在經(jīng)營理念上存在誤區(qū)，認為公立醫(yī)院作為非營利性醫(yī)療機構(gòu)，應該將重心放在醫(yī)療、診斷或者科研上，不重視成本、利潤等相關(guān)指標。因此，日常的財務分析和內(nèi)部控制常常流于形式，或僅用于應付上級機構(gòu)考核;與企業(yè)相比，有不少公立醫(yī)院的財務部門甚至不能參與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略決策，導致管理會計職能無法得到有效發(fā)揮。

（二）業(yè)務流程煩瑣，效率低下，信息化水平有限

公立醫(yī)院日常業(yè)務煩瑣，從采購招標、設備入庫、物資領(lǐng)用、收入數(shù)據(jù)歸集到成本費用控制，具有量大、物資消耗不平衡等特點，在信息化水平較低的情況下往往會出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏和缺失，導致必須耗費更多的人力物力來維護，增加不必要的運營成本。各科室之間業(yè)務相互獨立，在原有的業(yè)務模式下，實時數(shù)據(jù)無法得到快速的更新和有效溝通，容易造成資源的浪費。比如事先的預算指標不能及時控制前端的物資采購，運營過程中的材料損耗不能及時導入成本系統(tǒng)，甚至對超標的領(lǐng)用和損耗不能根據(jù)預算指標進行有效的限制和攔截。財務管理系統(tǒng)最后只能進行滯后的財務數(shù)據(jù)收集。從現(xiàn)階段來看，公立醫(yī)院往往很難將財務管理系統(tǒng)、綜合管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)有效整合，這在一定程度上限制了公立醫(yī)院的信息化建設。

（三）管理會計體系有待進一步完善

大多數(shù)公立醫(yī)院沒有單獨設置管理會計部門，常以財務部門兼職管理會計職能，在既沒有明確的工作內(nèi)容，又沒有相關(guān)的管理制度可依的情況下，財務人員往往無法順利開展相關(guān)工作，只能記流水賬，完成簡單的財務核算，使得醫(yī)院管理會計的預算管理、成本控制、績效考核、內(nèi)部控制等管理職能無法得到有效發(fā)揮。

（四）公立醫(yī)院績效管理相對落后

公立醫(yī)院的績效管理較為簡單，常常局限于經(jīng)濟效益考核，而忽視了長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標，缺乏具體可量化的考核指標。臨床部門績效管理常常忽視了醫(yī)療服務質(zhì)量，只是簡單地與藥品收入、耗材支出等指標掛鉤，而對行政部門則簡單以折中的方式取平均值，這種趨利分配方式不僅降低了員工提升自身業(yè)務能力的積極性，也損害了公立醫(yī)院的公益性。

（五）缺乏管理會計專業(yè)人才

公立醫(yī)院的財務工作往往局限于單一的流水賬和簡單的財務核算，很少有機會參與醫(yī)院的戰(zhàn)略決策，財務人員缺乏管理戰(zhàn)略思維，既不會主動了解財務分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等管理會計相關(guān)知識，也不會提高自身的專業(yè)技術(shù)水平。

三、推動管理會計建設的對策與建議

（一）管理層增加對管理會計工作必要性和重要性的認識，采取有效措施推動管理會計工作發(fā)展