淺析基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

張華芳

摘 要 基層行政事業(yè)單位是國家政策的具體執(zhí)行者，起著社會先鋒模范作用。會計部門作為行政事業(yè)單位內(nèi)部核心部門，對單位履行社會職責(zé)和遵紀守規(guī)都有著重要的作用。通過對基層行政事業(yè)單位風(fēng)險的防范與控制，能夠有效杜絕違法亂紀行為，同時規(guī)范單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦效率和增強單位財政資金使用的安全性。本文在分析基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范重要意義和會計風(fēng)險具體表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，深入剖析會計風(fēng)險成因，并針對性地提出防范和控制會計風(fēng)險的有效措施，對基層行政事業(yè)單位風(fēng)險防控起到促進作用。

關(guān)鍵詞 基層行政事業(yè)單位 會計風(fēng)險 防范與控制

中央八項規(guī)定的出臺以及現(xiàn)階段經(jīng)濟的發(fā)展，對行政事業(yè)單位會計管理水平及內(nèi)部控制要求越來越高?；鶎有姓聵I(yè)單位更應(yīng)該清楚認識到會計風(fēng)險現(xiàn)狀，進一步抓好會計風(fēng)險的防范和控制工作，進而提高財政資金使用效率和資金安全性。

一、加強基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的重要性

基層行政事業(yè)單位是國家各項政策的具體實施者，也是企業(yè)、公民等組織和個人的直接接觸者。基層行政事業(yè)單位各項服務(wù)能力的好壞直接影響著社會公眾對政府工作的滿意程度，因此加強會計風(fēng)險防范與控制對基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)運行具有重要意義。

（一）會計風(fēng)險的具體含義

會計風(fēng)險又稱賬面風(fēng)險，具有客觀性和普遍性。會計風(fēng)險的客觀性主要是指風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，獨立于人的主觀意識的一種存在;普遍性是指各項會計活動都會出現(xiàn)一系列的會計風(fēng)險。從基層行政事業(yè)單位實際情況來看，會計風(fēng)險主要是指會計人員在開展具體工作時由于會計信息錯報、漏報，使財務(wù)報告信息失真或失去了實際作用，由此為行政事業(yè)單位財務(wù)管理帶來的風(fēng)險。

（二）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險具體表現(xiàn)

基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險源于會計信息失真。首先，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計核算，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高，會計核算不規(guī)范，會計賬目混亂，經(jīng)常用一些不合規(guī)的收據(jù)甚至白條入賬，甚至原始數(shù)據(jù)弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，增加了會計風(fēng)險。其次，單位一般公用經(jīng)費嚴重不足，單位領(lǐng)導(dǎo)為了增加公用經(jīng)費支出，經(jīng)常挪用專項資金改變資金使用用途，導(dǎo)致一般公用經(jīng)費和專項經(jīng)費使用混亂。另外，會計信息不完整，如預(yù)算指標下達本單位財政直接撥款項目，單位沒有及時做記賬處理，導(dǎo)致年底決算報表與會計賬表數(shù)據(jù)有偏差，導(dǎo)致賬賬、賬證、賬表嚴重不符。

（三）加強會計風(fēng)險防范的必要性

行政事業(yè)單位會計核算的目的是為單位內(nèi)部及外部會計信息使用者提供準確的會計信息，保障行政事業(yè)的正常運行和發(fā)展。有效加強基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控，能夠有效規(guī)范會計基礎(chǔ)性工作，提升會計信息質(zhì)量。通過各項財務(wù)制度的落實，有效規(guī)范財政資金的管理、使用，保證財政資金使用的安全性。通過風(fēng)險控制，落實會計監(jiān)督機制及內(nèi)部控制管理，能夠有效提升工作效率，對開展各項社會公共服務(wù)業(yè)務(wù)、提升公共服務(wù)滿意度有重要作用。總體來說，有效的會計風(fēng)險防控不僅是單位加強財務(wù)管理的重要體現(xiàn)，更是國家開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要保障。

二、基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的因素分析

（一）內(nèi)控體系不完善

1.單位管理制度不健全存在的會計風(fēng)險。一些基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理制度、會計制度、內(nèi)部控制制度等不重視，沒有制定相應(yīng)的制度規(guī)范，單位內(nèi)部缺少一套行之有效的內(nèi)控制度。甚至有的單位單純應(yīng)付上級檢查，沒有結(jié)合自己單位實際情況制定有針對性的控制制度，導(dǎo)致管理制度與自己單位實際情況偏差較大，內(nèi)控效果不盡如人意，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。有的單位制定了相應(yīng)的管理制度，但是制度基本流于形式，單位內(nèi)部沒有按照制定的管理制度開展相關(guān)業(yè)務(wù)，造成管理制度上的會計風(fēng)險。

2.崗位職責(zé)分工不明導(dǎo)致的會計風(fēng)險。基層行政事業(yè)單位崗位分工混亂，個別重要崗位和特殊崗位沒有分開設(shè)置，尤其是一些單位的編制有限，財務(wù)會計人員一人多崗，身兼數(shù)職，如個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理、物資采購等職務(wù)由同一人擔(dān)任。有的單位雖然崗位分開設(shè)置，但在實際工作中，單位出納、會計實行掛名處理，實際出納、會計為同一人?；鶎有姓聵I(yè)單位崗位職責(zé)分工不清行為嚴重違背了相關(guān)崗位不兼容原則，導(dǎo)致單位內(nèi)部人員缺乏制約機制而存在會計風(fēng)險。

3.考核評價存在的會計風(fēng)險。由于行政事業(yè)單位工作的特殊性，大部分單位沒有編制崗位職責(zé)說明書及崗位績效評價目標，導(dǎo)致會計人員在實際工作中缺乏對工作完成情況的評價依據(jù)。同時，缺乏相應(yīng)的績效考核機制，導(dǎo)致會計人員工作積極性不高，對待工作存在得過且過的心態(tài)，導(dǎo)致會計風(fēng)險的發(fā)生。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制不健全存在的會計風(fēng)險。在基層行政事業(yè)單位內(nèi)部有審計、紀委部門監(jiān)督。但在實際工作中，各種各樣的客觀原因?qū)е聝?nèi)部監(jiān)督工作受制于領(lǐng)導(dǎo)層，不能獨立行使其監(jiān)督職能，甚至形同虛設(shè)，無法真正起到監(jiān)督作用。另外，單位內(nèi)部監(jiān)督不能形成實時監(jiān)督，一般是年度末對會計業(yè)務(wù)進行一次性監(jiān)督檢查，疏于對平時會計工作的監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)督時效性較差，存在會計風(fēng)險。

（二）人員因素

首先，部分基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部只注重業(yè)績成果，會計風(fēng)險意識相對淡薄，再加上領(lǐng)導(dǎo)干部不具備會計管理的專業(yè)知識，不能對本單位會計風(fēng)險防控進行有效監(jiān)督，有的領(lǐng)導(dǎo)干部甚至完全依賴于財務(wù)人員，自己對財務(wù)管理、風(fēng)險防控一竅不通，不注重加強對財務(wù)人員的財務(wù)知識培訓(xùn)，導(dǎo)致單位內(nèi)部整體會計風(fēng)險防范意識較差。其次，部分基層行政事業(yè)單位會計人員專業(yè)素質(zhì)較差，不具備專業(yè)的會計業(yè)務(wù)知識，自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識的態(tài)度不強，不能夠勝任現(xiàn)有單位財務(wù)管理工作。另外，有的單位財務(wù)會計人員任用購買服務(wù)人員，致使財務(wù)崗位人員更換頻繁，進而增加了單位會計風(fēng)險。

（三）外部監(jiān)督機制不健全

基層行政事業(yè)單位外部監(jiān)督主要是財政、人大等機構(gòu)的監(jiān)督。首先，外部監(jiān)督一般都是會計業(yè)務(wù)事后監(jiān)督，對于會計業(yè)務(wù)事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度較弱，一定程度上增價了單位會計風(fēng)險。同時，從監(jiān)管內(nèi)容上看，財政、人大等部門很難做到全面監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋面較窄。其次，對基層行政事業(yè)單位審計次數(shù)較少，很多單位都是在單位主要負責(zé)人離任時進行離任審計，其他年度則很少進行審計，外部監(jiān)督形同虛設(shè)。

三、對基層行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的建議

（一）健全內(nèi)控制度

基層行政事業(yè)單位風(fēng)險防控薄弱，源于內(nèi)控制度不完善，因此結(jié)合本單位實際情況，建立科學(xué)的適合本單位的內(nèi)控制度是非常重要的。一是制定財務(wù)管理經(jīng)辦流程，建立嚴格的會計核算體系，制定規(guī)范化、精細化、科學(xué)化、合理化的業(yè)務(wù)經(jīng)辦制度，規(guī)范各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)的審批和執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)、財務(wù)每個環(huán)節(jié)有制度可依、有制度制約。二是建立崗位分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)，將采購、資產(chǎn)管理、出納、會計等不兼容崗位進行真正分離，而不是形式上的崗位分離，確保起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。三是健全內(nèi)部審計制度。在單位內(nèi)部建立審計制度，定期對單位經(jīng)濟活動、財務(wù)管理等進行審計，并對審計情況進行評分。針對每次審計結(jié)果，做好審計情況分析報告，總結(jié)會計管理和內(nèi)控制度執(zhí)行中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而制定出更加完善的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理流程。四是建立獎懲制度。結(jié)合內(nèi)部審計評分制度，對于評分高的人員進行獎勵，對于評分低的進行批評懲罰，并要求其整改，對于多次內(nèi)部審計評分較低的崗位人員進行調(diào)離本崗位處理，從而避免會計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）加強會計人員隊伍建設(shè)

對于基層行政事業(yè)單位風(fēng)險防控工作，要重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)的提升，不斷強化會計人員的綜合能力。一是建立選人用人制度。對于會計工作崗位人員，要高標準、嚴把關(guān)，對于新入門的會計人員，要考核其會計專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，以確保會計人員能夠勝任相關(guān)會計工作。尤其是在會計從業(yè)資格考試取消之后，會計行業(yè)入行門檻降低的情況下，更要嚴格選拔，嚴格審查相關(guān)會計人員。同時，會計重要崗位要任用在編在崗人員，盡量不任用購買服務(wù)人員，以減少人員流動性帶來的會計風(fēng)險。二是建立會計人員培訓(xùn)機制。建立一套行之有效的會計人員培訓(xùn)方案，每年對單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員開展會計法律法規(guī)、職業(yè)道德等知識的培訓(xùn)，定期對單位會計相關(guān)人員進行法制教育、廉政教育、腐敗防范等方面的培訓(xùn)，以此達到強化會計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)能力提升的目的，從而降低會計人員無法勝任本職工作帶來的會計風(fēng)險。三是增強單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員風(fēng)險防范意識。首先，基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認識到加強會計風(fēng)險防范的重要性，摒棄只重政績而輕視會計風(fēng)險防范的觀念。其次，單位財務(wù)會計人員應(yīng)不斷增強會計風(fēng)險防范意識，并積極做好會計業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險監(jiān)控工作，從而減少單位人員風(fēng)險意識薄弱帶來的會計風(fēng)險。

（三）豐富監(jiān)督模式

基層行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督長效機制，開創(chuàng)內(nèi)部和外部多種監(jiān)督模式，防范會計風(fēng)險。一是完善內(nèi)部監(jiān)督機制，建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，明確監(jiān)督機構(gòu)職責(zé)，確保監(jiān)督機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，以確保監(jiān)督機構(gòu)在實際監(jiān)督工作中行之有效。在內(nèi)部監(jiān)督中，要加強對單位經(jīng)濟活動的薄弱點和風(fēng)險點的監(jiān)督，降低會計風(fēng)險發(fā)生的概率。二是接受社會監(jiān)督?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)該主動接受社會監(jiān)督，應(yīng)該按照法律法規(guī)的規(guī)定，每年主動公開單位公用經(jīng)費、三公經(jīng)費等費用支出情況，提升單位收支透明度，接受社會公眾的監(jiān)督，減少會計風(fēng)險的發(fā)生。三是建立財政、審計等部門聯(lián)動機制。財政、審計部門應(yīng)主動給予基層行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，幫助各單位規(guī)范財務(wù)經(jīng)濟行為，提高單位會計風(fēng)險防范能力。同時，財政、審計部門應(yīng)在每個會計年度結(jié)束后對基層行政事業(yè)單位進行全面審計，以便及時糾正單位發(fā)生的會計風(fēng)險，以促進基層行政事業(yè)單位不斷改進和提升單位財務(wù)管理能力，防止會計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（作者單位為威海臨港經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)社會保險服務(wù)中心）

參考文獻

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