加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)淺析

盧燕麗

摘 要 2012年開始，我國(guó)開始逐步推行行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)，要求各級(jí)各部門從體制機(jī)制上開展反腐倡廉工作，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，更好地提升單位的服務(wù)能力水平，確保各項(xiàng)工作高效有序開展。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育的重要手段工具，可以有效地堵塞單位的管理漏洞，落實(shí)各項(xiàng)工作的主體管理責(zé)任，強(qiáng)化單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，全面提升行政事業(yè)單位的綜合管理效率和管理質(zhì)量。本文結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)控實(shí)際，從改善內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、規(guī)范內(nèi)控行為、健全監(jiān)管機(jī)制等多個(gè)方面提出單位完善和改進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效策略，希望能為行政事業(yè)單位相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 策略

一、改善內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)控體系機(jī)制

行政事業(yè)單位管理者首先要積極地改善內(nèi)部控制環(huán)境，[1]為單位開展內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，積極推動(dòng)內(nèi)控體系的建立健全，全面夯實(shí)單位的內(nèi)控基礎(chǔ)。具體包括以下3個(gè)方面的內(nèi)容：一是單位可進(jìn)一步改善內(nèi)部治理體系，確保決策、執(zhí)行與監(jiān)督等職能的分離與制衡約束，建立一套符合單位職能機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建從“單位領(lǐng)導(dǎo)—各處室部門負(fù)責(zé)人—內(nèi)控執(zhí)行人員”的三級(jí)內(nèi)控組織架構(gòu)，明確各級(jí)別、各部門、各崗位內(nèi)控工作權(quán)責(zé)分工，落實(shí)內(nèi)控歸口管理責(zé)任目標(biāo)。二是行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照上級(jí)相關(guān)財(cái)政政策要求及財(cái)務(wù)管理規(guī)范制定內(nèi)部控制制度條例，結(jié)合單位的職能定位和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性地對(duì)細(xì)化完善制度，確保內(nèi)控制度全面覆蓋單位的各個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及重要崗位，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范單位人員的財(cái)經(jīng)工作行為。三是各單位要加快專業(yè)化內(nèi)控人才的培養(yǎng)，一方面，在招聘人才時(shí)注重其綜合能力水平的考核，要求其具備一定的內(nèi)控相關(guān)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ)，還可通過引進(jìn)一些優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才等來進(jìn)一步優(yōu)化單位的人才結(jié)構(gòu);另一方面，各單位要加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部?jī)?nèi)控等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)其積極提升自身的業(yè)務(wù)綜合能力，同時(shí)為其搭建良好的學(xué)習(xí)和進(jìn)修的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，并定期開展職業(yè)能力考評(píng)，將其作為人員績(jī)效考評(píng)、評(píng)先評(píng)優(yōu)的重要依據(jù)，從而激發(fā)單位其他人員自主地參與和配合內(nèi)控相關(guān)工作的開展，更好地支撐單位內(nèi)控體系的建設(shè)與內(nèi)控能力的提升。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)，有效制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施

各行政事業(yè)單位要全面梳理自身的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及流程，針對(duì)可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)及崗位人員提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范措施，查找風(fēng)險(xiǎn)源頭，可通過建立風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，全面詳細(xì)地幫助單位各部門人員深入了解和把握風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，提高其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力。行政事業(yè)單位目前常見的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、人員管理風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等，單位要結(jié)合各種風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵要素，制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控策略。以廉政風(fēng)險(xiǎn)為例，在國(guó)家防腐倡廉的高壓態(tài)勢(shì)下，各行政事業(yè)單位要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的防控，立足于風(fēng)險(xiǎn)排查，著眼于風(fēng)險(xiǎn)防范，認(rèn)真做好清權(quán)確權(quán)、查找風(fēng)險(xiǎn)、制定措施、完善制度，要強(qiáng)化工作底線意識(shí)，切實(shí)找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)源頭，積極營(yíng)造和構(gòu)建良好的黨風(fēng)廉政文化，有力推動(dòng)單位廉政教育和風(fēng)險(xiǎn)防控工作的全面開展，從意識(shí)形態(tài)以及行為約束等方面多角度、全方位地強(qiáng)化單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)控制力度，有效規(guī)避各單位內(nèi)部的貪污腐敗及徇私舞弊行為。

三、采用多元內(nèi)控方法手段，規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)控行為

（一）不相容崗位分離控制

嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，明確各崗位責(zé)任分工，確保崗位間的制衡約束，如費(fèi)用申請(qǐng)、審核與支付崗位的分離，項(xiàng)目管理與監(jiān)督崗位的分離、采購(gòu)招標(biāo)與驗(yàn)收崗位的分離、內(nèi)部審計(jì)與核查崗位的分離等，通過不相容崗位分離，形成相互制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部治理機(jī)制，確保內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作行為的透明性和規(guī)范性，有效控制行政事業(yè)單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算績(jī)效考核控制

行政事業(yè)單位要按照中共中央、國(guó)務(wù)院對(duì)各級(jí)單位全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)工作部署，充分結(jié)合全面預(yù)算與績(jī)效管理的理論及實(shí)踐工具，結(jié)合單位自身的職能、業(yè)務(wù)及工作特點(diǎn)，設(shè)計(jì)并完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo);要在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加包括業(yè)務(wù)指標(biāo)、服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)、廉政指標(biāo)、群眾滿意度指標(biāo)等內(nèi)容，擴(kuò)大指標(biāo)考核的范圍，提升預(yù)算績(jī)效考核的合理性和有效性;同時(shí)，單位要充分運(yùn)用預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果，本著“花錢必問效，無效必問責(zé)”的基本原則，將預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果同單位各部門崗位下一年度預(yù)算額度、績(jī)效薪資、激勵(lì)獎(jiǎng)懲、職位升遷調(diào)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、評(píng)先評(píng)優(yōu)等掛鉤，有效激發(fā)單位各部門及崗位人員開展內(nèi)控工作的積極性和主動(dòng)性，全面增強(qiáng)內(nèi)控工作效果。

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，通常將其內(nèi)控行為分為單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的內(nèi)容，[2]單位層面實(shí)際上就是上文所提到的基于單位整體的制度體系、組織結(jié)構(gòu)、人員管理等方面實(shí)施內(nèi)控;而業(yè)務(wù)層面則包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)6個(gè)方面的內(nèi)容，[3]通過對(duì)這6個(gè)業(yè)務(wù)方面重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控，來全面規(guī)范單位的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)內(nèi)控行為，確保各項(xiàng)工作高效有序開展。

以收支業(yè)務(wù)為例，行政事業(yè)單位開展收支業(yè)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)，要嚴(yán)格遵循“收支兩條線”管理的基本原則，一方面建立收入稽查制度，要求財(cái)務(wù)等部門定期對(duì)單位的收入賬務(wù)進(jìn)行核查，落實(shí)收入收繳責(zé)任，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理收入異常問題，有效防止內(nèi)部貪污腐敗行為;另一方面要求單位各部門嚴(yán)格在預(yù)算范圍內(nèi)支出，制定明確的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用支出項(xiàng)目，以及規(guī)范的費(fèi)用報(bào)銷流程，合理設(shè)置費(fèi)用支出審批權(quán)限，在實(shí)現(xiàn)資金支出申請(qǐng)、審批、付款以及核查等崗位分離的基礎(chǔ)上開展支出業(yè)務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)相關(guān)憑證票據(jù)的審核，重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)開支的業(yè)務(wù)內(nèi)容及其性質(zhì)是否在合理支出范圍內(nèi)，支出額度是否符合限額標(biāo)準(zhǔn)、支出流程手續(xù)是否合規(guī)等，嚴(yán)禁辦理程序不規(guī)范、手續(xù)不齊全、票據(jù)不合理的支出業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以保障單位業(yè)務(wù)支出的可靠性及資金使用的高效性。

根據(jù)公務(wù)卡管理相關(guān)制度條例，能用公務(wù)卡支出的費(fèi)用項(xiàng)目如辦公費(fèi)、公務(wù)差旅費(fèi)、接待費(fèi)以及一些必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用等，要按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，嚴(yán)格把控結(jié)算項(xiàng)目及金額;對(duì)于單位的各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，要?？顚Ｓ貌为?dú)核算，一旦發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)資金被擠占或挪用現(xiàn)象，需加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任追究，以強(qiáng)化單位支出業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的權(quán)威性和有效性，增強(qiáng)單位人員進(jìn)行合規(guī)支出的行為意識(shí);單位可安排專人對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行詳細(xì)的記錄和監(jiān)管，并定期向主管部門報(bào)備審批，有效防范資金支出隨意的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

另外，對(duì)于單位為開展基建等業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的一些重大的舉債項(xiàng)目，嚴(yán)格按照“三重一大”的要求，經(jīng)過單位各部門處室管理人員的集體討論研究、集體決策和聯(lián)席審批，并及時(shí)上報(bào)給上級(jí)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后才允許開展下一步工作;同時(shí)要求提前制定好完善的還款及資金使用方案，后續(xù)各項(xiàng)工作嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行，避免引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。

四、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督管控，完善內(nèi)控監(jiān)管體系

現(xiàn)行的財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》中對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制的建立作出了明確的規(guī)定，要求各級(jí)行政事業(yè)單位要在保障內(nèi)控監(jiān)督獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上開展審計(jì)監(jiān)管與內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過安排專人負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，開展常態(tài)化的日常審計(jì)與不定期的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)來完善內(nèi)審工作體系;同時(shí)對(duì)重大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行積極的自查和重點(diǎn)核查，對(duì)單位各項(xiàng)內(nèi)控措施執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行全面檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和處理異常風(fēng)險(xiǎn)隱患，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;各行政事業(yè)單位要在此基礎(chǔ)上健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，積極配合紀(jì)檢部門的廉政檢查工作，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管、外部紀(jì)檢監(jiān)管、社會(huì)群眾監(jiān)管以及第三方評(píng)估監(jiān)管的“四位一體”的監(jiān)督管控體系，并將監(jiān)管重心前移，從事后的財(cái)務(wù)核算監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗呢?cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)管，事中的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)監(jiān)管、流程控制監(jiān)管，事后的反饋評(píng)價(jià)監(jiān)管、績(jī)效考核監(jiān)管等全過程，全方位地監(jiān)督管控機(jī)制，強(qiáng)化單位內(nèi)控的剛性約束，確保有效落實(shí)單位的內(nèi)控目標(biāo)。

五、結(jié)語

各級(jí)行政事業(yè)單位要通過積極的改善內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控等策略，加快單位的內(nèi)控體系機(jī)制的構(gòu)建和完善，強(qiáng)化單位的綜合管理效果，提高單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地推動(dòng)單位的行政事業(yè)服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量的全面提升，促進(jìn)單位可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為鄄城縣廉政教育中心）

參考文獻(xiàn)

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