目標成本管理在地鐵運營企業(yè)成本控制中的運用

束誠華

摘 要 目標成本管理是目標管理的原則、方法在成本管理中的應用，根據企業(yè)的經營目標，在成本控制的基礎上，對企業(yè)成本進行全過程、多層次、多方位的成本管理，旨在使企業(yè)利潤最大化。本文闡述企業(yè)目標成本管理的重要作用，并對地鐵運營企業(yè)目標成本管理存在的主要問題進行分析，提出解決策略。

關鍵詞 目標成本管理 地鐵運營企業(yè) 成本控制 降本增效

近年來，不少企業(yè)受人工成本、原材料價格等不斷快速增長的影響，出現經營成本的增速逐漸高于經營收入的增速、企業(yè)經營壓力越來越大的現象。雖然政府不斷加大對企業(yè)減稅降負的政策力度，但如何通過加強成本管理、提升經營能力，最終實現降本增效的目標，仍是企業(yè)經營管理努力的方向。

一、企業(yè)目標成本管理的重要作用

（一）通過目標成本管理有利于實現降本增效的目標

對現代企業(yè)來說，企業(yè)經營管理的目標是降低企業(yè)的成本支出、提高企業(yè)的經濟效益。通常需要通過以下兩個階段來實現：首先是在企業(yè)現有經營條件下，通過合理的經營管理提升企業(yè)生產效率、降低成本支出;其次，當成本下降速度開始放緩，可以尋找新的工藝、新的模式去改變、優(yōu)化現有生產組織方式，探索進一步降低成本的可能性，實現提高企業(yè)經濟效益的目標。

（二）通過目標成本管理可以有效提高企業(yè)的競爭力、經營效率

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了獲得優(yōu)勢，抵抗來自各方面的競爭壓力，通常會按照經營戰(zhàn)略制定并實施相應的成本管理體系。近年來，目標成本管理作為一種較為科學、全面的成本管理方式，被不少企業(yè)運用在了經營管理過程中，通過實施目標成本管理，企業(yè)可以對生產經營的各個環(huán)節(jié)進行有效的控制，同時可以持續(xù)提升企業(yè)總體經營效率。

（三）通過目標成本管理可以優(yōu)化企業(yè)管理模式、提升企業(yè)管理水平

目標成本管理是以科學的管理理念，通過目標成本建立落實企業(yè)的成本管理制度，并促進企業(yè)內部資源的合理配置，同時目標成本管理具有需要在管理過程中不斷調整目標成本、持續(xù)改進管理方式的特性，不斷提高企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)現代化管理水平提升。

二、地鐵運營企業(yè)目標成本管理存在的主要問題

（一）企業(yè)成本管理意識不足，考核激勵機制缺失

現代化企業(yè)管理過程中要求企業(yè)全體員工都具備成本管理意識，但是從實際情況來看，不少企業(yè)如地鐵運營這類國企，受企業(yè)性質限制，考核激勵機制不完善甚至缺失，導致管理層甚至部分決策層對成本管理不夠積極主動，員工普遍缺乏成本管理意識，對成本管理的理解不夠深刻。

（二）企業(yè)成本控制的精細化程度不足

與傳統(tǒng)意義的成本管理不同，目標成本管理對企業(yè)管理工作全過程的控制有更高的要求。而現階段地鐵運營作為一個新興行業(yè)，企業(yè)較多關注現場的安全運營管理，成本管理較為粗放，企業(yè)成本預算與成本控制管理處在起步階段，無法真正區(qū)分成本預算的成本計劃區(qū)別，錯誤認為成本控制就是節(jié)約成本，對企業(yè)成本費用的構成只有粗略的了解，難以準確找到造成企業(yè)成本費用過高的主要因素。

（三）目標成本管理缺乏與預算管理的有效結合

地鐵運營作為一個較特殊的服務性行業(yè)，不少企業(yè)的成本管理思路還比較傳統(tǒng)，目標成本管理還處在摸索階段，成本管理并沒有在企業(yè)的經營生產中得到全面實施，認為成本管理以節(jié)約為主，強調在經營的各個環(huán)節(jié)節(jié)約費用和控制成本支出，但如何節(jié)約、控制，更多停留在空喊口號的階段，沒有有效的管理手段。

（四）目標成本管理缺少信息化手段的支撐

目前不少地鐵運營企業(yè)成本管理的手段還比較傳統(tǒng)，停留在完成日常的會計核算、報表填記及集團財務報表匯總等階段的運用，成本管理的信息化手段運用不足，導致企業(yè)的成本數據與業(yè)務數據的關聯度不高，在一定程度上限制了企業(yè)成本分析、控制和預測的可靠性。在大數據時代，傳統(tǒng)的方式已經無法滿足企業(yè)對成本管理及時性和精準性的要求，更無法為企業(yè)實施目標成本管理提供有效支撐，最終影響企業(yè)經營策略的準確性、針對性。

（五）財務人員對目標成本管理專業(yè)知識的掌握不夠

近些年，不少地鐵運營企業(yè)發(fā)展較快，財務人員逐漸年輕化，現場的業(yè)務工作經驗欠缺，對實際工作中的目標成本管理的理解不到位，錯誤將書本上的計劃成本、定額成本管理的內容當作目標成本管理來理解。在實際工作中，使用傳統(tǒng)的方式進行核算、統(tǒng)計，這種方式下的成本管理更多還是計劃管理。

三、加強地鐵運營企業(yè)目標成本管理的策略建議

（一）強化成本控制意識，建立合理的考核激勵機制

企業(yè)只有具備更超前的目標成本管理理念，使全體員工都樹立成本管理意識，才能在激烈的市場競爭中獲得更多的優(yōu)勢。要樹立目標成本管理理念，需要做到以下兩方面：一方面，企業(yè)決策層首先需要對成本管理有正確的認識、積極的理解，才能帶領企業(yè)全體員工將目標成本管理有效貫徹落實到企業(yè)生產過程中;另一方面，企業(yè)應引導鼓勵員工、挖掘員工潛力，如通過“金點子”等科技創(chuàng)新形式，使員工都有機會展現自身的才能，利用自身突出的崗位技能提高勞動生產率，并在日常工作中作為標準化操作加以運用，最終轉化為企業(yè)降本增效的一個環(huán)節(jié)。

企業(yè)應更深層次地認識“多勞多得”中“勞”字的意義，調動員工主動參與成本管理的積極性。在一定范圍內穩(wěn)步推進激勵機制，將成本控制的結果作為日常工作考核的一個要素，使全體員工的收入與成本管理的結果掛鉤。企業(yè)應制定可量化的成本控制目標，根據員工所在部門的實際情況設置不同的系數。如地鐵運營企業(yè)，員工創(chuàng)造收入的空間非常有限，但可以將員工、班組、車站及線路作為單獨的成本單位進行統(tǒng)計，考慮員工所在車站規(guī)模、換乘線路數量、有無折返等因素設置相應的系數，直接與員工績效掛鉤，真正使全體員工積極參與企業(yè)的目標成本管理。

（二）目標成本分級管理，引導業(yè)務模式調整

財務人員應根據企業(yè)實際分析成本費用結構，尋找成本費用中存在的不合理之處，協(xié)同、配合業(yè)務部門挖掘企業(yè)當前成本控制中需要解決的首要問題，確定目標成本，同時對目標成本進行分級管理，然后對首要目標成本管理業(yè)務進行具體分析并預測企業(yè)利潤，為企業(yè)決策層提供可操作方案。如地鐵運營企業(yè)屬于現代服務業(yè)，人工成本占總營運成本的75%～85%。近幾年人工成本不斷上漲，而收入主要來源——票價又受調價機制影響無法提高，兩方面因素造成企業(yè)經營壓力逐步增加，人工成本接近85%這個閾值。對此，可以嘗試將人工成本作為首要的目標成本管理對象，對業(yè)務模式進行調整，通過在客流量少的車站試行靈活用工的方式，將站務員崗位改用長期的服務委外人員替代正式員工;上下班高峰時段增加小時制委外員工、班制由四班制改為三班制、低崗位復合高崗位等方式，彌補人員不足。最終通過測算比較，發(fā)現利用服務委外人員替代自有員工的方式，企業(yè)成本控制效果最顯著。通過對目標成本實施分級管理，結合業(yè)務特性，不斷優(yōu)化業(yè)務模式，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的總要求大背景下，探索成本與安全生產的平衡點，將服務委外的規(guī)模逐步擴大，將企業(yè)人工成本占總經營成本的比例始終控制在80%左右。

（三）建立全面預算管理體系，健全目標成本管理長效機制

企業(yè)應明確管理目標，將目標成本管理滲透到企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，細化企業(yè)的總目標，落實到部門、個人，積極推進企業(yè)全面預算管理體系建設，真正做到全面預算管理而不只是財務計劃管理。通過全面預算管理，改進目標成本管理中存在的不足，提高目標成本管理的精細度，提高企業(yè)整體管理水平，實現現代企業(yè)精細化管理的目標。

企業(yè)需健全目標成本管理機制，如通過季度進行經濟活動分析、開展項目申報專題分析討論等形式，使決策層、管理層、執(zhí)行層都對企業(yè)的成本控制有全面的理解和認識，有利于從機制上確保項目實施全過程受控，掌握項目投入產出總體情況，使方案的制定與落地更切合工作的實際，使企業(yè)真正實現業(yè)財融合。

（四）運用信息化手段提高目標成本管理質量

要提升目標成本管理的針對性和有效性，就需要企業(yè)在經營過程中遵循可靠性、可行性的原則，預測目標成本。在大數據時代，信息化手段的成熟度在一定程度上反映了一個企業(yè)的管理水平，通過挖掘對企業(yè)經營有用的數據來提高目標成本管理質量，將數據的價值真正體現出來，尋找分析現行目標成本管理中存在不足，制定更高質量、更有針對性的改善方案，將財務數據對應的業(yè)務數據真正體現出來，提高管理水平，供決策層決策參考，反復通過運用PDCA的管理模式來提高目標成本管理質量，進一步提高作業(yè)模式中勞動生產率，減少效率低下的成本支出，最終提高企業(yè)的成本控制水平。

（五）關注財務人員專業(yè)知識的培養(yǎng)與提升

企業(yè)實施目標成本管理對財務人員提出了更高的要求，企業(yè)應給予財務人員學習業(yè)務知識的機會，提供職業(yè)發(fā)展的方向，幫助財務人員從傳統(tǒng)會計向管理會計轉型。財務人員應該積極設定成為業(yè)財融合型人才的目標，嘗試通過運用大數據+財務信息化的手段打破業(yè)務壁壘，使財務數據能更及時、更準確地反映公司經營過程中存在的問題，使目標成本管理在企業(yè)成本管理中的運用更具效果。

四、結語

企業(yè)成本控制是現代企業(yè)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，也是衡量企業(yè)管理水平的重要因素，而目標成本管理又是企業(yè)成本控制的一種較為有效的管理方式。本文在闡述目標成本管理含義和重要作用的基礎上，針對地鐵運營企業(yè)實施目標成本管理存在的問題進行了分析，旨在通過有效的目標成本管理來達到降低企業(yè)經營成本的效果，實現降本增效的目標，達到現代企業(yè)精細化管理的要求。

（作者單位為上海地鐵第四運營有限公司）

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