論職能部門的主要財務風險

楊鈺潔

摘要：筆者對溫州市審計局對外公布的2014年至2018年117份審計結(jié)果公告進行統(tǒng)計梳理，將審計問題歸納成10個主要方面，進一步分析出在審計工作中應該重點關注的錯弊高發(fā)領域。

關鍵詞：政府審計;審計風險

一、背景

溫州市審計局是市政府綜合經(jīng)濟監(jiān)督的行政職能部門，負責溫州市行政區(qū)域內(nèi)的審計工作，依法對被審計單位的財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，依法開展領導干部經(jīng)濟責任審計。

筆者梳理了溫州市審計局對外公布的2014-2018年5年117份審計結(jié)果公告，審計對象主要是溫州市國土資源局等國家政府單位，審計公告主要披露審計對象基本情、審計發(fā)現(xiàn)等主要問題、審計處理情況及建議和審計整改情況四個方面，審計情況均沒有具體描述，僅描述“對審計發(fā)現(xiàn)對問題，溫州市審計局已依法出具了審計報告”，故筆者并不能判斷審計報告的種類。審計整改情況也大都由被審計對象自行向社會進行公告。

二、審計出的主要問題

筆者根據(jù)對外公布的117份審計結(jié)果梳理歸納出審計的問題主要分布在預算、資金、資產(chǎn)管理、工程管理等幾個方面。

1、預算方面

（1）預算編制不合理。上年結(jié)余較大的項目本年投入仍然較大，上年結(jié)余少或者今年新增項目投入小。

（2）預算編制過于粗略。預算下達沒有細化項目，預算執(zhí)行難度大。如市財政局2014年“五水共治”專項資金預算安排6億元，按6大類劃分，基本未做細化預算管理（2016年第11號）。

（3）預算編制時間長，下達時間較遲，導致預算執(zhí)行進度滯后。如由于編報過程長、下達時間較遲等原因，市生態(tài)環(huán)保專項資金和省環(huán)境保護專項資金使用進度較為滯后，上述2項資金市本級部分2016年預算執(zhí)行率分別為42.9%、60.34%（2017年第27號）。

2、資金效率方面

因為預算的不準確，導致資金浪費沉淀現(xiàn)象突出，在117份審計結(jié)果公告中被提及23次，主要表現(xiàn)在：

（1）資金閑置。在截至2017年末，文成縣部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)閑置扶貧專項資金合計4023.61萬元（2018年第13號。

（2）預算結(jié)余未及時安排使用。如市公積金中心至2012年底掛賬兩年以上的預算資金結(jié)余合計396.958萬元，其中：2010年前預算資金結(jié)余5.65萬元，2010年預算資金結(jié)余391.29萬元，剔除待驗收和跨年度使用的信息化建設項目待項目決算后結(jié)轉(zhuǎn)使用外，其余117.43萬元未結(jié)轉(zhuǎn)使用（2014年第2號）。

（3）融資資金利用率不高。如2014年4月25日，市名城集團以15個保障性住房項目募集到保障房非公開定向債務融資工具36億元，因6個項目未開工及1個項目停工等原因，截至2016年1月16日，尚有7.68億元資金滯留在市名城集團（2016年第22號）。

3、資金管理方面

審計發(fā)現(xiàn)各單位在資金管理中存在問題，117份審計結(jié)果公示中出現(xiàn)56次。主要表現(xiàn)在：

（1）公款私存。如2012年6月至2014年6月，溫州市科藝體活動指導中心收取的考級報名費、證書費等存入出納陳某個人銀行卡，金額合計6843564元，期間孳息5151.23元（2015年第4號公告）。

（2）財政資金未發(fā)放不及時。鹿城區(qū)財政局2014年“五水共治”建設項目專項資金預算安排6000萬元，截止2014年9月17日，尚未做細化預算，財政資金未下?lián)埽?015年第3號公告）。

（3）資金到位不及時。如浙江溫州轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)業(yè)基金和市科創(chuàng)基金共上報成立子基金22支，規(guī)模101.15億元;截至2017年底實際注冊設立8支，基金規(guī)模16.1億元，僅3支子基金出資到位（2018年第18號公告）。

4、往來掛帳方面

往來長期掛帳現(xiàn)象普遍，在117份審計結(jié)果公告中被提及36次。

（1）在往來中列支列收。如市運管局2014年、2015年在其他應付款中列支省局撥入工作經(jīng)費、制作經(jīng)費、行業(yè)管理經(jīng)費、市交通局春運工作經(jīng)費、統(tǒng)計經(jīng)費及其他補助經(jīng)費等共計198.73萬元（2018年第14號公告）。

（2）應發(fā)政府補助或獎勵未及時發(fā)放。截至2014年12月底，2006至2007年度溫州市統(tǒng)計局標準農(nóng)田建設工作先進獎勵金、教材款等18.37萬元掛往來款，多年未清理（2015年第12號公告）。

5、資產(chǎn)管理方面

筆者統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在117份審計結(jié)果公告中資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題達32次。主要問題有：

（1）存在賬外資產(chǎn)。如溫州市海洋與漁業(yè)局有房產(chǎn)2085.64平方米長期未入賬，建設項目形成資產(chǎn)763.67萬元未作單位固定資產(chǎn)賬務管理（2014年9號）。

（2）資產(chǎn)狀態(tài)不正常。如市城投集團部分房產(chǎn)因歷史等原因被侵占或妨害導致無法正常使用（2018年第16號公告）。

（3）資產(chǎn)長期閑置，未發(fā)揮效益。如溫州市國土資源局土地登記交易中心原位于中州大廈的1500平方米房產(chǎn)，自2013年搬至上堡公寓后，一直處于空置狀態(tài)（2018年第15號公告）。

6、工程建設管理方面

工程建設一直是出現(xiàn)問題對高風險領域，在溫州市對外公布的117份審計結(jié)果公告中出現(xiàn)29次。主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）未及時竣工決算先投入使用。如溫州機場占股48%的錦繡酒店投資項目喜來登酒店已于2010年竣工并投入使用，截至2012年底尚未辦理工程竣工決算手續(xù)（2014年6號）。

（2）工程未公開招投標。如溫州市繞城高速公路建設中有11個項目未公開招投標（2017年第19號公告）。

（3）工程結(jié)算量不實。如2015年溫州援疆指揮部送審該建設項目土建安裝施工結(jié)算，經(jīng)審計凈核減64.92萬元，主要原因為工程結(jié)算數(shù)量不準確（2017年第7號公告）。

（4）工程缺乏管控，擅自變更。如未經(jīng)市衛(wèi)生局同意施工單位更換材料品牌，涉及4個項目29種材料品牌，變更后材料價格低429.68萬元（2016年第28號公告）。

（5）工程項目未批先建，未取得施工許可證。如溫州市文化藝術(shù)大樓工程項目在未辦理工程規(guī)劃、建筑施工許可等相關手續(xù)的情況下，于2012年8月開工建設（2015年第7號公告）。

除以上問題外，審計結(jié)果中還涉及會計核算薄弱、報銷附件不齊、制度缺失、政策執(zhí)行度不高、私設小金庫、貪污挪用公款、人員管理和政府開辦企業(yè)未及時注銷或脫鉤等問題。

三、審計風險點

根據(jù)以上歸納統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，審計中的錯弊高發(fā)領域主要集中在資產(chǎn)管理、職工薪酬福利、收入成本確認以及工程建設等領域，主要表現(xiàn)在資金和往來款項中，一般是由于單位預算不科學、內(nèi)控松散、制度缺失或者管理層集體舞弊導致的，政府中行使部門職能時應該對以上問題增強注意。