跨境出口電商B2C中會計處理與財務管理探討

周洪溶

（江蘇省蘇豪控股集團有限公司）

2019年初，美國零售業(yè)發(fā)生巨變，第一季度裁員4.1萬人，同比增加92%，維多利亞的秘密、gap、Jcpenny等實體店關閉300家以上。1.根據美國就業(yè)顧問公司Challenger,Gray＆Christmas的數據多數實體店逐步主動轉型，尋求在線上電商業(yè)務的突破，尋求非線性增長模式，降低邊際成本。隨著區(qū)塊鏈、大數據分析、系統研發(fā)、云計算、5G等技術的飛速發(fā)展，去中間化的跨境電商未來可能會是一種大趨勢。傳統外貿企業(yè)擁有多年的專業(yè)商品經營能力，優(yōu)質的供應商資源，豐富的金融產品支持，強大的國有資本投資能力等，在持續(xù)優(yōu)化整合產業(yè)鏈上下游優(yōu)質資源的基礎上，逐步建立流量大且有粘性客戶訪問的跨境出口電商業(yè)務平臺，促進企業(yè)跟上時代的步伐，提高企業(yè)競爭實力。

跨境出口電商業(yè)務涉及商品選擇、工廠生產、一般貿易出口、第三方平臺倉儲、網上推廣銷售、第三方物流服務、銷貨退回、銷售回款路徑等各環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)財務會計的處理與一般貿易出口有著巨大的不同，管理會計在其中的運用將有助于跨境出口電商業(yè)務的良性發(fā)展。

跨境出口電商是跨境電子商務中的一個分支，主要是外貿企業(yè)運用現代信息技術，將原來的一般貿易出口業(yè)務，在第三方電商平臺、自建站（獨立站）等建立賣家賬戶，發(fā)布商品信息，去除中間環(huán)節(jié)，直接面對消費市場及消費者，發(fā)展跨境批發(fā)、零售業(yè)務。

一、跨境出口電商平臺選取

跨境出口電商可以通過借助第三方電商平臺、自建站（獨立站）、第三方平臺基礎上進行二次開發(fā)等模式運營，具體的利弊分析如下。

（一）借助第三方電商平臺

第三方電商平臺如亞馬遜、eBay、速賣通等有海量的流量用戶及買家，倉儲、物流、金融服務體系比較成熟，售后和運維服務也比較完善；第三方電商平臺開店起點較低，如長期發(fā)展，仍需深度研究、靈活運用第三方電商平臺不時變化的各項政策；第三方電商平臺總體比較強勢，賣家在促銷政策、倉儲物流、稅費扣點等政策上沒有話語權，賣家對買家、訪問客戶的基礎數據不掌握，缺少對全面的數據深度挖掘和運用。

（二）自建站模式

自建站（獨立站）有利于自有品牌的宣傳與推廣，適合個性化消費的需求趨勢，但需要企業(yè)較強大的自主研發(fā)能力，前期投入及后期維護費用較高，產出的效益反映相對較慢。如深圳通拓科技的自營網站TOMTOP,從其母公司華鼎股份公布的數據看，其自營網站營業(yè)收入占其跨境出口業(yè)務收入的比重相對較低，僅占6.22%，更大部分的營業(yè)收入依然來源于第三方電商平臺的銷售。

（三）第三方平臺的二次開發(fā)

第三方電商平臺的二次開發(fā)主要著眼于流量向自建站的引流，逐步積累自建站的訪問數據，以及對第三方電商平臺開放的數據進行深度挖掘，分析目標市場消費者的消費習慣、決策適銷對路的商品、優(yōu)化庫存管理及倉儲管理等，從而提高企業(yè)跨境電商業(yè)務的盈利能力。

二、跨境出口電商的主要業(yè)務環(huán)節(jié)

（一）項目立項及商品采購

企業(yè)通過對目標市場及產品的調研和了解，制定項目立項計劃，編制產品銷售利潤表，申報立項審批。立項審批的重點在項目盈利測算上，如果預期利潤可行即進行項目立項。立項后，通過各環(huán)節(jié)的嚴格審批，進行產品的采購，安排店鋪上架銷售，并將貨物報關出口至海外。

（二）貨物出口與存放

商品采購完畢后，企業(yè)辦理對外出運手續(xù)。企業(yè)可通過境外關聯企業(yè)將出口的商品中轉至亞馬遜、eBay等第三方電商平臺，也可以直接辦理出運至亞馬遜、eBay等第三方電商平臺的倉庫。

跨境電商的貨物存放如亞馬遜等第三方平臺倉庫的，各電商平臺對于庫存商品的管理及政策不同，如亞馬遜根據其物流政策，對于其判斷為冗余庫存或因不適銷需要移除的庫存商品時，平臺會給30天的時間處理，期間未處理的，亞馬遜會自行銷毀處理。對于跨境出口電商業(yè)務中存在退貨返修、冗余庫存等情況時，企業(yè)有時根據業(yè)務需要通過租賃第三方倉庫進行貨物周轉。

（三）貨物銷售

有境外關聯企業(yè)中轉的企業(yè)，境內企業(yè)按一般出口貿易模式銷售，境外關聯企業(yè)按零售模式反映銷售及庫存。直運至第三方電商平臺的企業(yè)，境內一般按移庫方式，確認庫存商品，待商品銷售后按期匯總銷售及減計庫存商品。

（四）銷售回款

跨境電商B2C的業(yè)務本質是跨境零售業(yè)務，零售業(yè)務的銷售回款需要通過第三方資金平臺進行歸集。

1.主要的第三方資金平臺及收費情況如表1。

2.企業(yè)在對各個第三方資金平臺進行深入研究后，選擇合適的第三方資金平臺開立賬戶，同時關聯確定歸集的回款銀行賬戶。并與亞馬遜、eBay、速賣通等第三方電商平臺買方賬戶關聯，及指定的歸集回款銀行賬戶進行關聯，第三方資金平臺作為亞馬遜、eBay、速賣通等第三方電商平臺銷售收款的指定賬戶。企業(yè)根據第三方資金平臺收款總額的大小、提現收費情況確定提現的頻次及金額。第三方資金平臺賬戶的管理中應注意不相容崗位的分離。

3.舉例如下：亞馬遜平臺按14天為一個結算期，平臺將該期間賣家銷售款扣除倉儲費、配送費、廣告費、平臺費等費用后剩余款項劃至賣家賬號。企業(yè)根據自行制定的結算轉款規(guī)則，定期通過第三方支付平臺將亞馬遜平臺資金劃轉回國內賬戶。為有效分散資金風險，一般企業(yè)會將亞馬遜賬戶資金分別通過多個平臺進行劃轉。

eBey平臺按單筆銷售進行結算，并將銷售款劃至企業(yè)在paypal平臺開立的賬戶，如果金額較大，為節(jié)約劃轉費用，可將paypal平臺資金通過Pingpongx提現。

三、跨境電商業(yè)務的會計處理

跨境出口電商業(yè)務的會計處理存在兩種模式。一種基于商品出口至香港或境外關聯公司即確認境內企業(yè)的收入，香港或境外關聯公司將商品轉口至目的國。業(yè)務第一階段境內企業(yè)完成出口所需的所有單據、確認收入、辦理退稅；香港或境外關聯企業(yè)確認庫存采購，待貨物實際銷售后，由香港或境外關聯企業(yè)確認平臺業(yè)務的銷售收入，收款后由香港或境外關聯公司匯回國內，辦理外匯的核銷。另一種基于貨權沒有轉移的考慮，貨物由國內運到國外屬于移庫，待商品實際銷售回款后，進行收入的確認，辦理退稅及外匯的核銷。

（一）模式一：通過香港或境外關聯公司周轉模式

1.境內企業(yè)采購商品并辦理出口

境內企業(yè)將跨境出口業(yè)務的貨物按一般貿易形式報關出口給香港或境外關聯公司，境內企業(yè)確認收入并結轉成本及費用等，主要賬務處理如下：

借：庫存商品

應交稅費

貸：銀行存款借：應收外匯賬款——XX公司

貸：主營業(yè)務收入(與主營業(yè)務成本金額一致)應付外匯賬款 （國外運費、關稅）主營業(yè)務收入（紅字）借：銷售費用——國內運費

貸：銀行存款或預提費用——國內運費借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費（退稅部分）借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費（不退稅部分）

2.香港或境外關聯企業(yè)采購入庫并辦理轉口至目的國

香港或境外關聯企業(yè)收到國內的相關出口單據后，按商品采購計入庫存。貨物最終運至目的國第三方平臺指定倉庫或海外倉。平臺進行銷售，香港或境外關聯企業(yè)每月根據平臺銷售數據確認收入、運營費用，同時結轉成本。平臺銷售的回款轉回境內母公司。主要賬務處理如下：

借：庫存商品

貸：應付賬款——母公司

表1 主要的第三方資金平臺及收費情況

3.第三方平臺實現銷售回款，香港或境外關聯企業(yè)進行賬務處理

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入——平臺銷售額

主營業(yè)務收入——平臺扣除的費用（紅字）

主營業(yè)務收入——代墊款項 （紅字）

主營業(yè)務收入——傭金 （紅字）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

4.香港或境外關聯企業(yè)將回款轉回境內母公司

香港或境外關聯企業(yè)賬務處理：

借：應付賬款——母公司

貸：銀行存款

境內母公司收到款項后進行賬務處理，并辦理外匯核銷。

借：銀行存款

貸：應收外匯賬款

5.境內企業(yè)辦理出口退稅申報并收到退稅

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

此種賬務處理方式，在母公司賬面顯示出口收入；在香港或境外關聯公司賬面顯示平臺銷售及庫存；在合并報表層面顯示平臺銷售收入以及庫存狀況。

（二）模式二：直運模式

跨境電商業(yè)務處于起步階段，規(guī)模不大且境外設立關聯企業(yè)有困難，可以采用直運模式，即報關出口直接至亞馬遜等第三方電商平臺的倉庫，財務賬面反映庫存，亞馬遜等第三方電商平臺實現銷售后，確認銷售收入和回款，期末在企業(yè)反映庫存。

1.企業(yè)辦理采購商品出運階段

借：庫存商品

應交稅費

貸：銀行存款

2.第三方平臺銷售階段

商品在第三方平臺進行銷售，收到平臺扣除相關費用后的銷售款項后，企業(yè)以收款金額作為營業(yè)收入確認的金額。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費（退稅部分）

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費（不退稅部分）

3.通過第三方支付平臺將銷售款項轉回國內

企業(yè)定期將第三方平臺銷售款項通過中間支付平臺轉回國內后，可辦理外匯核銷等事宜。

借：銀行存款

貸：應收外匯賬款

4.辦理出口退稅事宜

企業(yè)將跨境電商業(yè)務涉及的相關單據整理申報出口退稅并收到退稅款

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

（三）兩種核算模式的比較

1.存貨管理方面

模式一中的存貨管理放在香港或境外關聯公司，母公司日常財務管理方面可能存在與業(yè)務實際的時間差，無法實現倉庫實物的實地盤點和管理的問題。模式二的跨境出口電商的庫存商品反映在母公司，對境外存貨的監(jiān)管力度較大。

2.退稅方面

模式一通過香港或境外關聯公司進行轉口的業(yè)務模式，境內企業(yè)辦理出口商品報關后，有較完善的申報出口退稅手續(xù)，不存在退稅方面的瑕疵；模式二中出口退稅方面目前沒有明確的退稅政策?？缇称脚_銷售回款時間可能較長，出口報關金額的外匯核銷及退稅時間存在不確定性。

3.時效性及復雜程度

模式一的會計核算模式與跨境業(yè)務各環(huán)節(jié)、各階段比較貼合，能夠及時反映業(yè)務操作的實際情況。模式二的會計核算模式相對于業(yè)務的各環(huán)節(jié)較滯后一些，比如外匯核銷及申報出口退稅環(huán)節(jié)，需要等整批出口報關貨物銷售結束，外匯回籠可核銷后才可順利申報退稅，整體財務處理的時間線條較長。對平臺扣費等情況不作會計處理，財務記錄不完全反映業(yè)務實際情況。

4.適用不同的業(yè)務發(fā)展

模式一核算相對完整，適用于業(yè)務開展一段時間，跨境出口電商業(yè)務發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)。模式二會計核算相對簡單，適合跨境出口電商業(yè)務的初級階段。

四、跨境出口電商業(yè)務的管理建議

（一）優(yōu)選平臺銷售的商品

跨境出口電商B2C業(yè)務實質是跨境零售業(yè)務，企業(yè)對于目標市場消費者的消費習慣、消費喜好、投入商品的品種、數量、批次等是賣家的經營重點。平臺運營商品一旦下單生產并出口后，如果平臺銷售不理想，就會造成大量庫存積壓，倉儲費、退貨費、修正費、銷毀費用等后續(xù)成本將嚴重侵蝕其他平臺運營商品的利潤。

企業(yè)可在其專業(yè)的商品大類領域，深耕細做取得精品，尤其在成本控制、研發(fā)力量比較強的商品上，可同時借助向第三方購買數據的方式，再從購買數據中仔細分析近期目標市場對此類商品的喜好及流行趨勢，有目的、有針對性的進行研發(fā)、打樣、試生產，推陳出新。隨后進行小批量投放測試，跟蹤目標市場的反映，如果反映較好，可以大批量生產，同時與平臺運營商合作，加強推廣力度，以取得更好的銷售成果。如果目標市場的反映一般，需要進一步調整產品。

（二）合理控制在產品、在途商品、庫存總量

對于在設計、打樣、生產、運輸、倉庫等各環(huán)節(jié)的商品總量需要進行動態(tài)的管理，合理平衡控制各環(huán)節(jié)的存貨總量，既不能浪費資金占用庫存，也不能因為未合理安排生產運輸的時間導致銷售貨品跟不上市場的需求。

對于已開發(fā)的老產品，企業(yè)可按照60天銷售進行庫存補貨，倉儲費嚴格控制在3%以內，營銷費控制在5%；FBA庫存低于45天，安排一批60天補貨量在海上，同時常備60天庫存量在工廠，動態(tài)庫存管理既不易導致斷貨和倉儲費占比過高情況發(fā)生，也可以滿足平臺銷售的備貨量。

對于擬開發(fā)的新產品，企業(yè)在現有產品類別內進行款式和顏色等各方面的研發(fā)及創(chuàng)新，并嚴格按照產品尺寸和線上同行售價做費用測算，確認采購價格在市場上有競爭力再進行小批量的測品，并且首批次的數量需要合理安排。

（三）動態(tài)調整各項指標保證銷售毛利率

嚴格按照新品小批量測款，老品動態(tài)補貨的原則，控制好各項占比不超標，維持一定的毛利率。旺季的時候可適當調高銷售價格，保持庫存比例在合理水平，減少冗余，減少大批量降價的情況；適時上調價格，降低各項費用比例，提升項目利潤。

（四）加大電商業(yè)務信息系統的研發(fā)投入，提升營運能力

跨境電商業(yè)務對ERP系統要求較高，企業(yè)需要信息系統對接亞馬遜等第三方電商平臺的銷售及庫存系統，通過大數據分析，精準指導企業(yè)商品采購及經營的品類、數量，避免出現冗余存貨，實現銷售額、毛利、庫存余額、現金流等核心財務指標逐步改善，提升跨境電商的運營能力。

五、跨境電商業(yè)務財務管理的建議

跨境電商業(yè)務發(fā)展迅速，但相關的法律法規(guī)相對滯后，財務核算與管理區(qū)別于一般出口貿易，需要不斷摸索與完善。

（一）充分學習了解平臺規(guī)則，為業(yè)務提供較準確的財務預測

第三方境外平臺數據龐大，且基本以買家為核心，對于賣家系統的費用多以大類歸集，財務人員需要全面熟悉各個平臺的系統、規(guī)則、收費標準及基礎操作，合理把握第三方平臺的各項政策，商品業(yè)務盈利預測中充分考慮各項收費，為業(yè)務決策盡可能提供較準確的財務預測。

（二）做好商品盈虧預算的執(zhí)行跟蹤管理，提高精細化管理水平

傳統的外貿訂單以銷售訂單為起點，如無特殊原因，收入、成本、費用基本與利潤預測大致可控?？缇吵隹陔娚虡I(yè)務實質是零售業(yè)務，主要依靠平臺人員的運營能力。除了工廠成本和國內運費可預測外，第三方平臺的銷售收入、倉儲費、包裝費、廣告費等存在一定的不確定性，可能造成預算與實際預算執(zhí)行率差異較大。這就需要不斷提高業(yè)務、財務系統與第三方平臺系統數據的對接分析能力，提高信息系統對各產品收入、成本和費用實際執(zhí)行情況與預測情況的跟蹤與分析水平，及時找出業(yè)務開展過程中存在的問題，促進企業(yè)提高精細化管理的水平。

（三）加強對店鋪賬戶和資金賬戶的管理

跨境電商業(yè)務涉及第三方支付平臺較多，財務人員首先需盡可能熟悉各第三方支付平臺的資質、支持的渠道平臺、安全性、費用及關聯賬戶等信息。對開立的賬戶應嚴密監(jiān)管，對第三方支付平臺的資金調撥、回款、使用的監(jiān)管需設置一定的審批流程，不相容崗位需要分離，并且定期不定期開展檢查與核對。

（四）加強境外存貨的跟蹤管理

跨境電商業(yè)務對于境外商品庫存的管理要求較高，一方面存貨高、銷售慢，將造成倉儲費高企；另一方面商品存放時間長，將面臨第三方平臺清庫處理或移庫的情況，增加費用，加大運營成本。財務部門需要持續(xù)根據境外各品類商品的庫存數量、庫存時間，及時向業(yè)務部門預警移庫、清庫、滯銷等風險，同時需要按照銷售清單，準確結轉成本，及時根據第三方平臺提供的庫存數據核對庫存數量，防止少轉成本，庫存不實等。

（五）充分了解跨境業(yè)務所在地的相關納稅要求，防范稅務風險

由于跨境電商業(yè)務流程和事項復雜，納稅義務發(fā)生在海外，財務人員需要對各國的法律稅收進行深入了解，遵守當地的法律法規(guī)，否則跨境的收入與成本的結轉，資金的轉回，一旦涉及境外稅收方面問題，處理的難度將非常大。也可以聘請當地的專業(yè)機構做咨詢，合理規(guī)避財稅風險。