注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素研究

陳奕冰 柯云瀚

獨(dú)立性無(wú)疑是現(xiàn)代審計(jì)關(guān)鍵的概念內(nèi)容，一方面其會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的品行提出嚴(yán)苛要求，另一方面也是切實(shí)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)效性提升的核心。獨(dú)立審計(jì)作為資本的市場(chǎng)環(huán)境內(nèi)的基本的要素內(nèi)容，在公司財(cái)務(wù)方面供給構(gòu)成中占據(jù)著不可或缺的重要地位。在資本市場(chǎng)的持續(xù)性發(fā)展過(guò)程中，高質(zhì)量審計(jì)扮演著關(guān)鍵角色，而專業(yè)性和獨(dú)立性又被界定為是支撐審計(jì)質(zhì)量的核心內(nèi)容，因此能得到充分的關(guān)注和重視。本文圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素展開一定的研究分析，為切實(shí)推動(dòng)審計(jì)工作更好的開展夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、前言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誕生與成長(zhǎng)的前提是其具有的獨(dú)立性，若是失去了該性質(zhì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了意義。就社會(huì)層面而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在保障商業(yè)的合理公正與維持社會(huì)的穩(wěn)步前進(jìn)方面存在不可或缺的意義，而獨(dú)立性便是一切的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)得以誕生且成長(zhǎng)的基本性質(zhì)共有三個(gè)，分別是：公平、理性、獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保證了其獨(dú)立性，那么就能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。然而，在這幾年當(dāng)中，一部分全球著名的大企業(yè)、會(huì)計(jì)公司都接二連三地被揭露出了審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的負(fù)面新聞。正因如此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所具有的獨(dú)立性影響因素進(jìn)行深入剖析，具備深刻的實(shí)際意義。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素研究

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面的構(gòu)建有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)質(zhì)量的增強(qiáng)與職業(yè)優(yōu)質(zhì)形象的保持。如果想要行業(yè)蓬勃成長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須遵循基本準(zhǔn)則。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一領(lǐng)域造成不遵循準(zhǔn)則的要素多種多樣，大部分為外界壓力、緊密聯(lián)系、自己的利益、超額推薦。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于自己的思想素質(zhì)的構(gòu)建與完善并不重視，從而在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中干擾器獨(dú)立性，早已變成了審計(jì)這一領(lǐng)域無(wú)法視而不見的核心隱患。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺陷

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷

中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成模式大部分為有限義務(wù)制與一般合作制。由于前者對(duì)于投資主體的限制力度不大，并且就會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不高，所以中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分使用的是有限義務(wù)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用前者的后果為：由于其進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)生意外而導(dǎo)致的人民群眾的利益虧損，和其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的義務(wù)并不對(duì)稱，減小了事務(wù)所的工作人員的限制程度，某種程度上導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中肆無(wú)忌憚。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理方面的缺陷

當(dāng)下，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并不大，經(jīng)濟(jì)方面較為薄弱，對(duì)于外來(lái)壓力的承受極限較低，在經(jīng)濟(jì)方面過(guò)于依靠目標(biāo)群體。所以，當(dāng)存在生存方面的壓力時(shí)，其為了贏得目標(biāo)人群經(jīng)常被管理方面的部門賄賂，導(dǎo)致無(wú)法做出理性、公平、獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)，致使審計(jì)工作的獨(dú)立性不穩(wěn)定。除此之外，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未構(gòu)建并嚴(yán)格實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量保障制度。

3.同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)

為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與此同時(shí)也為了滿足被審計(jì)的單位不同方面的成長(zhǎng)的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)下包含的工作不限于單一的審計(jì)方面的工作，甚至牽涉到另外的有關(guān)行業(yè)，其中以資金投放咨詢、公司管理等為例，希望能夠綜合發(fā)展，而且這一部分工作早已變成其賺取利益的核心渠道。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師與目標(biāo)群體來(lái)往密切，交流寬廣，偶爾會(huì)產(chǎn)生影響對(duì)自身的評(píng)判的情況，從而很大程度上影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）外部監(jiān)管力度不夠

外界的監(jiān)督管理形式的不當(dāng)會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成阻礙，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定的行為所給予的懲罰過(guò)輕也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域誕生較晚，監(jiān)管制度正在慢慢地完善，問(wèn)責(zé)的時(shí)間效力并不強(qiáng)，處罰也較輕。當(dāng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，各個(gè)監(jiān)督管理部門一般只實(shí)施小部分的隨機(jī)檢查，不會(huì)針對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)施檢查，大多數(shù)情況下是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的自律以及同行之間的互相監(jiān)督，監(jiān)督管理部分僅僅在出現(xiàn)問(wèn)題之后方才展開調(diào)查。并且，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一領(lǐng)域的違反規(guī)定或者法律的欣慰，監(jiān)督管理部門大多數(shù)情況下使用的是口頭警告以及責(zé)令其暫時(shí)停止業(yè)務(wù)往來(lái)等行政手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和他所屬的會(huì)計(jì)事務(wù)所基本上不存在需要負(fù)擔(dān)民事責(zé)任或者是刑事責(zé)任的狀況，令其違反規(guī)定的成本遠(yuǎn)低于其違反規(guī)定的利益。

（四）服務(wù)市場(chǎng)需求不足

在中國(guó)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)回緩及后期成長(zhǎng)的進(jìn)程看，促進(jìn)其成長(zhǎng)的最基本的動(dòng)力并不是資本市場(chǎng)中各方面的有關(guān)信息的使用者，而是當(dāng)局。此現(xiàn)象令政府部門成為了中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量最高的主體，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一領(lǐng)域的成長(zhǎng)。首先，公司對(duì)于授權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在自身需要方面存在不足，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)后，還有另外的政府部門重新監(jiān)查公司，導(dǎo)致公司無(wú)法重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義，從而不想進(jìn)行審計(jì);其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)定和公司主要管理部分對(duì)于報(bào)告的信息的具體規(guī)定具有某種程度的不同，問(wèn)題難以識(shí)別，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在審計(jì)當(dāng)中被正視，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

（五）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)火熱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)取到的目標(biāo)的數(shù)量與其生存以及成長(zhǎng)息息相關(guān)。隨著審計(jì)提供市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈時(shí)，目標(biāo)人群更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的欲望和選擇也會(huì)隨之增多。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)另外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與其爭(zhēng)取同一目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于目標(biāo)的獨(dú)立性方面也會(huì)隨之消減。注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的無(wú)序基本有以下幾個(gè)體現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幾個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中都有登記，抱有“一家不行換一家”的心態(tài)，當(dāng)一個(gè)事務(wù)所出現(xiàn)了某些問(wèn)題就立馬轉(zhuǎn)向其他的事務(wù)所正常工作的情況比比皆是;一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師招募一群短期的業(yè)務(wù)助理，在接下項(xiàng)目之后，嚴(yán)重依賴業(yè)務(wù)助理來(lái)完成審計(jì)報(bào)告，最終才有并沒有參與該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的現(xiàn)象比比皆是。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要或者沒時(shí)間將審計(jì)的獨(dú)立性放在心上。

（六）政府方面的缺陷

1.政府過(guò)度干預(yù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，政府當(dāng)局對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的干涉會(huì)產(chǎn)生一系列的影響，其主要表現(xiàn)可分為以下幾點(diǎn)：首先，行政權(quán)利在事務(wù)所受理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)揮著重要的協(xié)助作用。其次，存在一些事務(wù)所被政府或壟斷組織要求受理某特定行業(yè)或業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，其主要方式分為口頭、書面或會(huì)議通知以及利用手中權(quán)利進(jìn)行制裁。最后，由于某些被審計(jì)單位與政府相關(guān)部門存在著一些關(guān)系，故被審計(jì)單位往往利用這些關(guān)系，通過(guò)行政手段約束控制事務(wù)所，從而使得審計(jì)意見出現(xiàn)偏差。

2.法律法規(guī)不完善

在現(xiàn)有法律中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)主要責(zé)任有行政、刑事、民事三類。前兩者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律責(zé)任時(shí)可起到教育意義，而民事責(zé)任在起到警示教育作用的同時(shí)還可進(jìn)行損失賠償。在我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)中，民事責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容真可謂少之又少，在《證券法》、《公司法》等法律中，最常見的條款便是行政以及刑事責(zé)任，這無(wú)疑就導(dǎo)致了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)缺少相關(guān)法律依據(jù)或不存在法律依據(jù)來(lái)幫助審計(jì)工作。由于較低的風(fēng)險(xiǎn)水平加上較高的經(jīng)濟(jì)利益，使得大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法抵擋誘惑并加入與企業(yè)的勾當(dāng)之中，同時(shí)也使審計(jì)失去了其原有的獨(dú)立地位。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）