國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)研究

陳杰

摘 要 黨的十九大報告指出，國有企業(yè)發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。國有企業(yè)的財務(wù)管理水平對自身高質(zhì)量及可持續(xù)發(fā)展有巨大的影響作用，而財務(wù)內(nèi)控管理制度作為國有企業(yè)實(shí)施財務(wù)管理的重要保障，是減少國有企業(yè)發(fā)展風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)提質(zhì)增效的有效基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，如何建立一套具有實(shí)效性、科學(xué)性的財務(wù)內(nèi)控管理制度，對國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展具有重要意義。本文從國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的重要性著手，深度剖析國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中存在的難點(diǎn)，并探究其解決措施。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 財務(wù)內(nèi)控制度 建設(shè)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱和中堅力量，成為了我國目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、全面深化改革的重要環(huán)節(jié)。為了促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展和提質(zhì)增效，必須全面加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的管理，利用控制的理論原理和方法，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束和評價，切實(shí)發(fā)揮財務(wù)部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的風(fēng)險防范作用，通過財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義

（一）實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值

國有資產(chǎn)保值增值作為當(dāng)前國企改革的重點(diǎn)工作，對國企提質(zhì)增效有巨大的促進(jìn)作用。而科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控制度，不但能夠為國企資產(chǎn)的保值增值奠定良好的制度基礎(chǔ)，同時也是推動國有資本增長、實(shí)現(xiàn)國企資產(chǎn)保值的重要途徑。有效的財務(wù)內(nèi)控制度，可積極助推國資監(jiān)管向“管資本”的方向發(fā)展，更是國有企業(yè)資產(chǎn)、資金、資源安全的重要保障。

（二）提升會計信息質(zhì)量

當(dāng)前，很多國有企業(yè)在發(fā)展中都呈現(xiàn)出效益低、資源利用率低的現(xiàn)象。因此，科學(xué)有效的財務(wù)內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容，通過內(nèi)控制度對國有企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，可提升國企會計信息質(zhì)量，國企管理者可以快速獲得精準(zhǔn)的成本支出情況、資產(chǎn)負(fù)債情況以及投融資等重要財務(wù)信息，依據(jù)精準(zhǔn)可靠的財務(wù)信息，及時制定與調(diào)整企業(yè)重大決策和發(fā)展方向，推動國企“三重一大”決策事項的科學(xué)性提高和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（三）減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)建立能夠促使國企各部門高效、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等各項財務(wù)活動良好開展，對擴(kuò)大財務(wù)監(jiān)管的覆蓋面、細(xì)化風(fēng)險管理的流程、規(guī)范風(fēng)險管理的職責(zé)與內(nèi)容均有巨大的促進(jìn)作用。此外，財務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)建立能夠使財務(wù)管理者及時識別風(fēng)險、有效彌補(bǔ)漏洞，使財務(wù)管理的有效性得到充分的提高。

（四）營造和諧氛圍

員工作為國企內(nèi)控運(yùn)行的核心，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施良好控制機(jī)制的根本因素。而對財務(wù)內(nèi)控制度重要環(huán)節(jié)的企業(yè)監(jiān)察工作來說，其是以員工為監(jiān)督對象的紀(jì)檢活動，負(fù)責(zé)核查企業(yè)內(nèi)部人員的行為是否符合企業(yè)制度以及黨紀(jì)法規(guī)，進(jìn)而實(shí)施有針對性和有目的性的糾正與獎罰措施，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度的約束作用。同時，財務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)建立，能夠營造積極向上的企業(yè)文化，促使員工發(fā)揚(yáng)愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，進(jìn)一步樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的難點(diǎn)

（一）管理意識有待加強(qiáng)

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，眾多國有企業(yè)都設(shè)立了專門的內(nèi)控部門，內(nèi)部控制制度也在不斷完善中，但國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理者受傳統(tǒng)體制和傳統(tǒng)思想的影響，對于財務(wù)內(nèi)控建設(shè)對國有企業(yè)防范風(fēng)險、提質(zhì)增效的作用的理解不夠透徹，沒有正確認(rèn)識內(nèi)控的重要意義和重要作用。一直以來，國有企業(yè)都以產(chǎn)銷活動為重，對財務(wù)部門的認(rèn)識停留在“管錢”或“算賬”上，忽視了財務(wù)部門作為資金管理主體對國有企業(yè)在投資、擔(dān)保、資產(chǎn)購置等重大決策中的作用。除此之外，有些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然意識到了內(nèi)控建設(shè)的重要性，但是為了完成經(jīng)營業(yè)績和國資委對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績效考核等，在制定重大財務(wù)事項決策時，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度和程序的意識薄弱，這直接導(dǎo)致了國有企業(yè)財務(wù)工作者忽視程序與制度的制約，后補(bǔ)手續(xù)現(xiàn)象頻發(fā)。

（二）內(nèi)控體系不健全

部分國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度體系不健全，常常將會計電算化系統(tǒng)當(dāng)作財務(wù)內(nèi)控管理制度來建設(shè)，財務(wù)內(nèi)控建設(shè)與業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的銜接性不高，內(nèi)控建設(shè)的系統(tǒng)性、全面性不夠。而這種情況會直接導(dǎo)致兩方面的問題：第一，企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度無法得到良好的保障;第二，難以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制和防范的真正目的。以應(yīng)收賬款的管理為例，部分國有企業(yè)的內(nèi)控制度沒有明確應(yīng)收賬款中賬款遺留以及賬款清理的責(zé)任，造成企業(yè)無法快速收回賬款，進(jìn)而影響企業(yè)收益的提升，這不但為企業(yè)資金安全埋下隱患，同時也使企業(yè)資產(chǎn)虛增。另外，在企業(yè)擔(dān)保方面，國有參股企業(yè)沒有有效地約束和明確實(shí)際經(jīng)營者的權(quán)力，其利用國有資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保、造成國有資產(chǎn)流失的事件時有發(fā)生。

（三）執(zhí)行力度欠缺

部分國有企業(yè)的財務(wù)工作者在執(zhí)行內(nèi)控制度時隨意性較強(qiáng)，沒有根據(jù)內(nèi)控制度及流程規(guī)范行事。另外，雖然有的國有企業(yè)對財務(wù)預(yù)算工作有較高的重視度，其財務(wù)工作者在監(jiān)督管理工作時也根據(jù)制度章程嚴(yán)謹(jǐn)行事，但企業(yè)缺乏對激勵機(jī)制、獎罰措施以及事后監(jiān)督的重視，使得財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行流于形式，無法發(fā)揮出其真正的作用。

（四）財務(wù)管理者的素質(zhì)有待提高

財務(wù)管理者是國企內(nèi)部財務(wù)管理的主導(dǎo)者，其素質(zhì)對內(nèi)控管理效果有巨大的影響。眾多國企財務(wù)管理者的素質(zhì)無法與現(xiàn)代化的內(nèi)控制度相匹配，工作能力以及專業(yè)水平較為低下。他們的職業(yè)能力不能滿足新時代對財務(wù)管理者的要求，而且很多都是非專業(yè)出身，沒有經(jīng)歷過專業(yè)和系統(tǒng)的培訓(xùn)。此外，當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)管理者的招聘與選拔機(jī)制不夠合理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理者的素質(zhì)不高，極大地限制了財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、國有企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)控管理制度的建議

（一）提高對內(nèi)控管理的重視

第一，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)對促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展的重要意義，從理念入手，深刻理解財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的內(nèi)涵和精髓?？梢越?jīng)常性地開展外部培訓(xùn)，或以知名企業(yè)生動的案例提升各級管理者對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度，使他們更加深刻地理解和掌握內(nèi)控管理對企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險防控的重要意義。第二，國企應(yīng)重視財務(wù)會計內(nèi)控素養(yǎng)的提升，推動財務(wù)工作者由財務(wù)會計向管理會計方向發(fā)展，比如經(jīng)常舉辦業(yè)財融合等方面的財務(wù)分析大會，正視企業(yè)在經(jīng)營管理和財務(wù)管控上的不足，進(jìn)而采取有針對性和實(shí)效性的控制措施，進(jìn)一步提升企業(yè)的管控水平。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的體系化建設(shè)

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控管理重要環(huán)節(jié)，不斷探索和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理流程，提升財務(wù)管理的有效性及科學(xué)性，著重做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，量身定制與企業(yè)相匹配的制度體系，根據(jù)內(nèi)控原理，明確各部門功能和各崗位職責(zé)，特別是對財務(wù)管理部門各崗位的職責(zé)要進(jìn)行嚴(yán)格而細(xì)致劃分，使財務(wù)管理工作能夠順利、穩(wěn)定地開展。第二，重視財務(wù)內(nèi)控的流程設(shè)計，從會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定出發(fā)，合理設(shè)計財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)和重要流程，規(guī)范會計工作的各項行為，確保內(nèi)控體系的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮，推動財務(wù)管理工作效率提升。第三，財務(wù)內(nèi)控管理涉及企業(yè)面比較廣，國企財務(wù)部門要加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的交流，財務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)要與企業(yè)業(yè)務(wù)融合，并借鑒先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，制定與企業(yè)發(fā)展需求相吻合的財務(wù)內(nèi)控管理制度和財務(wù)內(nèi)控管控體系。

（三）建立健全內(nèi)控評價管理體系

建立健全財務(wù)內(nèi)控評價體系對國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營、科學(xué)管控具有重要的意義，企業(yè)必須加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控管理評價的體系化建設(shè)，應(yīng)做好以下3個方面：第一，企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會定期組織內(nèi)審部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行全面的評價，評價重點(diǎn)是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度是否可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報，是否可以合理保障資產(chǎn)安全，是否可以有效控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險等相關(guān)風(fēng)險。第二，科學(xué)制定內(nèi)控評價工作方案，內(nèi)控評價部門要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和財務(wù)管理的要求，重點(diǎn)測試企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)在財務(wù)環(huán)節(jié)的管控流程、主要風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)，細(xì)化到每一項管控制度、每一項崗位職責(zé)，通過科學(xué)、有效的內(nèi)控評價工作方案，進(jìn)一步提升財務(wù)內(nèi)控管理的效率和效果。第三，重視內(nèi)控評價中發(fā)現(xiàn)的問題并及時制定整改方案，通過定期監(jiān)督和檢查財務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對隱患和風(fēng)險，尤其是企業(yè)在發(fā)展中的新問題、新情況的研究和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，制定相應(yīng)的控制制度和控制措施，通過建立健全內(nèi)控評價體系，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，進(jìn)一步提升企業(yè)的信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

（四）推動信息化發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息化建設(shè)對財務(wù)的內(nèi)控建設(shè)及公司的高效運(yùn)營具有極其重要的作用。利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，不僅可以提升財務(wù)工作效率，還可固化財務(wù)內(nèi)控制度和內(nèi)控流程，減少人為因素對財務(wù)內(nèi)控活動的影響，提升財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。同時，國有企業(yè)財務(wù)工作者要加強(qiáng)與軟件公司的合作，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，在信息化系統(tǒng)中科學(xué)設(shè)置財務(wù)預(yù)警功能，發(fā)揮財務(wù)對公司業(yè)務(wù)的管控作用，提升企業(yè)財務(wù)分析能力和風(fēng)險防范能力，進(jìn)一步鞏固財務(wù)內(nèi)控管理工作的成效。最后，國有企業(yè)要不斷加強(qiáng)對財務(wù)管理者的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與時俱進(jìn)地促進(jìn)其信息化技能提升，推動其向復(fù)合型人才方向發(fā)展，打造一支德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)內(nèi)控管理人才隊伍，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

在國企深入轉(zhuǎn)型與改革的形勢下，系統(tǒng)化的財務(wù)內(nèi)控管理制度能夠推動國企經(jīng)濟(jì)效益的提升，但其面臨的難點(diǎn)也很多，需要企業(yè)全體人員認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，全面加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度體系化建設(shè)，建立健全內(nèi)控評價管理體系，發(fā)揮信息化技術(shù)對財務(wù)內(nèi)控管理的作用，推動國企高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為上海市黃浦區(qū)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）

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