論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用

楊潔

摘 要：下文對公司法人格否認(rèn)制度進(jìn)行了概述與設(shè)立公司人格否認(rèn)制度的必要性，并且對其在反避稅中的適用情形進(jìn)行了合理分析，以期為有效降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)提供一些參考意見。

關(guān)鍵詞：公司法;人格否認(rèn)制度;反避稅

1公司法人格否認(rèn)制度概述

公司法人格否認(rèn)最初是在美國的公司法上被揭開了神秘的面紗，國外這一概念最開始是在美國銀行訴Deveaux一案當(dāng)中，在此后，該制度又在一些大陸法系國家被稱之為責(zé)任直索制度。因為公司作為具備獨(dú)立人格的法人實體，需要以他全部資產(chǎn)來應(yīng)對他的法律行為和債務(wù)，而公司股東以他們的股份份額來承擔(dān)公司部分的責(zé)任，公司與股東同時具備相互獨(dú)立的人格。法律不能在公司無法通過相應(yīng)的資產(chǎn)來賠付債務(wù)時，強(qiáng)制要求股東承擔(dān)責(zé)任。

公司實際控制人利用公司法人格在特定的法律關(guān)系，通過不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換行為，造成公司債權(quán)人的權(quán)益受到損害時，公司債權(quán)人可以要求公司股東的責(zé)任由從有限責(zé)任轉(zhuǎn)換為無限責(zé)任，由公司股東直接償還債務(wù)的制度。 文章主要探討的就是公司法人格否認(rèn)制度，這種制度為債權(quán)人規(guī)避了股東非法轉(zhuǎn)嫁投資風(fēng)險，基于公司法人獨(dú)立人格制度與有限責(zé)任原則上，并直接向公司股東主張權(quán)利的法律屏障。

2必要性

在顯示生活中公司法人制度的設(shè)立，賦予了股東以有限責(zé)任，是公司具備了獨(dú)立人格，極大程度上激發(fā)了投資者積極地設(shè)立公司，從這當(dāng)中起到了非常關(guān)鍵的作用。然而，由于現(xiàn)實中制度和觀念上將公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任絕對化，為公司實際控制人在進(jìn)行非法稅收活動提供了法律漏洞，公司法人制度在充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)價值的同時，各種空殼公司和人格形骸化的公司越來越多，破壞了相關(guān)的交易秩序，對債權(quán)人的利益損害非常嚴(yán)重。背離了公司法人制度的初衷，造成本應(yīng)該平衡的公司法人格制度的利益體系傾斜向股東一方，無法實現(xiàn)公司法人制度本人所具備的的社會倫理價值。因此，公司法人格否認(rèn)制度有必要以成文法的形式對其進(jìn)行明確肯定，這以制度也逐漸被廣大群眾關(guān)注。

3我國適用的情形

3.1利用公司規(guī)避法律義務(wù)

公司法人格否認(rèn)制度最常見的一個情況是，利用公司的獨(dú)立人格轉(zhuǎn)移收入，通過此方式以公司為工具逃避稅收。主要是通過將個人收入轉(zhuǎn)移到公司、公司收入轉(zhuǎn)移到個人以及公司重組、兼并等方式。

將個人收入轉(zhuǎn)移到公司主要有兩種情況：

第一種是將個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給公司繳納企業(yè)所得稅，從而來規(guī)避個人所得稅中較重的部分，這是在稅務(wù)活動中一種非常隱蔽的方式，在近年來越來越多的出現(xiàn)在非法避稅的行為中。第二種是控制人以非盈利為目的來設(shè)立新公司，用新公司來進(jìn)行財產(chǎn)處置，從而非法規(guī)避稅收。

將公司收入轉(zhuǎn)移給個人有兩種方式：一是利用實際控制權(quán)的歸屬逃避企業(yè)所得稅。股東可以利用在股東大會上的絕對優(yōu)勢，在其發(fā)現(xiàn)公司稅率高于個人所得稅的時候，一個人所得稅的形式進(jìn)行繳稅，將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到個人手中。這種做法不僅對國稅造成了損失，也同樣對企業(yè)債權(quán)人造成了損失。財務(wù)和資產(chǎn)的會計核算會在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移流程中出現(xiàn)明顯變化，這對企業(yè)資產(chǎn)債權(quán)人的實際收入上，企業(yè)的利潤和償債能力等在數(shù)據(jù)上會產(chǎn)生直接影響。第二點是，在取得法人資格之后股東能夠以個人的名義從事經(jīng)營活動，將公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人名下，另外，公司本身和股東相互獨(dú)立的形式，由股東承擔(dān)有限責(zé)任。這樣一來，公司在注銷登記時就可以不用承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，造成了逃稅和股東逃稅的現(xiàn)象。在一定程度上，公司控股股東可以啟動公司資產(chǎn)清算程序，取消法人獨(dú)立人格，但股東仍可以在不繼續(xù)納稅的情況下獲得額外收入，這樣同樣可以讓公司的實際股東實現(xiàn)非法避稅的目的。利用公司合并等形式避稅，類似于第二種將公司收入轉(zhuǎn)移給個人的情況。將經(jīng)營困難的企業(yè)通過兼并、重組等形式成立新的公司或者被其他企業(yè)兼并，以此來擺脫公司的債務(wù)。這樣既達(dá)到了非法避稅的目的，也不會損壞公司的獨(dú)立人格。針對這種情況，為了減少國家稅收損失和保護(hù)債權(quán)人利益，有必要通過人格否認(rèn)追究實際控制人的法律責(zé)任。

3.2公司與股東關(guān)系的混淆

公司與股東關(guān)系的混淆，將公司作為股東或代理人的工具。這種形式是人格否認(rèn)制度在反回避中應(yīng)用的典型案例。就好比部分實際股東會采取完全控制公司通過公司的獨(dú)立人格和公司經(jīng)營中的混淆情況，開展非法避稅活動。在中國，有部分投資者會選擇成立兩個責(zé)任公司，但人事、財務(wù)存在混淆，使得增值稅專業(yè)業(yè)務(wù)同普通業(yè)務(wù)界限不明確，并且這是一個控制人來執(zhí)行的，極易將實際控制人和公司獨(dú)立人格發(fā)生混淆，通常他們會為了達(dá)到非法避稅的目的，會利用增值稅稅收政策來獲得有關(guān)的稅收減免額度。

結(jié)語：

總之，公司應(yīng)按照國家有關(guān)法律和法規(guī)的原則和要求，在稅收籌劃過程中通過實施人格否認(rèn)制度，將股東的權(quán)益和債權(quán)人的權(quán)益聯(lián)系起來，將稅負(fù)公平進(jìn)行合理實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]石紅兵、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J]. 中外企業(yè)家，2015，17： 159 - 160.

[2]陳本菲，論關(guān)聯(lián)企業(yè)中公司法人格否認(rèn)制度的適用[J]. 法制與經(jīng)濟(jì)，2015， Z2： 91 -94.

[3]董展，論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].經(jīng)營管理者，2013， 28： 250.